構(gòu)建合理規(guī)范的成本核算制度以應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查

李鑫淼　金智芳

【摘要】本文針對(duì)我國木材加工行業(yè)日益增多的反傾銷訴訟調(diào)查，依據(jù)浙江裕華木業(yè)反傾銷勝訴的經(jīng)驗(yàn)，討論了構(gòu)建合理規(guī)范的產(chǎn)品成本核算制度的方法，并指出這是贏得反傾銷勝利的基礎(chǔ)，文中分析提出了企業(yè)產(chǎn)品成本核算中成本的構(gòu)成，費(fèi)用攤銷的規(guī)定，國內(nèi)外會(huì)計(jì)成本核算中的差異，以及木材加工企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查的舉證和支撐舉證的技術(shù)措施等。

【關(guān)鍵詞】反傾銷；成本核算

反傾銷是國際貿(mào)易過程中的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，反傾銷訴訟本身雖然是一個(gè)法律范疇的概念，但是反傾銷訴訟操作過程則大部分是一個(gè)成本會(huì)計(jì)核算的問題，從反傾銷調(diào)查的發(fā)起到反傾銷調(diào)查過程中的舉證以及反傾銷調(diào)查的最后裁定，都會(huì)運(yùn)用到產(chǎn)品成本核算的知識(shí)，涉及到成本會(huì)計(jì)的實(shí)際操作過程。

近年來，隨著我國制造業(yè)的快速發(fā)展，中國制造的各種產(chǎn)品迅速占領(lǐng)國際市場，我國企業(yè)和產(chǎn)品在國際市場遭遇反傾銷的情況日益嚴(yán)重。近年來由于歐美貿(mào)易伙伴國開展的針對(duì)中國制造產(chǎn)品的反傾銷調(diào)查，嚴(yán)重?fù)p害了國內(nèi)一些行業(yè)的正常發(fā)展。同時(shí)，在歐美國家針對(duì)中國產(chǎn)品展開的傾銷調(diào)查案件中，我國企業(yè)在應(yīng)對(duì)時(shí)一是應(yīng)訴率低，二是勝訴率低，在對(duì)華企業(yè)和產(chǎn)品提起的反傾銷案中，我國企業(yè)應(yīng)訴率最高也就70%左右，勝訴率不足30%。

實(shí)施改革開放政策以來的30多年中，我國的木材加工工業(yè)得到極其快速的發(fā)展，以木質(zhì)家具、地板為代表的木質(zhì)家居制品迅速進(jìn)入，并占有了國際市場足夠的份額，引起市場貿(mào)易競爭對(duì)手的重視，為此，針對(duì)中國木質(zhì)家居制品的一系列貿(mào)易歧視政策紛紛啟動(dòng)，如美國、歐盟多次啟動(dòng)針對(duì)原產(chǎn)地為中國的木質(zhì)家具，地板，膠合板等產(chǎn)品的反傾銷、反補(bǔ)貼調(diào)查。在世界經(jīng)濟(jì)愈加復(fù)雜嚴(yán)峻的形勢下，一些國家和這些國家的行業(yè)為了自身的利益，不時(shí)采用“雙反”調(diào)查等貿(mào)易保護(hù)措施對(duì)中國的木制產(chǎn)品和這些產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)發(fā)難，并且在今后相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)還將成為常態(tài)。作為企業(yè)、特別是產(chǎn)品以國際市場銷售為主的企業(yè)，不僅要有積極的態(tài)度來應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，更要有奮起還擊的實(shí)力。這就要求企業(yè)不僅要有過硬的制造技術(shù)和高質(zhì)量的產(chǎn)品，更要有完善的管理和財(cái)務(wù)制度作為制度上的保障。

