淺談管理會計和財務會計的融合

唐若銘+宋潔

摘 要：隨著大數據時代的到來，信息化的發(fā)展，以及對外開放的進一步發(fā)展，市場經濟在給企業(yè)帶來更多機遇的同時，也帶來了更多挑戰(zhàn)。為了在這場角逐中能夠占有一席之地，各個企業(yè)也開始在重視外部競爭的同時也越來越重視對內部的管理。如何提高資源利用率，提高企業(yè)效率，從而增強企業(yè)的核心競爭力，管理會計和財務會計都發(fā)揮了不可磨滅的作用。本文結合當今時代背景，從管理會計和財務會計融合的必然性，可能性，融合中可能出現的問題等幾個方面淺析了管理會計和財務會計的融合問題，并對其未來前景提出了展望。

關鍵詞：管理會計；財務會計；融合

經濟發(fā)展同時促進了管理理論的創(chuàng)新和發(fā)展，管理會計逐漸從財務會計中分離出來，形成自己獨立的分支。管理會計和財務會計同作為企業(yè)管理的工具，在反映經濟活動時，能否有機結合，影響著企業(yè)的未來。

一、管理會計與財務會計的特點

1.管理會計的功能與特點

管理會計起源于20世紀初，正式形成于1952年，主要服務于企業(yè)內部管理需要。其通過對單位預算、成本、績效、風險等方面的考核向管理者提供有效信息，從而改進管理，提高效益。近年來，管理會計逐步重視管理信息系統(tǒng)的應用，提高了企業(yè)綜合掌握財務、業(yè)務及相關信息的能力，大大增強了企業(yè)的綜合競爭力。管理信息系統(tǒng)自動生成各種管理會計報告給不同層級的管理者的功能，方便了不同管理層有針對性的進行管理。管理會計分析過去，控制現在，籌劃未來的特點預示了管理會計未來在我國會計發(fā)展中廣闊的前景。

2.財務會計的現狀與特點

財務會計是根據會計法律法規(guī)制度，運用會計核算的專門方法，對會計主體的經濟業(yè)務活動進行日常核算和監(jiān)督，向會計信息使用者提供通用會計信息的專業(yè)會計。財務會計主要以計量和傳送信息為目標，以會計報告為工作的核心，以傳統(tǒng)會計模式作為數據處理和信息加工的基本方式，以公認會計原則為基本的原理和準則。財務會計作為傳統(tǒng)會計，歷史悠久，其通過記賬，算賬，報賬，嚴格依照會計準則和會計制度反映過去的交易信息，促進了企業(yè)的發(fā)展和經濟的繁榮。但在信息大爆炸的今天，會計信息使用者對信息要求日益提高，財務會計嚴格按照會計準則編制報表的特點一定程度上不利于報表使用者對信息的使用，財務會計面臨轉型。

簡言之，財務會計側重于對過去已經發(fā)生過的事項用會計的語言進行計量、記錄和反映，它在現代企業(yè)已經廣泛應用并得到普及；管理會計是站在企業(yè)高層的角度利用已獲得的數據信息，利用分析模型和工具，對未來的決策提供可靠的依據，因此它更側重對未來的決策。

二、管理會計與財務會計融合的必然性

1.管理會計與財務會計融合是信息時代的必然產物

在信息就是資源的今天，會計信息使用者對會計信息的準確性，及時性，相關性的要求越來越高。美國注冊公共會計師協(xié)會財務報告特別委員會在《改進企業(yè)報告--著眼于用戶》中明確提出企業(yè)要從面向過去的回顧型系統(tǒng)向以未來的預期與設想為主的預期型系統(tǒng)轉變，重視非財務信息。傳統(tǒng)的財務會計是對外會計，管理會計是對內會計的觀點逐步被淡化，財務會計和管理會計的界限逐步模糊。

2.管理會計與財務會計融合能夠有機結合雙方長處

美國財務會計準則委員會（FASB）認為相關性和可靠性是會計信息質量的首要特征。財務會計作為報告系統(tǒng)，在記錄企業(yè)經濟活動，向企業(yè)外部信息需求者報送反映企業(yè)管理層受托履職情況，幫助其做出經營投資決策中起了重要作用。財務數據作為企業(yè)最基本的數據，為企業(yè)經營決策提供了大量信息，但財務會計反映的主要是企業(yè)過去的信息，具有一定的歷史性，且財務報表固定的格式缺乏靈活性，一定程度上降低了信息的相關性。

