淺談虛擬貨幣交易征稅問題

呂向一

摘 要：隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的持續(xù)發(fā)展，虛擬貨幣作為一種全新的支付工具逐步走進(jìn)我們的生活，各國(guó)政府也開始逐漸重視虛擬貨幣交易的征稅問題。2008年十月，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)購(gòu)買虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》說明我國(guó)已經(jīng)開始對(duì)虛擬貨幣交易進(jìn)行依法納稅。本文將對(duì)虛擬貨幣交易征稅所面的問題進(jìn)行分析，并提出一些有針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞：虛擬貨幣；征稅；虛擬交易

一、虛擬貨幣的概念及對(duì)虛擬貨幣征稅的依據(jù)

1.虛擬貨幣的概念

虛擬貨幣是指非實(shí)在的貨幣。虛擬貨幣是由非金融公司發(fā)行，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)能夠購(gòu)買虛擬商品、虛擬服務(wù)或現(xiàn)實(shí)商品的媒介物。目前市場(chǎng)上的虛擬貨幣主要有兩種類型，一是網(wǎng)絡(luò)游戲公司發(fā)行的用于游戲內(nèi)交易用的游戲幣，另一種是門戶網(wǎng)站或其余服務(wù)商發(fā)行的公用虛擬貨幣。

2.對(duì)虛擬貨幣交易征稅的依據(jù)

稅收是政府為滿足社會(huì)的公共需求，憑借公共權(quán)力無償征收實(shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種工具。依照稅法的規(guī)定，如果交易符合法律規(guī)定且產(chǎn)生盈利，就必須合法納稅。雖然虛擬貨幣是存在于虛擬世界的貨幣，但在虛擬和現(xiàn)實(shí)相互連接的現(xiàn)代社會(huì)，虛擬貨幣就會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)價(jià)值。這時(shí)一旦使用虛擬貨幣合法交易盈利，就需要依法納稅，否則就會(huì)造成稅負(fù)不公平。稅收公平原則是稅收制度的最重要原則。只有做到普遍征稅，公允納稅，才能達(dá)成稅負(fù)公平。

二、虛擬貨幣交易征稅存在的問題

1.無法對(duì)虛擬貨幣交易進(jìn)行有效率的征稅

政府在設(shè)計(jì)稅收制度和實(shí)施稅法的過程中一定要遵守稅收的各種原則，而稅率原則是稅收原則及其重要的一部分。根據(jù)稅收的效率原則政府要以較少的稅收成本換取較多的稅收收入。而虛擬貨幣交易的一大特點(diǎn)就是沒有顯著限制，導(dǎo)致虛擬貨幣交易可以在個(gè)人與商家之間發(fā)生，同時(shí)也可以在個(gè)人與個(gè)人之間發(fā)生，而且交易金額的可大可小，交易數(shù)量又十分的龐大，這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)虛擬貨幣交易征稅上投入大量的人力和物力，使征稅的效率大大下降，就明顯與稅收的效率原則不符合。

2.沒有完善的虛擬貨幣交易征稅體系

對(duì)一個(gè)對(duì)象征稅需要完善的稅收體系，需要確定課稅對(duì)象，課稅標(biāo)準(zhǔn)以及稅率等問題。課稅對(duì)象是指法律規(guī)定的征稅目的物，是征稅的依據(jù)。虛擬貨幣在虛擬世界是以數(shù)字化的形式存在的，因此交易雙方可以在任何情況下，可以以各種方式完成交易。這就使得征稅部門在無法根據(jù)已有稅收制度來確定是該征商品稅或所得稅。

對(duì)于虛擬貨幣來說有的虛擬貨幣僅限于在虛擬世界使用，無法在現(xiàn)實(shí)世界產(chǎn)生價(jià)值，而有的虛擬貨幣除了可以在虛擬世界流通還可以產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)價(jià)值，因此對(duì)于不同的虛擬貨幣就要采取不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)因?yàn)闊o法確定明確的課稅對(duì)象，就更加影響征稅部門核算出實(shí)際的征稅依據(jù)。

