淺議縣級供電企業(yè)稅收籌劃研究及應(yīng)用

劉珊

摘要：依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而稅收籌劃是稅法賦予納稅人的權(quán)利。稅收籌劃又稱“合理避稅”，是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，實現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)最小化的一種經(jīng)濟活動。對于資金密集型、資產(chǎn)負(fù)債率頗高的縣級供電企業(yè)來說，合理的稅收籌劃尤為重要。本文，筆者重點對縣級供電企業(yè)涉及的主要稅種——增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅，進(jìn)行深入的稅收籌劃研究。

關(guān)鍵詞：縣級供電企業(yè) 稅收籌劃 政策研究

一、增值稅政策研究及籌劃

增值稅作為電力企業(yè)最大稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是如何合理減少銷項稅、增加進(jìn)項稅抵扣。

（一）農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費的籌劃

政策依據(jù)：贛國稅函[2012）47號《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費免征增值稅有關(guān)問題的通知》。農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費免稅銷售額計提范圍為：市（縣、區(qū)）新老城區(qū)、工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)、大型工礦區(qū)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)大工業(yè)用電以外的鄉(xiāng)鎮(zhèn)以下（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)）用電。計提標(biāo)準(zhǔn)為不超過0.21元，千瓦時。

縣級供電企業(yè)可充分利用這項優(yōu)惠政策，由財務(wù)人員每月根據(jù)營銷部門結(jié)算的除大工業(yè)外的全部電量，計提0.21元，千瓦時的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入，該部分收入免征增值稅。以筆者所在的縣級供電公司為例，應(yīng)用這項政策，每年可享受免稅額高達(dá)三百多萬兀。

農(nóng)維費政策的應(yīng)用，需關(guān)注以下兩方面的風(fēng)險：

1.計征農(nóng)維費收入的電量是否剔除了已開具增值稅專用發(fā)票的部分。國家稅務(wù)總局公告2014年第3號第四條，明確規(guī)定納稅人發(fā)生適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，不得開具專用發(fā)票。因此，開具了專用發(fā)票的這部分收入不能享受免稅政策。

2.用于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)的耗材支出，其進(jìn)項稅額是否抵扣。根據(jù)贛國稅函（2012]47號的規(guī)定，用于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)購進(jìn)的耗材支出，其進(jìn)項稅額不得抵扣。實際工作中，電網(wǎng)檢修材料在采購入庫時難以區(qū)分哪些用于農(nóng)網(wǎng)低壓維護(hù)，發(fā)票校驗后即將其進(jìn)項稅額全部入賬抵扣。故財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)成本一農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費科目下統(tǒng)計的材料支出，按不含稅價款反算其進(jìn)項稅額，作轉(zhuǎn)出處理。

（二）固定資產(chǎn)銷售的籌劃

政策依據(jù)：財稅[2008]170號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》，規(guī)定2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

縣級供電企業(yè)在銷售廢舊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面，對2009年1月1日前購進(jìn)的、符合減半征收條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)利用上述優(yōu)惠政策，按照4%征收率計提銷項稅。

（三）進(jìn)項稅的籌劃

1.加強增值稅專用發(fā)票取得的考核力度，提高增值稅專用發(fā)票取得率。工程項目統(tǒng)一采取包工不包料的方式，材料由供電企業(yè)提供，增加可抵扣的材料進(jìn)項稅。各業(yè)務(wù)部門在采購貨物、接受勞務(wù)時，關(guān)注發(fā)票類型，在價格相同的情況下，優(yōu)先選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。

2.在取得增值稅專用發(fā)票后，及時進(jìn)行“認(rèn)證”、“申報”和“抵扣”。根據(jù)稅務(wù)規(guī)定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。故業(yè)務(wù)部門人員應(yīng)將取得的增值稅專用發(fā)票，及時交至財務(wù)部門，不得因“壓票”導(dǎo)致發(fā)票錯過了認(rèn)證期間。財務(wù)人員應(yīng)在認(rèn)證當(dāng)期向稅務(wù)部門申報，及時抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅，為企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)交稅款。

