企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇研究
——以Y股份有限公司為例

張夢雅

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400050)

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企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇研究
——以Y股份有限公司為例

張夢雅

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400050)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)，企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)政策選擇發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，按自身發(fā)展需要，尋求更符合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。本文選擇Y公司作為研究樣本，分析其會(huì)計(jì)政策選擇的偏好及可能存在的問題，希望通過提出建議對Y公司的會(huì)計(jì)政策組合進(jìn)行優(yōu)化。

會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)政策選擇;Y公司

一、Y公司會(huì)計(jì)政策選擇的分析

本文選取Y公司作為研究對象，選取了2014年至2016年Y公司的年度報(bào)表數(shù)據(jù)，收集的數(shù)據(jù)包括：證券簡稱、股票代碼、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法等。

(一)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的分析

Y、A和B的應(yīng)收賬款賬齡和計(jì)提比例的相關(guān)數(shù)據(jù)為：Y應(yīng)收賬款賬齡1年以內(nèi)為5%，1-2年的為10%，2-3年的為20%，3-4年的為40%，4-5年的為60%，5年以上則為100%；AY應(yīng)收賬款賬齡1年以內(nèi)為1%，1-2年的為10%，2-3年的為30%，3-4年的為50%，4-5年的80%，5年以上則為100%；B應(yīng)收賬款賬齡1年以內(nèi)為0%，1-2年的為10%，2-3年的為10%，3-4年的為30%，4-5年的為50%，5年以上則為100%。

通過Y、A、B三家上市公司應(yīng)收賬款和壞賬計(jì)提數(shù)據(jù)的對比顯示，可以看出Y公司在提取壞賬準(zhǔn)備的方式的選擇上還是比較穩(wěn)健的，Y公司對帳齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提率是三家公司中最高的，對帳齡在1年以上的應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提率則處于三家公司的中等水平，并且自從2014年以來該會(huì)計(jì)政策未曾發(fā)生變更，這就降低了其虛報(bào)利潤以提高股價(jià)的可能性。

另外，三家企業(yè)均使用賬齡分析法，在2014年至2016年里，客車制造行業(yè)公司中使用此方法的數(shù)量一直保持在70%左右的比率。它在企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中一直保持著優(yōu)勢地位。這應(yīng)該是由于交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)較多，資金回收較少。如果使用余額百分比法按照統(tǒng)一比例對所有應(yīng)收款項(xiàng)來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，雖然簡化了會(huì)計(jì)人員的工作，但是計(jì)提結(jié)果的準(zhǔn)確性較低。而賬齡分析法分區(qū)段計(jì)提，準(zhǔn)確性較高，更加符合會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性的原則。

(二)對子固定資產(chǎn)折舊政策的分析

表1 Y、A和B固定資產(chǎn)折舊率對比

固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理常常被一些企業(yè)作為操縱利潤的工具。在上述的三家公司中，A客車和B客車采用平均年限法計(jì)提折舊，而Y公司則采用雙倍余額遞減法。這兩種方法均符合我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，由于二者對固定資產(chǎn)的年計(jì)提折舊率有所不同，因此難以直接對比其優(yōu)劣。但是雙倍余額遞減法為公司的后續(xù)利潤釋放留下了余地，體現(xiàn)出Y公司長期發(fā)展的決心和在財(cái)務(wù)政策上的穩(wěn)健性。

交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)上市公司適合采用年限平均法進(jìn)行計(jì)提。其方法十分簡易，不僅減少了會(huì)計(jì)工作量，同時(shí)由于每一會(huì)計(jì)期間的折舊額相等，企業(yè)產(chǎn)品的成本波動(dòng)不大。2016年Y公司將“房屋建筑物”的使用壽命由“20年”變更為“20-40年”。對比Y公司近三年固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值,我們發(fā)現(xiàn)2016年Y公司固定資產(chǎn)減少了6.96%,這就必然會(huì)導(dǎo)致折舊費(fèi)用的減少。但在此之前，Y公司對“房屋建筑物”使用壽命“20年”的限定與其它兩家公司相對比，似乎偏短了一些。當(dāng)然，Y公司對折舊年限的調(diào)整，也有可能是希望在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步減少費(fèi)用，以增加企業(yè)利潤。因此，可以認(rèn)為Y公司采用的折舊政策有可能造成費(fèi)用低估，但是影響有限。