稅率是對(duì)課稅對(duì)象的比率，是國(guó)家稅收制度的核心。虛擬貨幣是一個(gè)全新的征稅對(duì)象，全部的交易都是發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上，因此傳統(tǒng)的實(shí)體交易稅收稅率并不適用于虛擬貨幣交易，因此確定虛擬貨幣交易征稅體系的稅率就至關(guān)重要了。但由于目前世界各國(guó)關(guān)于虛擬貨幣交易并沒有相應(yīng)的法律規(guī)范，所以我們沒有可以參考的對(duì)象，只有靠我們自己在摸索中前進(jìn)。

目前我國(guó)出臺(tái)了相應(yīng)法律對(duì)一些虛擬貨幣交易按20%征個(gè)人所得稅，但這個(gè)稅率對(duì)于一些小額交易就顯得有些略高，因此對(duì)于稅率的確定還需要時(shí)間和精力來完善。

3.逃稅問題

大多數(shù)虛擬貨幣交易都是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行的，買方和賣方都是以虛擬的身份進(jìn)行交易。有些交易因?yàn)榻灰捉痤~小、交易時(shí)間短，再加上虛擬貨幣征稅體系的不完善，就容易造成逃稅的現(xiàn)象。舉個(gè)例子：以淘寶網(wǎng)為第三方買賣平臺(tái)的Q幣買賣，數(shù)額普通只有幾元到幾十元，交易時(shí)間只需要幾分鐘，買方和賣方又是處于匿名狀態(tài)下，一旦交易實(shí)現(xiàn)，幾乎沒人會(huì)自動(dòng)上繳幾元或幾角的個(gè)人所得稅。

4.無法準(zhǔn)確的確定財(cái)產(chǎn)原值

按照規(guī)則，個(gè)替無法提供資產(chǎn)原值憑證時(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)富原值憑證。但由于虛擬貨幣種類繁多，且難以控制因此給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來極大的不便。就以網(wǎng)絡(luò)游戲?yàn)槔?，游戲玩家一般都有多個(gè)游戲賬號(hào)，并且交易都是在匿名的情況下進(jìn)行的，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定時(shí)就要耗費(fèi)大量的人力物力。同時(shí)因?yàn)閷?duì)虛擬貨幣交易征稅便是肯定虛擬貨幣交易的合法性，本來游戲玩家只能用現(xiàn)金購(gòu)買虛擬貨幣，一旦虛擬貨幣交易合法意味著可以使用虛擬貨幣購(gòu)買現(xiàn)金，這就會(huì)損害游戲公司的利益造，所以游戲公司是不會(huì)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。這就加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)虛擬貨幣交易征稅的難度。

三、對(duì)虛擬貨幣交易存在問題的解決方案

1.確定虛擬貨幣的合法性

從各國(guó)虛擬貨幣的發(fā)展來看，虛擬貨幣都經(jīng)歷了從有到無，從不合法到合法的發(fā)展過程。目前我國(guó)各個(gè)部門對(duì)虛擬貨幣的性質(zhì)還存在不同的看法，2007年文化部、工商總局、公安部等部委發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)網(wǎng)吧及網(wǎng)絡(luò)游戲管理工作通知》中規(guī)定：“虛擬貨幣交易違法”。2008年10月，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)購(gòu)買虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》，明白規(guī)定個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收買玩家虛擬貨幣，增高數(shù)額后向他人發(fā)售取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算交納個(gè)人所得稅。在我國(guó)，應(yīng)稅收入指的是合法收入，如果虛擬貨幣被認(rèn)為非法交易，那對(duì)它征稅就沒有法律依據(jù)。但在《關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)購(gòu)買虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》中虛擬貨幣交易被認(rèn)定位合法的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”，對(duì)賣家獲得的收入按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”進(jìn)行征稅，這說明在某種程度上政府對(duì)虛擬貨幣存在的合法性給予了認(rèn)可。所以接下來只有進(jìn)一步通過法律確定虛擬貨幣的合法地位，制定合理的稅收體系，對(duì)虛擬貨幣交易的征稅才能依法順利進(jìn)行。