浙江裕華木業(yè)有限公司在2011年11月24日美國商務(wù)部公布的針對(duì)中國多層實(shí)木復(fù)合地板產(chǎn)品反傾銷和反補(bǔ)貼調(diào)查的最終裁決結(jié)果為“雙零”稅率的企業(yè)。這一事件對(duì)我國木材加工行業(yè)應(yīng)對(duì)美國反傾銷調(diào)查提供很好的借鑒和經(jīng)驗(yàn)，需要我們從企業(yè)管理、技術(shù)革新、財(cái)務(wù)制度和成本核算等不同的角度進(jìn)行深入的思考和總結(jié)。

一、傾銷的定義

傾銷，是指一個(gè)國家或地區(qū)某種產(chǎn)品的經(jīng)營者以低于國內(nèi)市場正常價(jià)格，或低于成本價(jià)格向另一國家市場銷售其產(chǎn)品的行為。

WTO《反傾銷協(xié)議》第2條第1款對(duì)傾銷做出了確切的定義，“如果一種產(chǎn)品自一國出口至另一國的出口價(jià)格，低于正常貿(mào)易過程中出口國消費(fèi)的同類產(chǎn)品的可比價(jià)格，即以低于正常價(jià)值的價(jià)格進(jìn)入另一國的商品，則該產(chǎn)品被視為傾銷。”同時(shí)規(guī)定“出口價(jià)格與正常價(jià)值之間的差額被稱為傾銷幅度?！备鶕?jù)WTO的規(guī)定構(gòu)成傾銷必須具備三個(gè)條件：一是傾銷確實(shí)存在；二是對(duì)該國或地區(qū)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害或損害威脅：三是傾銷與這種損害或損害威脅存在因果關(guān)系。

二、關(guān)于市場經(jīng)濟(jì)地位的確定

根據(jù)《中國加入世貿(mào)組織議定書》第15條和《中國加入工作組報(bào)告書》第147至153段的規(guī)定，中國入世15年后將被給予市場經(jīng)濟(jì)待遇，但是在這之前如果中國的行業(yè)和企業(yè)能夠按照進(jìn)口國或地區(qū)的法律規(guī)定，符合市場經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)該給予市場經(jīng)濟(jì)待遇。所以歐美國家在2016年12月以前對(duì)我國發(fā)起反傾銷調(diào)查時(shí)，認(rèn)為我國是非市場經(jīng)濟(jì)國家，對(duì)我國實(shí)施歧視性反傾銷政策，使涉案企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中處于不利的地位。中國的木材制品加工業(yè)早已在國內(nèi)的經(jīng)營中實(shí)行了完全的市場調(diào)控，因此，即便是2016年12月以前，我國的木材制品加工企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷調(diào)查時(shí)就可以申請(qǐng)市場經(jīng)濟(jì)地位。到2016年12月中國已經(jīng)入世滿15年，但是歐、美、日等國仍然拒絕承認(rèn)中國市場經(jīng)濟(jì)國家的地位，由于歐美國家對(duì)我國木材出口制品發(fā)起反傾銷調(diào)查時(shí)，將我國按照“非市場經(jīng)濟(jì)國家”對(duì)待，因此采用“替代國”方法來判斷產(chǎn)品的正常價(jià)值。一般多選擇新加坡作為替代國，由于我國產(chǎn)業(yè)工人的工資水平遠(yuǎn)低于新加坡，這必然造成正常價(jià)值高的現(xiàn)象，進(jìn)而構(gòu)成傾銷。因此我國企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷調(diào)查時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持自己市場經(jīng)濟(jì)國家的立場，力爭最優(yōu)惠的條件。如何申請(qǐng)市場經(jīng)濟(jì)地位主要是依據(jù)以下的相關(guān)法律文件。

美國依據(jù)《1930年關(guān)稅法》為中國行業(yè)或企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)地位規(guī)定了6條標(biāo)準(zhǔn)，與歐盟國家法律文件規(guī)定不同的是這6條標(biāo)準(zhǔn)不是針對(duì)中國的企業(yè)，而是針對(duì)中國的各個(gè)產(chǎn)業(yè)部門。