二、企業(yè)所得稅政策研究及籌劃

（一）電網(wǎng)新建項目所得減免的籌劃

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2013年第26號《關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》。居民企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）的新建項目，可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的核算特點，暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計算電網(wǎng)新建項目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

縣級供電企業(yè)可運用SAP套裝軟件中開發(fā)的“三免三減半”稅收優(yōu)惠測算功能，對各年度固定資產(chǎn)原值進(jìn)行取數(shù)。根據(jù)公式減免比例=[當(dāng)年新增輸變電資產(chǎn)原值，（當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2]×1，2+（符合稅法規(guī)定、享受到第二年和第三年輸變電資產(chǎn)原值之和）/[（當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2]+[（符合稅法規(guī)定、享受到第四年至第六年輸變電資產(chǎn)原值之和），（當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2]×1，2，當(dāng)年減免的應(yīng)納稅所得額=當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額×減免比例，由系統(tǒng)自動計算出減免比例和減免的應(yīng)納稅所得額。以筆者所在的縣供電公司為例，2015年經(jīng)納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為397萬元，SAP系統(tǒng)測算出的“三免三減半”減免比例為27.98%，故減免的應(yīng)納稅所得額高達(dá)111萬元，即應(yīng)用此項稅收優(yōu)惠政策可使企業(yè)少繳稅28萬元。

（二）大修技改支出的籌劃

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：其中，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。未達(dá)到大修理標(biāo)準(zhǔn)的中、小修理可以在支出發(fā)生時作為當(dāng)期成本費用入賬。

固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，關(guān)鍵看發(fā)生的修理支出是否達(dá)到大修的標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)原值的50%以上。因此，縣級供電企業(yè)應(yīng)控制好修理工程支出，使其盡量不超過固定資產(chǎn)原值的50%，這樣可實現(xiàn)稅前直接扣除。

（三）固定資產(chǎn)加速折舊的籌劃

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅（2014）75號）。企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

縣級供電企業(yè)可運用SAP套裝軟件的固定資產(chǎn)加速折舊（5000元及以下）批量修改卡片功能，對原值不超過5000元的固定資產(chǎn)卡片，將折舊方式批量修改成加速折舊，并把折舊碼維護(hù)成GWG（一次性攤銷入成本），這樣就能增加稅前扣除的成本，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

三、個人所得稅的政策研究及籌劃

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）。納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。即先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

根據(jù)上述政策進(jìn)行計算，年終發(fā)18001元比18000元僅多發(fā)1元，卻須多繳稅1154.1元，可謂“得不償稅”。要使員工重新回到獎金越多、到手收入越多的正常狀態(tài)，個人所得稅的籌劃十分必要。影響個人所得稅的因素有：應(yīng)納稅所得額和稅率。要降低稅負(fù)，只能設(shè)法降低應(yīng)納稅所得額，或使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。因員工繳納的“五險一金”已在稅前扣除，降低應(yīng)納稅所得額方向基本無籌劃空間。故個人所得稅籌劃關(guān)鍵在稅率，可考慮以下兩方面：

1.盡量做到獎金在各月均衡發(fā)放，避免某些月份適用高稅率，從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的。

2.合理利用全年一次性獎金特殊政策實現(xiàn)節(jié)稅。企業(yè)應(yīng)在年初將員工薪酬做一個總體的稅收籌劃，分別計算一次性全部作為年終獎發(fā)放適用的稅率，以及分項、分次發(fā)放或部分并入當(dāng)月工薪收入適用的稅率，取二者中稅率較低的一個作為節(jié)稅最佳方案。

四、房產(chǎn)稅的政策研究及籌劃

政策依據(jù)：根據(jù)稅法規(guī)定，獨立于房屋之外的建筑物不征房產(chǎn)稅，但與房屋不可分割的附屬設(shè)施需要并入房屋原值計征房產(chǎn)稅。

做好房產(chǎn)稅的籌劃，房產(chǎn)價值的認(rèn)定至關(guān)重要。這就要求縣級供電企業(yè)在核算房屋原值時，必須把工作做細(xì)。如核算變電站時，可將變電塔、水塔、煙囪、圍墻、綠化及其它構(gòu)筑物單獨核算，這樣做能減小房產(chǎn)原值，從而降低房產(chǎn)稅的稅負(fù)。