基于地方審計職業(yè)化建設(shè)路徑研究

劉寶財

【摘要】“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃中明確提出推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)，建立符合審計職業(yè)特點、適應(yīng)審計工作需要的審計人員管理制度。本文結(jié)合浙江省審計實際，提出提高審計隊伍準(zhǔn)入門檻、加強(qiáng)審計人員能力建設(shè)、建立審計職業(yè)等級和崗位責(zé)任制、探索建立靈活性人才引進(jìn)機(jī)制等方面，推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】國家審計 職業(yè)化建設(shè) 審計職業(yè)等級

一、引言

2014年，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》明確提出要推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)，建立審計人員職業(yè)保障制度；2015年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確提出要推進(jìn)國家審計職業(yè)化建設(shè)；審計署制定《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)，提出建立符合審計職業(yè)特點、適應(yīng)審計工作需要的審計人員管理制度 。

隨著中央、國務(wù)院等有關(guān)部門對加強(qiáng)審計職業(yè)化建設(shè)等一系列制度文件陸續(xù)出臺，標(biāo)志著審計職業(yè)化建設(shè)發(fā)展進(jìn)入到一個嶄新的歷史時期，對地方各級審計機(jī)關(guān)來說，是前所未有、充滿挑戰(zhàn)性的工作。由于目前審計職業(yè)化建設(shè)剛起步，沒有統(tǒng)一直接可操作模式，審計人員如何分類管理、選人用人機(jī)制如何建立、職業(yè)保障制度如何完善等，均是審計職業(yè)化建設(shè)中的重點內(nèi)容。因此，本文在目前國內(nèi)外對審計職業(yè)化已有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合中央、國務(wù)院頒發(fā)的有關(guān)審計職業(yè)化建設(shè)指導(dǎo)文件內(nèi)容，對地方審計職業(yè)化建設(shè)進(jìn)行研究。

二、審計職業(yè)化概況

（一）國外審計職業(yè)化發(fā)展概況

國外審計職業(yè)化建設(shè)是在國家審計體制基礎(chǔ)上，從立法型、司法型、獨立型等進(jìn)行建設(shè)，管理體制審計執(zhí)業(yè)具備較強(qiáng)獨立性，從而要求具有嚴(yán)格審計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)認(rèn)證體系，審計職業(yè)化體系建設(shè)較為成熟。一是美國審計體制是采用立法型，其職業(yè)化特點主要表現(xiàn)為職級規(guī)格高、審計獨立性強(qiáng)、內(nèi)部自主權(quán)大、項目計劃性強(qiáng)、工作效率高、職務(wù)權(quán)威性大、職業(yè)認(rèn)證嚴(yán)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)高等；二是法國審計體制是采用司法型審計，其職業(yè)化特點表現(xiàn)為輔助政府和議會的職責(zé)定位、獨特的內(nèi)部監(jiān)督與協(xié)作結(jié)構(gòu)、細(xì)分的審計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計執(zhí)行過程的自主性等；三是日本審計體制是采用獨立型審計，其職業(yè)化特點表現(xiàn)為檢查機(jī)構(gòu)健全、檢查法規(guī)完善、職業(yè)資格較嚴(yán)等。

（二）我國審計職業(yè)化發(fā)展概況

由于我國審計職業(yè)化建設(shè)剛剛起步，目前對審計職業(yè)化方面研究文獻(xiàn)相對較少，大多數(shù)學(xué)者從審計職業(yè)化內(nèi)涵、重要意義、面臨困境及實施路徑方面展開論述。如王愛國（2016）從國家審計職業(yè)化定義、重要意義，提出從職業(yè)準(zhǔn)入條件、職業(yè)培訓(xùn)內(nèi)容、職業(yè)保障體系、職業(yè)考核程序等方面進(jìn)行了研究。王魯平等（2013）從人力資源管理方面，采用“行政序列+專業(yè)技術(shù)序列”相結(jié)合雙軌制模式，從審計業(yè)務(wù)管理方面，采用“項目管理”制模式展開研究?？捣记郏?013）從建立職業(yè)準(zhǔn)入、任職資格管理、教育培訓(xùn)、績效考核等保障制度展開研究，并強(qiáng)調(diào)建立主審（審計組長）負(fù)責(zé)下的審計質(zhì)量監(jiān)控制度，明晰審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險。譚敏（2015）從加強(qiáng)制度保障、加強(qiáng)組織保障、加強(qiáng)職業(yè)保障、加強(qiáng)紀(jì)律保障及加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)等方面進(jìn)行了研究。