關(guān)于中國產(chǎn)業(yè)部門市場經(jīng)濟(jì)地位的6條標(biāo)準(zhǔn)為：

（1）該國貨幣與其他國家貨幣的可兌換程度；（2）勞資雙方進(jìn)行工資談判的自由程度；（3）設(shè)立合資企業(yè)或外資企業(yè)的自由程度；（4）政府對(duì)生產(chǎn)方式的所有和控制程度；（5）政府對(duì)資源分配、企業(yè)的產(chǎn)出和價(jià)格決定的控制程度，要求該產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品數(shù)量和價(jià)格決策沒有政府介入，所有重要的產(chǎn)品投入都是以市場價(jià)格支付的；（6）美國商業(yè)部認(rèn)為恰當(dāng)?shù)钠渌?guī)定。

按照以上6條標(biāo)準(zhǔn)，中國的木材制品加工制造業(yè)除與其他國家貨幣自由兌換程度方面稍有不足外，其他完全符合市場經(jīng)濟(jì)地位的要求。

針對(duì)中國國內(nèi)某一行業(yè)是否是市場導(dǎo)向的行業(yè)，美國還有專門的三條標(biāo)準(zhǔn)：

（1）政府不能干預(yù)被調(diào)查商品的定價(jià)或產(chǎn)量；（2）被調(diào)查商品所屬的行業(yè)應(yīng)以私人企業(yè)或集體所有制企業(yè)為主：（3）所有主要的投入，不論是實(shí)物或非實(shí)物，或總投入中占重要比例的投入，應(yīng)該是按照市場價(jià)格支付的。

如果整個(gè)產(chǎn)業(yè)中所有企業(yè)都符合這三項(xiàng)條件，美國商務(wù)部將認(rèn)定該產(chǎn)業(yè)屬于“市場導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)”，進(jìn)而使用標(biāo)準(zhǔn)方法計(jì)算傾銷幅度。比對(duì)以上三個(gè)條件，中國的木材制品加工制造業(yè)也完全屬于市場導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)，應(yīng)使用標(biāo)準(zhǔn)方法進(jìn)行成本核算，計(jì)算確定傾銷幅度。

基于以上列舉的條款和分析，我國的木材制品加工企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷調(diào)查時(shí)必須堅(jiān)持行業(yè)市場經(jīng)濟(jì)地位，從而為自己在調(diào)查應(yīng)訴過程中取得最大權(quán)益。

三、WTO《反傾銷協(xié)議》關(guān)于成本核算的規(guī)定

反傾銷調(diào)查時(shí)，國外調(diào)查當(dāng)局要求涉案產(chǎn)品或涉案企業(yè)要提供涉案產(chǎn)品的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及成本信息。包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)全部賬目，在規(guī)定期限內(nèi)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告、產(chǎn)品的直接成本、工廠運(yùn)行成本、副產(chǎn)品及其他成本。其中會(huì)計(jì)成本核算是反傾銷調(diào)查中基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)證據(jù)，是反傾銷調(diào)查過程中的重要環(huán)節(jié)，成本計(jì)算直接影響到被調(diào)查產(chǎn)品的正常價(jià)值，作為正常價(jià)值的國內(nèi)市場價(jià)格，一般是指“出廠價(jià)格”。只有售價(jià)低于計(jì)算出的正常價(jià)值才構(gòu)成傾銷，因此成本計(jì)算成為了最終確定傾銷是否存在的關(guān)鍵證據(jù)。眾所周知，對(duì)于我國木制品生產(chǎn)行業(yè)而言，目前已經(jīng)完全實(shí)施了市場調(diào)控，企業(yè)不可能長期獲得國家或地方政府的財(cái)政和稅收補(bǔ)貼，在這種條件下，如果產(chǎn)品售價(jià)低于正常價(jià)值企業(yè)經(jīng)營是不可以持續(xù)的，但為什么在反傾銷調(diào)查過程中，木制品生產(chǎn)行業(yè)中相當(dāng)多的企業(yè)被認(rèn)定為傾銷，被克以很重的傾銷稅，問題的癥結(jié)就在與企業(yè)不能提供合理的產(chǎn)品成本核算標(biāo)準(zhǔn)，以及被認(rèn)可成本核算數(shù)據(jù)。

