企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系設(shè)計分析

豐峰

[摘 要]在市場經(jīng)濟的推動下，我國不斷進行稅制改革，使我國的稅務(wù)機制越發(fā)完善，規(guī)范了企業(yè)的稅收行為，但在市場經(jīng)濟的引導(dǎo)下，加大了企業(yè)之間的競爭，市場的不確定性以及稅務(wù)體制的變更，使企業(yè)面臨嚴重的稅務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)的發(fā)展有很大的影響，促使企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險管理，完善內(nèi)控體系，促使企業(yè)快速發(fā)展，對此，文章對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系的現(xiàn)狀進行分析，提出有效的應(yīng)對策略。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；稅制改革；內(nèi)控體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.199

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，加劇了企業(yè)之間的市場競爭，對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了嚴重的影響，部分企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益而存在偷稅漏稅的情況，會給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴重的影響，當(dāng)偷稅漏稅事件傳到社會中，會引起強大的輿論場，企業(yè)形象瞬間崩塌，企業(yè)存在嚴重的稅務(wù)危機。而企業(yè)實行內(nèi)控體系建設(shè)，可有效對稅務(wù)風(fēng)險進行評估，正確處理企業(yè)經(jīng)濟與稅務(wù)管制之間的關(guān)系，從而促使企業(yè)安全、穩(wěn)定的發(fā)展。

1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

近幾年來，因企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險而影響企業(yè)發(fā)展的事件時有發(fā)生，促使各企業(yè)加大對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度，開始實行內(nèi)部控制體系，以避免稅務(wù)風(fēng)險而造成的經(jīng)濟損失。但現(xiàn)階段，我國企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認識不足，仍停留在初級階段，認為稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系的建設(shè)反而會增加企業(yè)運營的成本，不利于企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，還有部分企業(yè)雖然已經(jīng)建成了內(nèi)部控制體系，但其管理理念與管理技術(shù)不到位，仍然使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)的發(fā)展，主要有以下幾方面的問題。

第一，大部分企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部體系的建設(shè)上，將全部的風(fēng)險控制工作放在了會計部門，與其他部門無關(guān)。自認為做好財務(wù)核算，按規(guī)納稅就算是控制稅務(wù)風(fēng)險，并未做好風(fēng)險評估以及風(fēng)險預(yù)案，企業(yè)仍然面臨稅務(wù)風(fēng)險。[1]

第二，很多企業(yè)都有錯誤的納稅思想，認為與稅收人員搞好關(guān)系就可以，既可以減少稅收的費用，又有人脈幫襯。這種做法不但使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險，還會面臨嚴重的法律處罰，加劇了對企業(yè)的影響程度。

第三，缺乏專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理理念和人才，企業(yè)內(nèi)部的人才一般都是從事生產(chǎn)運營以及管理方面的工作，缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理方面的人才，通常需要花費巨額資金引進人才，大多數(shù)企業(yè)為了節(jié)省這部分的開支，由企業(yè)內(nèi)部人員建立稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，由于這些人員缺少專業(yè)的知識和技能，使企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)原則

2.1 依法制約原則

企業(yè)在進行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)時，需要貫穿企業(yè)生產(chǎn)活動中的各項環(huán)節(jié)，包括人員、設(shè)備、資金等各個方面，都是內(nèi)部控制體系中的一部分，都會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，因此，需要受到體系的制約，但其制約性是為了企業(yè)更好地發(fā)展，而不是隨意地制約，所制定的措施不得違背法律的標(biāo)準(zhǔn)，避免加大企業(yè)的損失程度。

2.2 內(nèi)部牽制原則

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)面臨的比較嚴重的風(fēng)險之一，需要內(nèi)部體系的建設(shè)，但過度地將權(quán)力交給一個部門，會導(dǎo)致決策失衡，影響決策的科學(xué)性，對此，需要企業(yè)在此基礎(chǔ)上建立監(jiān)督管理部門或行政管理部門，對其工作情況進行牽制，使其相互監(jiān)督、相互促進，從而提高決策的科學(xué)性。

2.3 主次控制原則

企業(yè)在進行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制時，要做好風(fēng)險評估工作，分析風(fēng)險的主次性，對風(fēng)險大的項目著重進行控制，并制定相應(yīng)的解決措施，將風(fēng)險程度降到最低，而對于風(fēng)險性小一些的，可進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保證企業(yè)的順利發(fā)展，通過主次控制，合理分配企業(yè)的資源，達到避免或降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的目的。[2]

3 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效對策

3.1 稅務(wù)風(fēng)險分析法

企業(yè)在進行日常生產(chǎn)活動時，各個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，但具體的風(fēng)險原因有很多，能正確地分析風(fēng)險原因，可有效進行內(nèi)部體系建設(shè)。

第一，在進行稅務(wù)風(fēng)險分析時，企業(yè)要根據(jù)實際運營情況進行分析，例如，先假定企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的類型，并根據(jù)這個風(fēng)險類型應(yīng)用到全部的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，對每一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險的原因進行調(diào)查分析，一般情況會出現(xiàn)可控因素和不可控因素兩種情況，對可控因素進行嚴格控制，對不可控因素進行預(yù)防，通過防治結(jié)合的辦法，防止企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。這種方法雖然操作比較簡單，但在分析上會存在疏漏的情況，其方法還不夠完善。