結(jié)合國內(nèi)外文獻(xiàn)看，國外對審計職業(yè)化建設(shè)起步較早，已經(jīng)建立較為完善的職業(yè)認(rèn)證機(jī)制、職業(yè)化保障機(jī)制等。而國內(nèi)開展審計職業(yè)化建設(shè)較晚，2014年至2016年間，研究者大都從職業(yè)化建設(shè)內(nèi)涵、意義、實施困境及措施展開研究，結(jié)合實際研究目前較少，多數(shù)從理論方面展開研究。

三、審計職業(yè)化建設(shè)現(xiàn)狀

（一）審計隊伍綜合素質(zhì)有待提高

眾所周知，國家審計是一項業(yè)務(wù)面廣、專業(yè)性強(qiáng)、綜合性高的工作，進(jìn)而對從事審計工作人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能要求非常高，因此，國家審計職業(yè)化能否順利實現(xiàn)，關(guān)鍵在于審計人員的素質(zhì)高低和能力強(qiáng)弱。目前我國審計隊伍在專業(yè)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力等方面還不強(qiáng)，如審計人員準(zhǔn)入門檻相對較低、業(yè)務(wù)技能比較薄弱、專業(yè)知識結(jié)構(gòu)比較單一、計算機(jī)專業(yè)人員占比較少、復(fù)合型審計人才比較匱乏等。

（二）保障和監(jiān)督機(jī)制有待健全

國家審計的保障監(jiān)督機(jī)制，是國家審計職業(yè)化重要組成部分。目前國家審計人員在選拔、任用、晉升等方面采用一般公務(wù)員管理制度，人員編制數(shù)量控制極為嚴(yán)格，在實際管理過程中存在“重行政輕專業(yè)”現(xiàn)象，從而導(dǎo)致專業(yè)技能強(qiáng)的人員，因資歷因素而短期內(nèi)無法獲得提拔。國家審計的職業(yè)監(jiān)督機(jī)制也有待完善，依據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，人大、紀(jì)檢、監(jiān)察和社會公眾等都有權(quán)監(jiān)督國家審計工作，但目前監(jiān)督機(jī)制存在監(jiān)督主體多元、監(jiān)督邊界模糊和監(jiān)督責(zé)任不清等問題，監(jiān)督成效不理想。

（三）審計職業(yè)責(zé)任意識有待提高

審計職業(yè)責(zé)任意識是保障審計職業(yè)化建設(shè)必不可少的部分。目前審計任務(wù)日益繁重，人員數(shù)量嚴(yán)重不足，審計內(nèi)容不斷外延，由于缺乏審計職業(yè)退出機(jī)制，尤其是中途淘汰和退出機(jī)制，審計人員職業(yè)責(zé)任意識較為淡薄，從而導(dǎo)致審計成果不理想，有些問題沒有查深查透，沒有很好地發(fā)揮審計監(jiān)督職能。雖然審計機(jī)關(guān)對職業(yè)過錯有處罰權(quán)利，但在實際運行過程中卻是“形同虛設(shè)、懲戒乏力、約束不足”，導(dǎo)致審計人員職業(yè)責(zé)任意識不高。

四、審計職業(yè)化建設(shè)意義

（一）審計職業(yè)化建設(shè)是服務(wù)于國家治理內(nèi)在需要

國家審計已成為國家監(jiān)督體系之一，依法治國離不開公正、獨立的審計監(jiān)督，審計是國家治理的基石和重要保障。如果審計隊伍沒有扎實的專業(yè)知識，缺乏查核問題和分析研究問題的能力，就無法給當(dāng)?shù)攸h委、政府提出具有建設(shè)性的審計建議，審計“免疫系統(tǒng)”功能不能得到有效發(fā)揮，服務(wù)國家治理的目標(biāo)就難以實現(xiàn)。為了更好地參與國家治理，審計必須要有專業(yè)素養(yǎng)高、技能水平強(qiáng)、綜合素質(zhì)過硬的“職業(yè)化”隊伍。審計隊伍職業(yè)化有助于提升依法審計的意識和能力，提升審計工作質(zhì)量，從而更好地發(fā)揮審計職能作用與審計服務(wù)國家治理的作用。