根據(jù)WTO《反傾銷協(xié)議》對(duì)反傾銷核算成本的規(guī)定，成本通常應(yīng)以被調(diào)查的生產(chǎn)企業(yè)保存的原始記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，但是必須要求這些原始記錄要符合出口國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，并能夠合理反映被調(diào)查產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本，同時(shí)應(yīng)考慮關(guān)于成本適當(dāng)分?jǐn)偟乃凶C據(jù)，特別是關(guān)于資本支出和技術(shù)、產(chǎn)品研發(fā)成本的適當(dāng)攤銷，以及廠房、機(jī)械設(shè)備折舊期限及抵扣的證據(jù)。

由于我國的木材加工企業(yè)中小企業(yè)偏多，大多對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理工作不重視，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，會(huì)計(jì)信息資料歸檔不及時(shí)、不完整，原始憑證不完整、不合法、不真實(shí)。很多企業(yè)不能提供經(jīng)過第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，更沒有產(chǎn)品成本分?jǐn)傊贫瓤梢蕴峁?。在反傾銷調(diào)查時(shí)，無法提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)證據(jù)，在形式和內(nèi)容上都無法進(jìn)行準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本核算。更有甚的是很多國內(nèi)木材加工企業(yè)在成本核算中，為了修飾利潤，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益，違反會(huì)計(jì)操作規(guī)范人為地調(diào)低成本，修飾利潤。裕華木業(yè)有限公司得益于企業(yè)內(nèi)部完善有效的控制系統(tǒng)，高效率、高質(zhì)量的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，完善的原材料采購渠道和完整先進(jìn)的加工工藝技術(shù)。制造多層實(shí)木復(fù)合地板表板的原木采購于南美，原木進(jìn)口數(shù)量和價(jià)值原始會(huì)計(jì)資料完整齊全，真實(shí)可靠，機(jī)械設(shè)備主要采購于德國、奧地利、美國和國內(nèi)知名品牌木工機(jī)械制造企業(yè)，賬目清晰，涂料和膠黏劑主要輔料耗量和價(jià)目真實(shí)、清晰，月結(jié)算清單完整。場地、廠房、機(jī)械折舊期明確，銷售、管理和產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用按產(chǎn)品生產(chǎn)周期分?jǐn)偤侠?、清楚。這些會(huì)計(jì)檔案構(gòu)成了相對(duì)完整成本核算的基礎(chǔ)和符合國際會(huì)計(jì)原則的費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)定，為反傾銷應(yīng)訴提供了完整的證據(jù)鏈。

企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算要依據(jù)企業(yè)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例存在一定差距，在產(chǎn)品成本核算過程中會(huì)對(duì)企業(yè)反傾銷應(yīng)訴產(chǎn)生一定的影響。正常價(jià)值通常是指涉案產(chǎn)品在出口國國內(nèi)正常貿(mào)易條件下銷售的可比價(jià)格。在反傾銷調(diào)查時(shí)常用結(jié)構(gòu)價(jià)格來確定，即產(chǎn)品在國內(nèi)生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上，再加上合理的管理費(fèi)、銷售費(fèi)、其他成本和利潤。生產(chǎn)成本包括原材料成本，加工成本，工薪支出，燃料、水、電費(fèi)支出，工廠場地費(fèi)用，設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)，技術(shù)革新、產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用及各項(xiàng)利息支出。在多層實(shí)木復(fù)合生產(chǎn)中，生產(chǎn)成本應(yīng)包括地板基材、表板、涂料、膠黏劑等原輔材料的成本，工廠廠房、機(jī)械設(shè)備租賃和折舊費(fèi)用，水、蒸汽、電、燃料費(fèi)用，工人工資，加工機(jī)械、蒸煮和除塵設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)用，產(chǎn)品研發(fā)、檢測費(fèi)用和貸款利息支出。

