淺析存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

黃程蘭子

摘要：存貨是維持日常運(yùn)營(yíng)和進(jìn)行生產(chǎn)銷售的基礎(chǔ)，如何對(duì)發(fā)出存貨的價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量和核算一直是每個(gè)企業(yè)都需要考量的問題。本文在比較各個(gè)存貨計(jì)價(jià)方法的基礎(chǔ)上，分析了不同存貨計(jì)價(jià)方法的優(yōu)缺點(diǎn)和使用范圍，探討了如何根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。

關(guān)鍵詞：存貨 計(jì)價(jià)方法 應(yīng)用選擇

一、前言

存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況休戚相關(guān)。作為一項(xiàng)重要且廣泛的資產(chǎn)，從存貨的所有權(quán)歸屬于企業(yè)的那一刻開始，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員和管理人員就應(yīng)進(jìn)行數(shù)量?jī)r(jià)格上的核算和控制，這份工作是否能得到有效合理的維持直接體現(xiàn)著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力。就理論上而言，存貨的成本價(jià)值是隨著它的實(shí)物流轉(zhuǎn)過程一起發(fā)生的。但由于在實(shí)際中，存貨的不同批次下有不同的數(shù)量和單價(jià)，且由于會(huì)計(jì)分期等假設(shè)產(chǎn)生的需求，在按指定的存貨流轉(zhuǎn)同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的存貨成本變得更為復(fù)雜，每一個(gè)誤差都可能影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這時(shí)為了保證發(fā)出存貨和期末存貨的計(jì)價(jià)得到準(zhǔn)確的分配和計(jì)量，存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇就顯得尤為重要。

二、存貨計(jì)價(jià)方法的種類

1.月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法只需要在每月月末，將本月的期初存貨成本與購(gòu)入存貨成本加總，算出總成本基數(shù)，然后除以本月存貨總數(shù)量算出單位存貨成本，在發(fā)出存貨時(shí)用之直接與存貨數(shù)量相乘即可得出發(fā)出和剩余的存貨成本。

這種方式計(jì)算簡(jiǎn)單、易于理解、操作方便，且不必在存貨的每一筆購(gòu)入和發(fā)出的當(dāng)時(shí)都進(jìn)行數(shù)量和價(jià)格的計(jì)量記錄，大大減輕了存貨管理的成本和壓力。但它的缺陷也是顯而易見的，假設(shè)不同批次存貨的單價(jià)相等顯然是一個(gè)理想化條件下的結(jié)果。在當(dāng)前存貨多為永續(xù)盤存制的現(xiàn)狀下，如果忽視存貨每一次流入流出的單價(jià)差異，簡(jiǎn)單地將每一件存貨的權(quán)重視為相等，可能會(huì)使某一部分發(fā)出存貨的成本計(jì)算不準(zhǔn)確。經(jīng)過存貨使用并加工成產(chǎn)成品或直接對(duì)外銷售的這一過程后，會(huì)直接導(dǎo)致當(dāng)期的收入與費(fèi)用不能得到較好的配比。一件存貨在不同批次下的單價(jià)差異可能小到可以忽略不計(jì)，但如果是個(gè)一大批存貨的成本差異加總起來，那帶來的影響將可能危及企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)效益。

該方法雖然簡(jiǎn)單，但也使用于許多的范圍。一些普通的小規(guī)模企業(yè)會(huì)直接選擇這種簡(jiǎn)化的方法，它們的存貨量本來就少，發(fā)出購(gòu)入的業(yè)務(wù)也不多，本身就不需要耗費(fèi)太多的人員管理費(fèi)用在存貨成本的處理問題上，同時(shí)，單位存貨價(jià)格較小且變化波動(dòng)不大，或是對(duì)于性質(zhì)功能相似的存貨，庫(kù)存管理需求較為寬松的企業(yè)，也可以選擇這種方法。

2.移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法類似于月末一次加權(quán)平均法，可以說是一種動(dòng)態(tài)的衍生方法，與之不同的是，它不僅僅只是在每月月末計(jì)算一次，而是在每發(fā)生一次購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)就進(jìn)行一次成本的加權(quán)平均計(jì)算，以每期各自的總成本分配到各期特有的存貨數(shù)量權(quán)重中，這樣就考慮到了不同批次產(chǎn)品單價(jià)可能不同的情況。然而，這樣算出的成本雖然理論上追蹤實(shí)際、準(zhǔn)確可靠，但是它是一種累計(jì)計(jì)算的數(shù)值，與存貨的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格有一定差距，如果是在經(jīng)濟(jì)不夠穩(wěn)定、產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)較大的環(huán)境下，將會(huì)產(chǎn)生偏離實(shí)際的較大誤差。

