制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃研究

【摘要】稅收籌劃是指在遵循我國(guó)稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，通過(guò)積極合理的財(cái)務(wù)規(guī)劃，最大程度降低企業(yè)整體稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)率和競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。本文在介紹稅收籌劃概念的基礎(chǔ)上，分析了制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題，并提出了有針對(duì)性的建議，為制造業(yè)企業(yè)科學(xué)合理的開(kāi)展稅收籌劃提供了有益借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè) 稅收籌劃 企業(yè)價(jià)值最大化

一、實(shí)行稅收籌劃的重要性

稅收籌劃是指在遵循我國(guó)稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，通過(guò)積極合理的財(cái)務(wù)規(guī)劃，最大程度降低企業(yè)整體稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)率和競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。我國(guó)稅種稅目繁多，涉稅法律法規(guī)等文件紛繁復(fù)雜，稅收籌劃的直接目的是通過(guò)對(duì)于企業(yè)適用的涉稅條文進(jìn)行研讀，通過(guò)對(duì)政策的正確運(yùn)用降低企業(yè)的平均稅率，增加利潤(rùn)。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃一方面能夠幫助企業(yè)積極了解國(guó)家稅款征收、稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，另一方面能夠促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，通過(guò)稅負(fù)節(jié)省產(chǎn)生的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。對(duì)國(guó)家而言，稅收籌劃通過(guò)對(duì)優(yōu)惠政策的及時(shí)、合理運(yùn)用，達(dá)到了政府稅收調(diào)控的預(yù)期目的，平衡了不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的平均稅負(fù)問(wèn)題。

二、我國(guó)制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題

不可否認(rèn)，盡管稅收籌劃無(wú)論對(duì)企業(yè)還是國(guó)家都具有重要意義，但由于多種因素的制約，當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)企業(yè)實(shí)際稅收籌劃活動(dòng)中還存在這樣那樣的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）對(duì)稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí)

稅收籌劃最初產(chǎn)生于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，這一概念引入我國(guó)的時(shí)間較短，且在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中受到人員、稅務(wù)普及狀況等多種因素的影響，導(dǎo)致不同企業(yè)對(duì)這一概念的內(nèi)涵存在不同的解讀和認(rèn)識(shí)。此外，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)存在兩個(gè)突出的行業(yè)特征，一是制造企業(yè)中，中小規(guī)模企業(yè)在數(shù)量上占比較多，這一部分企業(yè)出于節(jié)約人工成本的需要，缺乏專業(yè)的稅收規(guī)劃人才；二是長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)制造業(yè)行業(yè)整體利潤(rùn)率維持在較低的水平，所承擔(dān)的稅種又最多，因此偷稅漏稅的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

在這些因素的影響下，造成部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員未能正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，一是容易簡(jiǎn)單的將稅收籌劃等同于偷稅、漏稅行為；二是由于對(duì)稅務(wù)知識(shí)了解深度不足，容易輕易否定稅收籌劃的作用，認(rèn)為對(duì)企業(yè)并無(wú)幫助。

（二）稅收籌劃不系統(tǒng)

稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況全盤考慮一作出合理的納稅方案。然而，營(yíng)改增之后，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)主要承擔(dān)的稅種為增值稅和所得稅，因此一些制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)人員普遍存在重視增值稅、所得稅，忽視其他稅種的情況。極易造成漏稅或喪失潛在節(jié)稅收益的情況。

（三）成本費(fèi)用扣除不規(guī)范

如前文所述，制造業(yè)企業(yè)整體平均利潤(rùn)率偏低，且主要繳納的稅種為增值稅和所得稅，而成本流轉(zhuǎn)額涉及的增值稅可以從企業(yè)的銷項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣，所得稅則以收入扣除成本費(fèi)用后的凈額為應(yīng)納稅所得額，因此在制造業(yè)中普遍存在成本費(fèi)用入賬不規(guī)范，多計(jì)成本費(fèi)用以達(dá)到少納稅目的的情況，甚至還存在通過(guò)買賣發(fā)票等形式多計(jì)成本以達(dá)到騙取國(guó)家優(yōu)惠政策的目的。這些行為看似通過(guò)減少稅基或騙取優(yōu)惠稅率的形式達(dá)到了降低企業(yè)稅負(fù)的目的，實(shí)則蘊(yùn)含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是金稅三期稅務(wù)系統(tǒng)上線后，增值稅發(fā)票的抵扣鏈條和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表均納入了稅務(wù)系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)稽核比對(duì)極易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的這些“伎倆”，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)不僅要補(bǔ)繳稅款還要加收指南金和罰款，得不償失。