利潤是指產(chǎn)品國內(nèi)市場銷售同類產(chǎn)品而獲得的正常利潤，如果國內(nèi)產(chǎn)品銷售同類產(chǎn)品沒有利潤，則可以根據(jù)任何合理的基礎(chǔ)來確定利潤幅度。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在成本核算方面存在的差異與影響

WTO《反傾銷協(xié)議》中所認(rèn)可的產(chǎn)品成本包括：生產(chǎn)成本、包裝、銷售和管理費(fèi)用（SA&G）三部分，如圖1所示。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有采用國際上通用的銷售和管理費(fèi)用（SA&G）概念，所以在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查時(shí)，在產(chǎn)品成本計(jì)算上有時(shí)會(huì)產(chǎn)生了差異，造成裁決結(jié)果對(duì)我方不利。這里的銷售和管理費(fèi)用有些類似于我國企業(yè)通常采用的三項(xiàng)費(fèi)用，即指管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，但財(cái)務(wù)費(fèi)用不同于一般費(fèi)用，我國規(guī)定的管理或銷售費(fèi)用具體范圍也不同于其他國家。

反傾銷就是“摳成本”的工作，在傾銷的認(rèn)定上，企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)品的正常價(jià)值確定具有重要的影響，在傾銷以及傾銷幅度的認(rèn)定中，生產(chǎn)成本起到舉足輕重的作用。反傾銷涉案產(chǎn)品成本核算時(shí)將成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。由于反傾銷涉案產(chǎn)品往往是一種或者一類，因此在成本核算時(shí)，不僅要進(jìn)行變動(dòng)成本和固定成本的區(qū)分，還要有共同成本的分?jǐn)?。比如產(chǎn)品前期研發(fā)所耗材料、動(dòng)力、人員工資、檢測費(fèi)用，這些費(fèi)用要分?jǐn)偟揭欢〞r(shí)期生產(chǎn)的產(chǎn)品中。

間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇也是影響我國反傾銷涉案產(chǎn)品成本不準(zhǔn)確的重要原因之一。目前的成本核算體系，對(duì)于材料間接費(fèi)用的分配，其標(biāo)準(zhǔn)常常與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)。然而在現(xiàn)代生產(chǎn)條件下，間接費(fèi)用與生產(chǎn)數(shù)量指標(biāo)的相關(guān)性正在消失，因此，這種間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇也是不準(zhǔn)確的，如木制產(chǎn)品生產(chǎn)車間中的機(jī)械設(shè)備，固定資產(chǎn)總值是一定的，使用期限也是固定的，在機(jī)械使用期限內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)出高，則分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品上的費(fèi)用就低。另外工業(yè)化木材制品生產(chǎn)中水、電、汽消耗與產(chǎn)品產(chǎn)量也不是呈正比例增加的，現(xiàn)代化生產(chǎn)線上開機(jī)正常生產(chǎn)期間水、電、汽消耗與產(chǎn)量正相關(guān)，生產(chǎn)線非正常生產(chǎn)時(shí)，產(chǎn)量下降，水、電、汽消耗幾乎為固定值，因此水、電、汽消耗與生產(chǎn)效率有關(guān)，如單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)效率高，產(chǎn)量大，則分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品產(chǎn)量上的消耗費(fèi)用即低，反之消耗費(fèi)用則高。

資產(chǎn)采用不同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)往往造成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的不同，進(jìn)而造成正常價(jià)值的不同。在使用結(jié)構(gòu)價(jià)格衡量產(chǎn)品的正常價(jià)值時(shí)影響很大，最終將會(huì)影響到反傾銷調(diào)查的結(jié)果。比如，在對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上，我國遵循歷史成本原則，以取得的成本入賬，可以計(jì)提減值損失，但是不允許確認(rèn)利得。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)遵循公允性原則，采用現(xiàn)行成本、重置成本對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)，并重新核定經(jīng)濟(jì)使用年限，且不受法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。這就使雙方對(duì)于固定資產(chǎn)，如工廠土地、廠房、機(jī)械設(shè)備等高成本價(jià)值固定資產(chǎn)所計(jì)提折舊出現(xiàn)差異，從而影響產(chǎn)品的固定成本。比如多層實(shí)木復(fù)合地板生產(chǎn)中的榫槽加工線，進(jìn)口機(jī)械購置成本較高，但取得二手機(jī)械，只要使用年限和性能好，可以按現(xiàn)在市價(jià)計(jì)價(jià)。對(duì)于品牌等無形資產(chǎn)，我國同樣遵循歷史成本原則，不考慮其現(xiàn)值；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的取得采取折現(xiàn)處理方法，將其差額作為支付期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。則無形資產(chǎn)使用期間的攤銷額雙方核算不一致，從而造成產(chǎn)品成本的不確定。