管理會計作為輔助企業(yè)進行內部經營決策的工具，其數據具有按需編制的特點，具有很好的靈活性，重視數據的預測和分析，主要供企業(yè)內部經營決策使用，有較強的相關性。但管理會計編制的數據其隨意性較高，各個企業(yè)分析所采用的方法也有所不同，在對企業(yè)進行宏觀評估和外部比較時可靠性方面還需要財務數據來彌補。

3.管理會計和財務會計的融合是實現企業(yè)成本效益的必然要求

隨著大數據時代的到來，企業(yè)每天需要處理的數據繁多，如零售業(yè)巨頭沃爾瑪，每小時有存儲量高達2056TB，數量高達一百萬余次的數據需要其處理。這就對管理會計和財務會計工作的融合提出了更高的要求，例如同是對于企業(yè)進行成本核算，財務會計將其做成報表，提供給信息使用者；管理會計則可通過算出標準成本，對成本進行控制。如果不能有效的將其融合，勢必會導致會計部門的重復工作和資源浪費，增加會計部門工作量，從而增加企業(yè)不必要的經營成本。

三、管理會計與財務會計融合的可能性

1.管理會計和財務會計信息來源基本一致

財務會計往往是對原始數據進行一些規(guī)范化處理，從而形成具有一定標準格式的報表，而管理會計不僅會對企業(yè)的原始數據進行分析，還會利用一些財務會計已有指標，進行深入分析，如利用資產負債率，流動比率，速動比率等對企業(yè)償債能力進行分析；利用應收賬款周轉率、存貨周轉率等對企業(yè)營運能力進行分析。財務會計和管理會計最基本的數據來源都是企業(yè)在經營活動中產生的一些原始憑證，同時管理會計也靈活運用了一些財務數據，其信息來源具有一致性。

2.管理會計和財務會計目標基本一致

會計系統(tǒng)由財務會計和管理會計組成，其主要目的在于為信息使用者提供可靠的、相關的、可理解的信息，輔助信息使用者做出正確的決策。提高企業(yè)的競爭力，有效利用有限資源，促進企業(yè)社會效益和經濟效益最大化，使企業(yè)能在激烈的市場競爭中保持自己的優(yōu)勢。而要使這些目標達成，需要管理會計和財務會計的有機融合，如利用財務數據，對外橫向分析企業(yè)的優(yōu)劣，總結經驗教訓，改善生產發(fā)展；利用管理數據，對內縱向對比，找出問題根源，有目標，有方向的對問題進行分析，落實責任，解決問題。endprint

3.管理會計和財務會計的融合符合當今世界發(fā)展的潮流

2014年11月，全球最大的管理會計師組織--英國皇家特許會計師公會（CIMA）和全球最大的職業(yè)會計師組織--美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）共同聯(lián)手，發(fā)布《全球管理會計原則》，并推廣了全球特許管理會計師證書（CGMA），充分體現了在大數據的今天，國際也逐步重視管理會計的重要性，管理會計和財務會計的融合有利于充分發(fā)揮其重要性。

4.技術的創(chuàng)新為管理會計和財務會計的融合提供了現實的可能

互聯(lián)網的普及和云技術的發(fā)展，使之前許多難以獲得的信息的獲得成為可能，信息共享更加方便。數據分析軟件的不斷創(chuàng)新，功能不斷完善，從傳統(tǒng)的只提供記賬功能到現在的不但能自動生成報表，還支持進行一定的信息分析，方便了管理會計充分應用財務數據進行分析，為其融合提供了技術上的支持。

四、管理會計與財務會計融合中可能面臨的問題

1.會計信息呈現問題

財務會計主要服務于企業(yè)外部，為了保證其真實性、公允性，國家出臺了相關法律法規(guī)、政策規(guī)章對其進行規(guī)范，格式較為固定，會計人員可靈活操作的空間較小。管理會計主要服務于企業(yè)內部，為其內部的經營管理和決策提供信息，報告根據企業(yè)的需要靈活編制，具有很強的自主性。由于在我國尚未有統(tǒng)一的管理會計政策出臺，管理會計理論體系還不太完善，以及管理會計目標與財務會計的目標存在一定差異性，故在其信息融合中存在一定的障礙。

2.企業(yè)對管理會計重視有待提高

傳統(tǒng)的會計就是“賬房先生”的觀念仍禁錮著人們的思想，管理會計沒能得到應有的應用。許多企業(yè)領導層對管理會計重視度不夠，認為會計的職能只是記錄經濟業(yè)務，對會計的要求也僅僅停留在滿足會計準則，對外報送報表的層面。大多數企業(yè)的管理會計機構很不完善，甚至沒有設立管理會計崗位。管理會計發(fā)展的滯后性勢必會對管理會計和財務會計的融合加大難度。