（四）缺乏科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控手段

控制稅收風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃的重要組成部分。所謂稅收風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)槠髽I(yè)未能照章、及時(shí)納稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。確保財(cái)務(wù)人員科學(xué)計(jì)算、足額交稅、合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要部分，但是目前我國(guó)多數(shù)制造業(yè)企業(yè)普遍存在重視生產(chǎn)銷售流程，輕視稅務(wù)流程的情況，按時(shí)納稅多依靠財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)能力或自覺(jué)性，一旦負(fù)責(zé)稅務(wù)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員工作出現(xiàn)疏漏，未能在規(guī)定時(shí)間的繳納稅款，則講給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失和誠(chéng)信損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)槎愂仗幜P而影響貸款評(píng)級(jí)和稅收優(yōu)惠的認(rèn)定。

三、我國(guó)制造業(yè)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的對(duì)策建議

對(duì)于當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)企業(yè)在稅收籌劃中存在的上述問(wèn)題，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從如下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)。

（一）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃

要想讓稅收籌劃在制造業(yè)企業(yè)真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收籌劃有一個(gè)清晰、正確的認(rèn)識(shí)，區(qū)分優(yōu)化稅務(wù)方案和偷稅漏稅的界限，同時(shí)結(jié)合制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅負(fù)特點(diǎn)制定企業(yè)的節(jié)稅目標(biāo)。此外，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)放大格局，不能單一的將稅收籌劃目標(biāo)限定為降低企業(yè)稅負(fù)，增加利潤(rùn)，而應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃與企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)與核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升起來(lái)，通過(guò)稅務(wù)管理活動(dòng)推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)行為

金稅三期稅務(wù)系統(tǒng)上線后，大數(shù)據(jù)提取比對(duì)技術(shù)的運(yùn)用將更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本費(fèi)用信息和增值稅抵扣鏈條中存在的異常情況并向稅務(wù)人員發(fā)出異常提示。因此，在當(dāng)前，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，盡管節(jié)約稅負(fù)、增加利潤(rùn)是稅收籌劃的直接目標(biāo)，但仍應(yīng)建立在財(cái)務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)之上。

（三）建設(shè)有利于稅收籌劃實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

首先，制造業(yè)企業(yè)的公司高層應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃活動(dòng)和稅收籌劃效果。其次，制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)較多，因此涉及的稅種、征稅環(huán)節(jié)也較多，作為稅收籌劃的主要實(shí)施者，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員亟待提高自身專業(yè)能力，不僅要全面了解我國(guó)稅收政策和法律法規(guī)，還要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。最后，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)籌劃效果作為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員考核的一個(gè)重要組成部分并予以適當(dāng)獎(jiǎng)懲，借以推動(dòng)財(cái)務(wù)管理人員研究政策，努力籌劃的動(dòng)力。

（四）積極防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

制造業(yè)企業(yè)所處的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有多樣性、多變性、復(fù)雜性等特征，內(nèi)部管理環(huán)境又存在鏈條復(fù)雜等問(wèn)題，導(dǎo)致制造業(yè)行業(yè)面臨更大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃往往在繳納稅款之前，因此企業(yè)只能通過(guò)盡可能科學(xué)的預(yù)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)予以把控而難以完全避免。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)充分辨識(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)成因等因素；其次，要制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)因素相應(yīng)措施，在內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)迅速調(diào)整稅收方案；最后，在內(nèi)部控制制度中，應(yīng)當(dāng)加入對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制目標(biāo)和控制措施，避免因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的失誤而導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)稅收法律體系的逐漸完善和金稅三期系統(tǒng)的全面應(yīng)用，稅收籌劃在制造業(yè)企業(yè)中的重要作用不言而喻。制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極認(rèn)識(shí)、科學(xué)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化貢獻(xiàn)力量。

參考文獻(xiàn)

[1]梁濱.基于中小企業(yè)視角下的稅收籌劃研究[J].西安文理學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2016，（06）：63-65.

作者簡(jiǎn)介：王新然（1990-），女，黑龍江哈爾濱人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)MBA、MPA教育中心2015級(jí)工商管理專業(yè)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。