對(duì)于存貨，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者來計(jì)量，以避免存貨來源受到關(guān)聯(lián)方交易或其他非市場經(jīng)濟(jì)因素的影響。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。這樣，當(dāng)將我國計(jì)價(jià)原則更改為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，便抬高了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，同樣提高了正常價(jià)值，而對(duì)我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴不利。

在企業(yè)會(huì)計(jì)操作中，費(fèi)用分?jǐn)傊挥蟹县?cái)務(wù)規(guī)范，符合一貫性原則才能使會(huì)計(jì)舉證有效。而我國具體情況是，為了使報(bào)表利潤額達(dá)到預(yù)期值，企業(yè)操縱成本費(fèi)用的情況較嚴(yán)重。例如，混淆費(fèi)用的資本化、費(fèi)用化條件，將費(fèi)用作為資產(chǎn)掛帳，導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用低估，資產(chǎn)價(jià)值高估，將資產(chǎn)作為費(fèi)用低估，資產(chǎn)價(jià)值低估、為減少交稅進(jìn)行原材料關(guān)聯(lián)方交易、隨意變更成本計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法。這些做法導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，對(duì)反傾銷應(yīng)訴的舉證極為不利，對(duì)于一些木材制品加工企業(yè)此現(xiàn)象尤為突出。

從理論上講，我國企業(yè)目前在計(jì)量生產(chǎn)成本時(shí)，采用的是制造成本法，不考慮期間費(fèi)用的分?jǐn)?。但是，出口產(chǎn)品價(jià)格的實(shí)證是以完全成本為基礎(chǔ)。在分?jǐn)偲陂g費(fèi)用時(shí)，要提供不同產(chǎn)品分?jǐn)偟囊罁?jù)，從而證明其產(chǎn)品屬于正常價(jià)值的定價(jià)。如多層實(shí)木復(fù)合地板產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傆?年生產(chǎn)的產(chǎn)品中，產(chǎn)品促銷廣告宣傳費(fèi)用按當(dāng)年發(fā)生額分?jǐn)偟矫吭拢瑱z測費(fèi)用則以月發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本。特別要注意，如借款費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、采購和銷售宣傳業(yè)務(wù)費(fèi)用等，我國企業(yè)會(huì)計(jì)往往沒有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)記錄只顯示于當(dāng)期發(fā)生，如廣告費(fèi)用、展銷會(huì)費(fèi)用只作為消耗計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本，而沒有進(jìn)行一個(gè)時(shí)期的分?jǐn)?，在反傾銷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，顯示的產(chǎn)品成本超高。

因此為了取得反傾銷會(huì)計(jì)舉證的有效性，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算。在成本核算方法的選擇、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守上，我國企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)做到靈活與嚴(yán)謹(jǐn)并重，在守法合規(guī)前提下，為企業(yè)爭取優(yōu)勢的最大化。