2.建立完整的稅收體系

管理機(jī)制是虛擬貨幣征稅體系建立的基礎(chǔ)，從稅率的確定到各種交易平臺(tái)的管理，從各種交易的整理到虛擬貨幣之間的匯率問題都需要管理機(jī)制來進(jìn)行管理和調(diào)控。目前由于大多數(shù)虛擬交易的不可控和太過分散的問題，國(guó)家無法及時(shí)有效的建立一個(gè)有效的管理體系，但大多數(shù)虛擬貨幣的發(fā)行商會(huì)建立比較基礎(chǔ)的交易平臺(tái)來進(jìn)行虛擬貨幣的交易，因此政府可以通過這些虛擬貨幣的發(fā)行商來建立管理機(jī)制，只要保證機(jī)制建立完善后由國(guó)家進(jìn)行掌握就可以。

檢查機(jī)制的建立：隨著管理機(jī)制的建立，檢查機(jī)制也應(yīng)該及時(shí)建立和完善。只有通過檢查機(jī)制才能保證整個(gè)稅收體系的合理、有序的運(yùn)行，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些為了私欲違反法律的投機(jī)分子。檢查機(jī)制的建立必須由政府一手建立，建立后也必須由政府把持，這樣才能做到公平公正。

懲罰機(jī)制的建立：懲罰機(jī)制的建立需要強(qiáng)有力的檢查機(jī)制，如果檢查機(jī)制存在太多問題，那懲罰機(jī)制也將出現(xiàn)各種問題，一個(gè)空有其表的懲罰機(jī)制不僅會(huì)使稅收體系不完善，更重要的是會(huì)弱化人們的依法納稅思想，這就是檢查機(jī)制必須由政府掌握的原因。

任何一個(gè)新稅種的征收都需要經(jīng)過多少年的磨練和改進(jìn)，一個(gè)新稅種的發(fā)展都是從無序到有序的，這是一個(gè)循序漸漸的過程。當(dāng)然在對(duì)虛擬貨幣征稅的過程中不可避免的會(huì)受到各方的壓力，有貨幣交易者的也有政府部門的，但從長(zhǎng)期來看一旦虛擬貨幣交易的征稅體系能夠建立和完善對(duì)于國(guó)家和社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生十分積極的影響。

3.建立專門的交易平臺(tái)，設(shè)立專屬賬戶

目前國(guó)內(nèi)的虛擬貨幣主要以游戲幣為主，而隨著玩家們?cè)絹碓蕉嗟慕灰?，網(wǎng)絡(luò)上已經(jīng)形成較成熟的交易平臺(tái)和較基礎(chǔ)的交易規(guī)則。相比于私下一對(duì)一的交易，玩家們更放心在較大的平臺(tái)上進(jìn)行交易，能更好地保護(hù)自己的利益。隨著選擇平臺(tái)交易的玩家數(shù)量增加，這些平臺(tái)也會(huì)逐漸擴(kuò)大，最后勢(shì)必會(huì)形成一個(gè)或幾個(gè)較大的平臺(tái)籠蓋整個(gè)虛擬貨幣交易市場(chǎng)。這時(shí)政府就可以介入這些平臺(tái)，在這個(gè)平臺(tái)上設(shè)立專門的管理系統(tǒng)，每當(dāng)玩家們發(fā)生虛擬貨幣交易時(shí)就進(jìn)行稅款的征收，這樣就降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的成本。

四、結(jié)束語

如今政府出臺(tái)了政策承認(rèn)了虛擬貨幣交易的合法地位，政府對(duì)虛擬貨幣交易的征稅也是勢(shì)在必行，但由于關(guān)于虛擬貨幣交易征稅體系的不健全，如何合理有效的征稅對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，也許在不斷摸索的過程中還會(huì)遇到各種意想不到的困難，但是隨著信息化水平的日益提高和管理手段的不斷改進(jìn)，虛擬貨幣交易稅將會(huì)成為我國(guó)的重要稅收來源之一。

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