企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

葉文學(xué)

[摘 要] 內(nèi)部控制是在企業(yè)管理系統(tǒng)中不可缺少的重要組成部分，到目前為止我國(guó)仍然還有很多企業(yè)內(nèi)部控制存在不足。企業(yè)應(yīng)該積極地向發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，建立與完善符合企業(yè)要求的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制的是否有效直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的成功或失敗，尤其在我國(guó)現(xiàn)階段，內(nèi)部控制普遍存在一些嚴(yán)重的問題，從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；企業(yè)管理；內(nèi)控制度

[中圖分類號(hào)] F279.23 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1002-8129（2017）04-0079-04

一、 引言

內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體職工來實(shí)踐的，他們所注重的方向在于實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，主要從內(nèi)部環(huán)境影響、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)行為、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面來進(jìn)行實(shí)施控制，要想促成企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)部控制目標(biāo)，就一定要實(shí)現(xiàn)一個(gè)目標(biāo)：加強(qiáng)企業(yè)管理合乎法律規(guī)范、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、提高管理效率和效益。自從財(cái)政部在1996年12月出版獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以來，要求企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理有效的內(nèi)部控制，但從實(shí)際情況看，企業(yè)內(nèi)部控制失敗所造成的企業(yè)資產(chǎn)損失、會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)營(yíng)決策失誤等問題都被發(fā)現(xiàn)了。

二、 企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

1.企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠。企業(yè)經(jīng)理人在創(chuàng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵性的作用。企業(yè)管理者的管理思想、方法和風(fēng)格，將極大地影響到控制環(huán)境。到現(xiàn)在企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制理解比較單方面，還不能夠理解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的全面含義。有些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制是相互制約的，不設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制，還有些管理者甚至把內(nèi)部控制與發(fā)展的效益對(duì)立起來，少許管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是簡(jiǎn)單的總結(jié)各種規(guī)章制度，不進(jìn)行必要的控制程序，也有些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督之間是等同的。

2.大部分員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的培訓(xùn)相對(duì)較低。人的素質(zhì)與自律是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵。內(nèi)部控制是由人創(chuàng)造的，也是由人來實(shí)施的，如果內(nèi)部控制的企業(yè)行使控制職責(zé)的職工在心理、技術(shù)和行為方式上不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基本要求，內(nèi)部控制的過程或措施往往被誤解、誤判，那么就算有再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。

3.公司治理結(jié)構(gòu)不完善。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)緊密相聯(lián)，是互相保證和促進(jìn)的關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的應(yīng)用體系，只有加強(qiáng)內(nèi)部控制的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，才能保證企業(yè)正常的運(yùn)行。內(nèi)部控制是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，有利于企業(yè)經(jīng)理完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的一種手段。

4.在實(shí)施和監(jiān)督內(nèi)部控制方面，缺乏規(guī)范的體制。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制難以充分發(fā)揮其高效管理的作用，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照系統(tǒng)的要求，高效有序地推行，同時(shí)在這一進(jìn)程當(dāng)中完善好評(píng)估與審計(jì)環(huán)節(jié)，以從根本上提升內(nèi)部控制的高效功能。然而，由于傳統(tǒng)文化的長(zhǎng)久影響，很多企業(yè)的利益法律機(jī)制都建立在個(gè)體之間的親密關(guān)系之上。盡管在許多機(jī)構(gòu)中各類規(guī)章規(guī)范琳瑯滿目，但都缺乏持久高效的實(shí)施。并且，其運(yùn)轉(zhuǎn)和執(zhí)行也缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，難以發(fā)揮內(nèi)部控制的正常功能。許多企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制方面都趨于表面，審計(jì)涉及的范圍也較為狹隘，難以保證全面性與真實(shí)性，獎(jiǎng)懲機(jī)制也十分混亂。盡管少數(shù)企業(yè)在獎(jiǎng)懲機(jī)制的設(shè)置上已初具成效，但在運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)缺乏動(dòng)力，使得許多員工產(chǎn)生執(zhí)不執(zhí)行都可以的想法，又因?yàn)闆]有必要的檢查、審核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要落實(shí)有效機(jī)制，這樣就弱化了員工對(duì)內(nèi)部情況的意識(shí)。此外，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不甚完善，各個(gè)職能機(jī)構(gòu)、人員也缺乏一定的監(jiān)督，造成職能部門之間難以形成合力。

5. 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平有限。從會(huì)計(jì)人員的視角來看，其素質(zhì)有限主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)人員所具備的基礎(chǔ)知識(shí)不夠牢固，知識(shí)水平偏低，在面對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)分析與研究中缺乏辨別能力，分析與判斷能力相對(duì)較弱，自身知識(shí)水平難以達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)知識(shí)水平的現(xiàn)實(shí)要求，對(duì)內(nèi)部控制帶來了制約性因素；第二，部分會(huì)計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)與技能上達(dá)到了相關(guān)要求，但為了謀求自身利益忽視了職業(yè)道德，針對(duì)企業(yè)中存在的違規(guī)現(xiàn)象沒有采取切實(shí)具體措施與行動(dòng)進(jìn)行改善，甚至還直接參與到違法違紀(jì)行為之中，如涉及挪用公款、貪污公款等。會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平偏低與道德素質(zhì)缺失，成為了企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的制約性因素。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）執(zhí)行內(nèi)部控制制度不利