五、支撐成本核算的有效性技術(shù)措施

反傾銷舉證中產(chǎn)品成本包括生產(chǎn)成本以及銷售、管理和一般費(fèi)用兩部分，成本又分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。木材制品生產(chǎn)中，產(chǎn)品成本與生產(chǎn)效率、原材料利用率密切相關(guān)。如多層實(shí)木復(fù)合地板生產(chǎn)中，從原木到地板表板的出材率和原木綜合利用率直接關(guān)系到產(chǎn)品成本，經(jīng)過多年實(shí)踐和探索，浙江裕華木業(yè)對(duì)南美、非洲進(jìn)口木材原材料的采購渠道不斷完善，形成獨(dú)特的采購優(yōu)勢。公司與北京林業(yè)大學(xué)共同開發(fā)的木方蒸煮工藝，保證木材處于高溫高濕的柔韌狀態(tài)，使刨切單板出材率提高20%，單板背面反向裂紋減少，有效地提高了產(chǎn)品質(zhì)量，降低了產(chǎn)品固定成本。廢止單一地板規(guī)格，開發(fā)時(shí)尚、個(gè)性、自然的不定尺地板產(chǎn)品也是有效提高木材利用率的措施。根據(jù)美國市場訂貨要求，出口美國的多層實(shí)木復(fù)合地板統(tǒng)一長度規(guī)格為2130m m，但可以采用幾種長度模數(shù)規(guī)格搭配成為2130m m，最大限度地提高木材的利用率，降低產(chǎn)品成本，同時(shí)也最大限度滿足了歐美客戶的需要。

從生產(chǎn)工藝角度而言，裕華木業(yè)擁有目前國內(nèi)最完整的多層實(shí)木復(fù)合地板生產(chǎn)工藝鏈，能夠獨(dú)立完成從原木鋸切、旋切、刨切，基板生產(chǎn)，膠黏劑制作等原輔材料生產(chǎn)，到地板組坯、熱壓成型，榫槽加工，表面涂飾等成品加工的全部過程，從而保證了公司產(chǎn)品品質(zhì)的連貫、完整性，同時(shí)在產(chǎn)品成本控制上也可以做到最優(yōu)，可以為消費(fèi)者提供性價(jià)比最優(yōu)的產(chǎn)品。如使用公司自主開發(fā)的低摩爾比三聚氰胺改性脲醛樹脂膠黏劑，使產(chǎn)品甲醛釋放量滿足CAPⅡ認(rèn)證要求，產(chǎn)品質(zhì)量提高，但成本增加不多。同時(shí)公司最先進(jìn)的地板機(jī)械加工設(shè)備使產(chǎn)品加工缺陷降到最低，如跟隨銑刀的使用徹底根治了地板橫向榫槽加工末端劈裂的缺陷，最大限度提高了產(chǎn)品合格率，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。以上多項(xiàng)新工藝、新技術(shù)，可以有效支撐產(chǎn)品成本核算的有效性，使產(chǎn)品更具市場競爭優(yōu)勢。同時(shí)，以上技術(shù)工藝革新的投入，在一定時(shí)期內(nèi)也是成本投入的重要組成部分，在反傾銷成本核算時(shí)會(huì)得到承認(rèn)的。

六、結(jié)論

應(yīng)訴國際反傾銷調(diào)查訴訟的基礎(chǔ)就是對(duì)涉案產(chǎn)品進(jìn)行合理的成本核算，本文針對(duì)我國木材加工業(yè)日益增多的反傾銷調(diào)查，重申木材加工企業(yè)建立完善、合理的成本會(huì)計(jì)核算制度的重要性，指出目前反傾銷調(diào)查產(chǎn)品成本核算應(yīng)以國際會(huì)計(jì)慣例作為標(biāo)準(zhǔn)，使產(chǎn)品成本核算內(nèi)容、費(fèi)用攤支合理、完整，可操作、可重復(fù)，具備可信度。同時(shí)在產(chǎn)品成本核算中有必要的支撐技術(shù)措施，并且技術(shù)措施可行、可信、有效。隨著中國制造業(yè)的發(fā)展，國際貿(mào)易量不斷增加，今后相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)，我國產(chǎn)品在國際市場仍可能遭遇各種貿(mào)易壁壘，出口木材制品的面對(duì)反傾銷等調(diào)查還會(huì)不斷增多，我們的企業(yè)只有不斷完善自我，建立健全各種制度措施才有可能贏得最終的勝利。