3.會計從業(yè)人員素質問題

我國從1991年推出注冊會計師考試（CPA）和會計職稱考試以來，為我國會計行業(yè)培養(yǎng)了大批人才，近年來隨著高校的擴招，財會類畢業(yè)生與日俱增，為我國經濟發(fā)展做出了卓越貢獻。但隨著會計電算化的普及和經濟體制進一步轉型，市場對會計人員素質提出的要求也越來越高。特別是面對大量信息還要能夠進行靈活篩選和分析的管理會計人員，更是需要擁有更高的素質。而財政部雖然在2014年發(fā)布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，開始全面推進社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系建設，但我國仍沒有形成一個自己獨立的管理會計體系。雖然有國際上的美國注冊管理會計師（CMA）和英國皇家特許會計師公會（CIMA）可以證明我國管理會計師的能力，但自己的管理會計證書還沒有面世界也在一定程度上不利于鼓勵人們在實踐應用管理會計，從而提高管理會計人員素質。而具備管理會計知識的人才的缺乏勢必會給管理會計和財務會計的融合提出更高的挑戰(zhàn)。

五、管理會計與財務會計融合中可能面臨的問題的對策

1.完善管理會計理論體系，提高信息的規(guī)范性

管理會計師協(xié)會可以借鑒注冊會計師協(xié)會的已有經驗，在保持會計信息靈活性的同時，盡量兼顧會計信息的可比性，如根據各行業(yè)具體特征有針對性的分別給出財務指標計算的建議，在保證會計信息準確性的前提下制定相應的準則，促進管理會計在規(guī)范中發(fā)展。管理會計師協(xié)會也可與注冊會計師協(xié)會聯(lián)合，在宏觀層面把財務會計和管理會計納入一個體系，分析他們各自的信息使用者對信息質量要求的異同，綜合制定一個既能對外報送使用，又能協(xié)助企業(yè)內部管理分析的財務編制準則。

2.加強宣傳、教育工作

國家可加強對管理會計的重要性的宣傳工作，讓企業(yè)充分認識到推行管理會計，建立完善的管理會計體系并與財務會計融合在提高企業(yè)生產效率，節(jié)約資源，加強內部控制，從而提高企業(yè)的核心競爭力方面發(fā)揮的優(yōu)勢。企業(yè)自身也應該加強對管理會計的重視，開展對管理會計人員和其他相關管理人員的培訓，積極構建有本企業(yè)特色的管理會計和財務會計的綜合應用模式。廣大財會人員也應該跳出會計就是財務會計的固有模式，積極參加管理會計相關知識的學習，促進管理會計與財務會計的融合。

3.加強專業(yè)人才隊伍建設

管理會計師協(xié)會積極推進具有中國特色的管理會計師證書出臺，構建屬于我國自己的管理會計體系。各大高校繼續(xù)加強對管理會計和財務會計融合的研究以及對相關人才的培養(yǎng)。加強國際交流與合作，充分借鑒國內外對管理會計的培養(yǎng)的經驗和模式。加強對從業(yè)人員的考核和后續(xù)教育，提高從業(yè)人員素質，為管理會計和財務會計融合提供人才支持。

六、管理會計與財務會計融合的前景展望

在信息為王的今天，面對激烈的市場競爭，管理會計和財務會計的融合具有重大的理論意義和現實意義。企業(yè)積極實踐管理會計和財務會計的融合不僅有利于靈活應對市場變化和信息使用者的要求，還能有效降低信息處理成本，提高企業(yè)效益，從而在競爭中保持優(yōu)勢。在全國范圍內推進管理會計和財務會計的融合還有利于我國會計理論的創(chuàng)新和發(fā)展，生產水平的總體提高，人民生活質量的改善和國際競爭力的加強。

管理會計和財務會計的融合不是一蹴而就的，需要理論的創(chuàng)新和實踐的反復驗證，其過程是艱難而漫長的。我們廣大財會人員應該做好充分的思想準備，在實踐中反復檢驗和摸索，與時俱進，敢于創(chuàng)新，協(xié)調好二者關系，逐步推動其融合與發(fā)展。

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作者簡介：唐若銘（1996- ），女，漢族，四川綿陽人，海南大學，大學本科，研究方向：企業(yè)會計、管理會計；宋潔（1996- ），女，漢族，安徽淮北人，海南大學，大學本科，研究方向：金融市場、企業(yè)會計、財務會計endprint