(三)對于存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法的分析

存貨中原材料和產(chǎn)成品的發(fā)出分別按照平均市價(jià)法和個(gè)別計(jì)價(jià)法作價(jià),在本會(huì)計(jì)政策的選擇上，三家企業(yè)是相同的?？蛙囆袠I(yè)的存貨幾乎都是原材料，原材料的發(fā)出可以采用計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法。計(jì)劃成本法適合規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，從所選用的樣本來看，交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品的生產(chǎn)需要大量的原材料，原材料的收發(fā)業(yè)務(wù)過多，這正好符合了計(jì)劃成本法的適用特點(diǎn)。實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法正好相反，在存貨收發(fā)時(shí)根據(jù)其實(shí)際成本直接反映其金額，其工作量很大，僅僅適合業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。鑒于此方法的缺點(diǎn)和交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)上市公司的特點(diǎn)，由于交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)上市公司存在大量的原材料，只能使用計(jì)劃成本法，這樣能使企業(yè)更好地管理原材料。

二、總結(jié)與建議

(一)總結(jié)

通過對Y，A和B三家上市公司的年報(bào)對比可以得出三家公司的會(huì)計(jì)政策比較穩(wěn)健，但仍然存在一些問題：①存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法中加權(quán)平均法使用比例最高，主要是因?yàn)榧訖?quán)平均法較其他存貨計(jì)價(jià)方法相對簡易。②企業(yè)真實(shí)表明了采用單項(xiàng)計(jì)提法來計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，主要是因?yàn)樗鼫?zhǔn)確。③大部分企業(yè)使用年限平均法計(jì)提折舊，較少企業(yè)使用加速折舊法加以輔助，雖然我國在這方面的會(huì)計(jì)政策選擇要求很高，但為了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，允許某些公司可以進(jìn)行加速折舊。但考慮到其程序繁瑣，顯然企業(yè)本身這種懼怕麻煩的心態(tài)是不可取的。④雖然新準(zhǔn)則已經(jīng)不會(huì)簡單地限制壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，可以允許財(cái)務(wù)工作者利用他們的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行主觀分析，使他們能夠更有效發(fā)揮其職能，但是仍然有公司選擇賬齡分析法。這表明企業(yè)在選擇上對這方面的意識(shí)不夠，不能真正為企業(yè)自身考慮，企業(yè)可能達(dá)不到想要的預(yù)期。

(二)建議

①完善上市公司治理結(jié)構(gòu)：會(huì)計(jì)政策的選擇是基于公司治理結(jié)構(gòu)之上。治理結(jié)構(gòu)不管從各個(gè)方面均會(huì)明顯關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。鑒于各利益相關(guān)者首先從自身利益角度對會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行控制，為使我國的會(huì)計(jì)政策選擇被社會(huì)大眾所認(rèn)同，必須要改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)。只有這樣才能從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重這一問題，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。②加強(qiáng)上市公司內(nèi)部監(jiān)督：強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督作用，完善我國監(jiān)事會(huì)制度的構(gòu)建，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。③加強(qiáng)上市公司的外部約束：為了使企業(yè)的會(huì)計(jì)政策行為更加規(guī)范，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的外部環(huán)境角度進(jìn)行約束，進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重視注冊會(huì)計(jì)師的誠信，加強(qiáng)政府監(jiān)督。

[1]馮黎明.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為研究[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

張夢雅(1993-)，女，漢族，河南開封人，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,會(huì)計(jì)。