第二，對企業(yè)生產(chǎn)運營的各個環(huán)節(jié)進行風(fēng)險分析，企業(yè)在發(fā)展中常常需要領(lǐng)導(dǎo)層制定一些重大決策，其決策的導(dǎo)向會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，對此，可以從這個方面入手分析。首先，對領(lǐng)導(dǎo)層的決策可能帶來的風(fēng)險進行分析，包括領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險意識、風(fēng)險預(yù)防方案等；其次，對管理層的工作情況進行分析，其管理方法、理念等；再次，對生產(chǎn)運營部門的績效情況進行分析，包括產(chǎn)品生產(chǎn)的質(zhì)量以及營銷的成績等；最后，對企業(yè)稅務(wù)人員的工作情況進行分析，包括稅務(wù)的登記、申報流程是否順利，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的關(guān)系等。通過在企業(yè)內(nèi)部逐級分析，可有效發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險存在的原因，從而制定有效的防治措施，保證企業(yè)的順利發(fā)展。

3.2 建立稅務(wù)風(fēng)險評估體系

在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)風(fēng)險評估體系，對企業(yè)的各項財務(wù)活動進行全面評估，有利于判斷風(fēng)險情況，從而制定有效的解決措施。一是，企業(yè)在繳納稅務(wù)時主要是繳納所得稅和增值稅，在進行風(fēng)險評估時要對企業(yè)的財務(wù)信息情況進行評估，包括稅務(wù)報表、財務(wù)報表等，根據(jù)數(shù)據(jù)信息反饋情況，確定財務(wù)風(fēng)險情況；二是，對企業(yè)繳納稅費的流程進行風(fēng)險評估，確定繳稅流程存在的風(fēng)險情況，并進行有效的控制；三是，納稅本是一種相互的行為，體現(xiàn)的是稅收機關(guān)與企業(yè)之間的友好關(guān)系，企業(yè)能明確自身的納稅指標(biāo)，體現(xiàn)的是企業(yè)的納稅態(tài)度，因此，可根據(jù)企業(yè)納稅指標(biāo)的明確性來進行風(fēng)險評估。

3.3 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

首先，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)中，要有明確的責(zé)任分工，使其貫穿于生產(chǎn)運營中的各個環(huán)節(jié)，對此，應(yīng)以企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)為主導(dǎo)建立稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督控制管理小組，高層領(lǐng)導(dǎo)為組長，對下面的工作進行整體管理，并將財務(wù)部、人事部、生產(chǎn)部、營銷部、稅務(wù)部、行政部等各部門進行責(zé)任劃分，定期上交各部門的工作情況，涉及稅務(wù)活動的部門要重點進行匯報，并將公司的稅務(wù)情況制定風(fēng)險評估報告，再由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與稅務(wù)中介機構(gòu)進行聯(lián)系，以備不時之需。[3]

其次，涉及稅收活動的各部門要將各項財務(wù)報表、稅務(wù)報表等進行入檔和備份，定期對一段時間內(nèi)的稅收情況進行分析和總結(jié)，不斷反思其中出現(xiàn)的問題以及需要改進的地方，保證納稅工作的順利進行。

再次，企業(yè)在納稅活動中，主要的納稅類型為所得稅和增值稅，因此，企業(yè)要根據(jù)不同的納稅類型，制定不同的納稅規(guī)范，可通過制定納稅手冊等，將納稅類型、納稅指標(biāo)、納稅流程進行明確規(guī)范，使稅務(wù)人員可以按照規(guī)范進行操作。

最后，再完美的稅務(wù)風(fēng)險防范體系也有疏漏的情況，從而引發(fā)稅務(wù)危機，企業(yè)在面對危機時，要沉著冷靜，分析危機存在的原因，并采取應(yīng)急補救措施，一是，企業(yè)可利用稅收中介結(jié)構(gòu)，代理企業(yè)處理相關(guān)事宜，同時，企業(yè)要表明自身的態(tài)度，并不是故意而為，以取得稅務(wù)機關(guān)諒解；二是，走法律途徑，當(dāng)中介機構(gòu)沒有處理好問題時，通過尋找律師，為企業(yè)的稅務(wù)情況做有利指引，降低企業(yè)損失；三是，當(dāng)稅務(wù)危機發(fā)展到社會輿論時，企業(yè)可選擇公關(guān)的方式，通過媒體向社會澄清事實的原因，避免影響企業(yè)形象而擴大企業(yè)經(jīng)濟損失。

4 結(jié) 論

稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的發(fā)展有重要的影響作用，目前，已經(jīng)得到了各企業(yè)的高度的重視，要求企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系，加快稅務(wù)風(fēng)險評估的建設(shè)，充分了解企業(yè)的實際稅務(wù)情況，避免或降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率，保障企業(yè)安全、穩(wěn)定地發(fā)展。

參考文獻：

[1]王港.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制評估指標(biāo)體系構(gòu)建[J].財會學(xué)習(xí)，2016（8）：11-13.

[2]王江揚.企業(yè)集團基于稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制體系設(shè)計探討[J].會計師，2016（2）：48-49.

[3]鄧茜.我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2012.endprint