盡管以財(cái)政部為主的有關(guān)部門針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制方面已經(jīng)制定了基本性的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，同時(shí)對(duì)大中型企業(yè)以及上市公司提出實(shí)施的要求。然而，由于少數(shù)企業(yè)并未給予充分的關(guān)注和重視，未根據(jù)基本規(guī)范對(duì)企業(yè)在設(shè)定內(nèi)控機(jī)制方面提出要求。即便少數(shù)企業(yè)在實(shí)施辦法方面予以落實(shí)，也并未給予充分的人力配備，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制任務(wù)，造成企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)趨于表面。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制沒有得到重視

在實(shí)施改革開放之前，我國(guó)一直推行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度，在這一制度背景下便表現(xiàn)出最顯著的兩大特點(diǎn)：政府壟斷的商務(wù)和商業(yè)思維。伴隨社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的確立和不斷成熟，加之企業(yè)管理、重組以及政府職能的不斷深化落實(shí)，企業(yè)管理的思想被打破了，但不能徹底清除。對(duì)于部分經(jīng)營(yíng)不善的國(guó)有企業(yè)，國(guó)家采取了保護(hù)措施，這種做法也助長(zhǎng)了不良風(fēng)氣，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立不夠積極。對(duì)民營(yíng)企業(yè)來說，由于市場(chǎng)越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，怎樣加強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，從而占領(lǐng)更大的市場(chǎng)，利潤(rùn)無疑是首要考慮的因素，而對(duì)于建設(shè)內(nèi)控機(jī)制的活動(dòng)，企業(yè)通常都不予重視。

（三）投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

從一定角度來看，內(nèi)控機(jī)制可以看成企業(yè)的收貨人，經(jīng)營(yíng)者如果要真正完成管理目標(biāo)，必須履行受托責(zé)任，這在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控體系中具有至關(guān)重要的作用。而中小股東對(duì)于公司的內(nèi)控機(jī)制通常都不予關(guān)注，進(jìn)而造成對(duì)公司的受托人在內(nèi)部控制中不聞不問。缺乏有效的壓力，公司運(yùn)營(yíng)商將減少內(nèi)部控制系統(tǒng)在不同程度的關(guān)注，這將使內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的效果顯著減少。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）完善人事管理制度

首先，針對(duì)企業(yè)責(zé)任人，尤其是人事管理體系的重要責(zé)任人，國(guó)家應(yīng)當(dāng)構(gòu)建嚴(yán)厲的體制進(jìn)行管理，對(duì)于那些經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)，其主要管理者都不能在國(guó)家行政機(jī)關(guān)任職，這一措施旨在切斷企業(yè)中缺乏責(zé)任心的人的后路，督促他們一心一意地做好企業(yè)的管理工作。其次，企業(yè)的董事長(zhǎng)及總經(jīng)理這兩個(gè)職位必須由兩人來承擔(dān)，避免兼任的情形，只有這樣才能夠達(dá)到預(yù)期的控制效果。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

企業(yè)的內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)構(gòu)建控制系統(tǒng)，并依照企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況隨時(shí)進(jìn)行修改。除了要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的控制系統(tǒng)，還應(yīng)當(dāng)建立起獨(dú)具特色的企業(yè)文化來進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的影響力，進(jìn)而激發(fā)員工的潛力和工作責(zé)任心，通過這樣加強(qiáng)內(nèi)部控制的方針。

（三）完善財(cái)務(wù)管理體系

財(cái)務(wù)管理對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來說，一個(gè)重要的環(huán)節(jié)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否存在就要看會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)與否，兩者密切相關(guān)。應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)員工和財(cái)務(wù)員工進(jìn)行統(tǒng)一管理，集中分配，對(duì)于審計(jì)和會(huì)計(jì)員工的利益及績(jī)效，都應(yīng)該由其上級(jí)財(cái)務(wù)及審計(jì)機(jī)構(gòu)來衡量，以此來保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性。

（四）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高員工素質(zhì)

要構(gòu)建企業(yè)引進(jìn)人才的一套體制，對(duì)人才的吸引是一方面，留住人才則是另一方面，只要兩者結(jié)合才能保證企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是由專業(yè)人員構(gòu)建的。此外，要加強(qiáng)企業(yè)員工的職業(yè)教育與培訓(xùn)，提高企業(yè)整體的素質(zhì)和水平，強(qiáng)化企業(yè)的管理能力。

（五）建立科學(xué)的信息公布平臺(tái)

在企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)不影響企業(yè)信息安全的前提下，應(yīng)當(dāng)讓企業(yè)最大限度地披露不同方面的信息，讓企業(yè)所有的員工都能夠參與到民主監(jiān)督的進(jìn)程當(dāng)中。

五、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于我國(guó)大部分企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的完善是推動(dòng)企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)動(dòng)力的關(guān)鍵性因素，我們應(yīng)當(dāng)深入解放傳統(tǒng)觀念，推動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新與改革，及時(shí)有效地處理好國(guó)有企業(yè)現(xiàn)階段顯現(xiàn)的不足和缺陷，促進(jìn)企業(yè)逐漸做大做強(qiáng)，爭(zhēng)取為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)。

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[責(zé)任編輯：曾 菡]