這種數(shù)學(xué)思維上的滾動(dòng)方法固然容易明白，但實(shí)際操作卻有一定難度。在發(fā)生每次購(gòu)進(jìn)后都及時(shí)地進(jìn)行一次成本計(jì)價(jià)，不僅對(duì)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的效率提出了較高的要求，還容易造成人力和財(cái)力在繁瑣機(jī)械的處理過程中的大量耗費(fèi)。如果是管理控制能力良好、實(shí)行永續(xù)盤存制的企業(yè)，則可以選擇移動(dòng)加權(quán)平均法。

3.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假設(shè)先入庫(kù)的存貨也是先發(fā)出的，即在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本時(shí)，先按最早入庫(kù)的產(chǎn)品價(jià)格計(jì)價(jià)。首先，這種假設(shè)在實(shí)際中就不一定能夠?qū)崿F(xiàn)，因此其計(jì)算的價(jià)格必然和實(shí)際有偏差。其次，這種方法會(huì)導(dǎo)致期末存貨的價(jià)格趨向于當(dāng)前市場(chǎng)上的價(jià)格，而發(fā)出的那一部分存貨價(jià)格趨向于已往的市場(chǎng)價(jià)格，在產(chǎn)品價(jià)格變化大的狀態(tài)下，這兩個(gè)單價(jià)的數(shù)值差距也會(huì)相應(yīng)變得更大。如果遇上我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)常見的通貨膨脹、物價(jià)上漲的情況，計(jì)提銷售產(chǎn)品成本時(shí)還是以過去的價(jià)格為基礎(chǔ)，這樣就會(huì)遠(yuǎn)小于實(shí)時(shí)的產(chǎn)品價(jià)格，可能造成企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)虛增的假象，導(dǎo)致投資者被財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字所蒙蔽而做出錯(cuò)誤的決策。

由于存貨計(jì)價(jià)方法一旦選擇，在一定時(shí)期內(nèi)就不得隨意變更，而企業(yè)并不能輕易預(yù)測(cè)未來物價(jià)變動(dòng)的狀況，所以如果在一開始選用先進(jìn)先出法，在每筆銷售的成本計(jì)價(jià)時(shí)就有了固定的價(jià)格基礎(chǔ)，不可能隨意篡改計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，這就對(duì)企業(yè)可能存在的利潤(rùn)操縱等舞弊行為進(jìn)行了一定的有效控制。然而，這種方法也過于復(fù)雜，需要的管理成本會(huì)增大。對(duì)于存貨流入流出業(yè)務(wù)較少，或者是存貨容易變質(zhì)因而需要及時(shí)發(fā)出的特殊性企業(yè)，可以考慮選擇這種方法。

4.后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法正好相反，是假設(shè)后入庫(kù)的存貨先發(fā)出，即在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出一筆存貨成本時(shí)，先按最晚入庫(kù)的產(chǎn)品價(jià)格計(jì)價(jià)。這種假設(shè)也不一定符合實(shí)際，但也具有可行性。實(shí)行這種方法下，期末存貨的價(jià)格趨向于已往市場(chǎng)上的價(jià)格，具體一定的滯后性，而發(fā)出的那一部分存貨價(jià)格趨向于實(shí)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，因而當(dāng)期利潤(rùn)也比較符合實(shí)際情況。

同樣地，如果遇上產(chǎn)品購(gòu)置價(jià)格變動(dòng)大的狀況，后進(jìn)先出法相較于其他方法的差異也就越明顯。

5.個(gè)別計(jì)價(jià)法

由于個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算繁瑣、實(shí)現(xiàn)困難，因而除了存貨數(shù)量少且價(jià)值昂貴的少數(shù)企業(yè)以外，一般企業(yè)不會(huì)選擇這種方法。但要注意企業(yè)從其他方法突然轉(zhuǎn)為個(gè)別計(jì)價(jià)法的情況，這可能是企業(yè)改變銷售成本計(jì)算基礎(chǔ)從而操控利潤(rùn)的一種手段。

三、選擇存貨計(jì)價(jià)方法的依據(jù)

1.存貨本身的特點(diǎn)

不同存貨的適用計(jì)價(jià)方法不同，不同存貨的成本在期末和發(fā)出部分中是否得到了合理的反映體現(xiàn)了計(jì)價(jià)方法選擇的正確與否。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)分析其存貨的特點(diǎn)，具體問題具體分析。

2.經(jīng)營(yíng)管理的要求

不同企業(yè)的規(guī)模大小和戰(zhàn)略政策都各不相同，從而在經(jīng)營(yíng)管理的要求上也有所差異。企業(yè)應(yīng)從各自的管理要求出發(fā)，在考慮到成本效益原則的前提下，選擇滿足內(nèi)部需要的存貨計(jì)價(jià)方法。

3.會(huì)計(jì)核算原則

企業(yè)無論選擇和應(yīng)用哪個(gè)存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，都應(yīng)始終遵循會(huì)計(jì)核算的原則，注重客觀性和謹(jǐn)慎性，不能為了短期利潤(rùn)的虛增而選擇不合適的存貨計(jì)價(jià)方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝雯妤.淺析存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)管理的影響[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2015（21）.endprint