（二）審計職業(yè)化建設(shè)是提升審計地位基本途徑審計職業(yè)化建設(shè)是提升審計隊伍政治素質(zhì)和專業(yè)能力的重要措施，是“完善審計制度，保障依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)”的重要方面。實現(xiàn)審計職業(yè)化必須建立健全保障制度，必須減少政府及相關(guān)部門對審計工作的干預(yù)和制約， 全面提升審計獨立性地位，確保審計人員能夠依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，更好地、客觀地對重大政策執(zhí)行情況、專項資金使用情況等進(jìn)行全面評價，真正做好落實重大決策的“督查員”、公共資金的“守護(hù)者”等，最終護(hù)航經(jīng)濟(jì)，保障社會穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。因此，審計職業(yè)化可以提升審計的獨立性、權(quán)威性，從而提升審計地位，進(jìn)而更好地發(fā)揮審計職能作用。

（三）審計職業(yè)化建設(shè)是助推審計出成果有效途徑

推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)關(guān)鍵在于強(qiáng)化審計隊伍的職業(yè)化建設(shè)，重要審計項目能否出精品、出成果，關(guān)鍵在于審計隊伍整體專業(yè)化水平。由于基于審計職業(yè)的自身特殊性，審計人員必須對重要政策、相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)、審計專業(yè)知識等熟練掌握，否則直接影響審計項目的質(zhì)量和成果。審計職業(yè)化主要從提高審計隊伍準(zhǔn)入門檻、加強(qiáng)審計人員能力建設(shè)、建立審計職業(yè)等級和崗位責(zé)任制等方面入手，大力提高審計隊伍專業(yè)化水平和整體素質(zhì)，建立高學(xué)歷、高職稱、高技能專業(yè)人才審計隊伍，為提升審計項目出成果提供人才保障。

五、審計職業(yè)化建設(shè)路徑

（一）明確審計職業(yè)化內(nèi)涵

根據(jù)《中國大百科全書》，職業(yè)是指參與社會分工，利用專門的知識和技能，為社會創(chuàng)造物質(zhì)財富和精神財富，獲取合理報酬的社會性工作。根據(jù)已有理論研究成果，職業(yè)化可以從靜態(tài)和動態(tài)兩個視角展開研究，王魯平（2013）從靜態(tài)視角看審計職業(yè)化，提出在標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化制度的審計環(huán)境里，國家審計以實現(xiàn)國家治理為終極目標(biāo)的一系列活動；劉戀（2010）從動態(tài)視角來看審計職業(yè)化，提出從審計組織、審計人員認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、審計現(xiàn)場程序執(zhí)行、審計現(xiàn)場取證管理、審計文書審理、審計結(jié)果文書出具、審計整改等一系列工作必須按職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)要求形成一種職業(yè)特征。

（二）執(zhí)行審計職業(yè)化規(guī)范

近年來中央、國務(wù)院及審計署，對加強(qiáng)審計職業(yè)化建設(shè)方面提出具體指導(dǎo)意見，實施好審計職業(yè)化建設(shè)有利于提高審計效率與質(zhì)量，進(jìn)而更好發(fā)揮審計在國家治理的基石和重要保證作用。

（三）優(yōu)化審計職業(yè)化建設(shè)路徑

提高審計隊伍準(zhǔn)入門檻。國家審計是一項業(yè)務(wù)面廣、專業(yè)性強(qiáng)、綜合性高的工作，對審計執(zhí)業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力及職業(yè)判斷能力有很高的要求。一是在招錄公務(wù)員時，要積極與組織部、人事部門溝通協(xié)調(diào)，利用好每次省考、公開選調(diào)等機(jī)會，設(shè)定學(xué)歷水平、專業(yè)背景、職稱資格、工作經(jīng)歷等條件，并加試審計專業(yè)知識考試，引入符合條件且可塑性強(qiáng)的年輕干部；二是在招錄事業(yè)編制人員時，將具備碩士研究生學(xué)歷或中級會計師、審計師、注冊會計師等職業(yè)資格作為應(yīng)聘人員必備的條件，從而提高審計隊伍整體專業(yè)水平；三是單位人事處應(yīng)有計劃的將不同專業(yè)、不同職業(yè)背景的多學(xué)科人才逐步納入審計隊伍，確保準(zhǔn)入的人員從一開始就具有專業(yè)素質(zhì)，為審計職業(yè)化建設(shè)打基礎(chǔ)，促進(jìn)審計工作的可持續(xù)發(fā)展。

加強(qiáng)審計人員能力建設(shè)。一是要強(qiáng)化審計人員審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是審計隊伍職業(yè)化建設(shè)的需要，也是提高工作效能的需要，更是實現(xiàn)自我發(fā)展和自我價值的需要；二是要建立終身化的審計職業(yè)培訓(xùn)體系。形成行之有效覆蓋審計人員職業(yè)生命始終的審計培訓(xùn)機(jī)制，積極創(chuàng)造條件，采取“走出去、請進(jìn)來”的辦法，根據(jù)審計人員專業(yè)的不同，有計劃的派出審計人員參加各類專項審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)、研討等活動；三是定期和不定期地開展業(yè)務(wù)交流會，交流審計工作中的經(jīng)驗和心得體會，促進(jìn)年輕干部業(yè)務(wù)技能的提升，促使其盡快成長；四是有目標(biāo)、有計劃地培訓(xùn)復(fù)合型、領(lǐng)軍型、專家型審計骨干。新常態(tài)下的審計工作已經(jīng)從簡單的財務(wù)收支審計延伸到全方位、多領(lǐng)域?qū)徲?。因此，審計機(jī)關(guān)必須要重視對不同領(lǐng)域的專業(yè)人才培養(yǎng)，培養(yǎng)領(lǐng)軍型和專家型骨干，從而保證審計項目出成果、出精品。

建立審計職業(yè)等級和崗位責(zé)任制。在依法治國背景下，法官的職業(yè)化改革已啟動。目前法院工作人員被劃分為法官、審判輔助人員和司法行政人員三類。法官實行單獨職務(wù)序列管理，待遇與行政級別脫鉤，按規(guī)定程序?qū)崿F(xiàn)職級晉升。審計可以根據(jù)行業(yè)特點，職業(yè)崗位劃分為行政管理崗位、職業(yè)技術(shù)崗位，職業(yè)技術(shù)崗位可設(shè)置首席審計師、高級審計師、審計師、助理審計師等，職業(yè)等級的升降與相應(yīng)的福利待遇掛鉤，從而激發(fā)審計人員的工作積極性。對各類審計師職位的獲得不僅要有職業(yè)資格證書，更要有審計業(yè)績。對重要審計項目主審采取競爭方式，主審由各類審計師擔(dān)任，各類審計師的晉升以其所審計項目的數(shù)量和質(zhì)量為基礎(chǔ)，由審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評定。學(xué)習(xí)注冊會計師簽字報告終身負(fù)責(zé)制的模式，審計也應(yīng)建立崗位責(zé)任制度，全面提升審計人員的責(zé)任意識，實施審計項目終身責(zé)任制，切實提升審計項目的質(zhì)量水平。

探索建立靈活性人才引進(jìn)機(jī)制。目前審計涉及的領(lǐng)域經(jīng)常是跨行業(yè)、跨學(xué)科的，對專業(yè)性和綜合性要求較高，但審計機(jī)關(guān)作為地方政府組成部門，必定會受到機(jī)構(gòu)編制及人員編制的限制，靈活引進(jìn)專業(yè)人才方面會受到一定限制。因此，在現(xiàn)行體制和環(huán)境下，應(yīng)積極探索新的方式，逐步建立既符合相關(guān)規(guī)定又兼具靈活性的人才引進(jìn)機(jī)制。通過聘任、購買社會服務(wù)等方式，讓不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的專業(yè)人才、專家學(xué)者，經(jīng)過崗位培訓(xùn)或達(dá)到規(guī)定條件后，吸收到審計隊伍中，拓寬選人、用人渠道，吸引多樣化的優(yōu)秀人才，優(yōu)化審計隊伍的人員組成結(jié)構(gòu)，有效解決現(xiàn)行審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一、審計深度和高度受到限制的問題，不斷提高審計隊伍的整體素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

參考文獻(xiàn)

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