新常態(tài)下地質(zhì)項目專項審計的重點

林文秀+周月娥

摘 要：地質(zhì)項目經(jīng)費是地勘單位的主要經(jīng)費來源，也是內(nèi)部審計工作的重點。因此，根據(jù)審計方法，從審計依據(jù)著手，以資金預算、資金使用和資金結(jié)算為審計重點，提出審計問題及處理建議。

關鍵詞：地質(zhì)項目；內(nèi)部審計；重點

中圖分類號：F81；F239.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）17-0128-02

經(jīng)濟新常態(tài)下，我國對資源儲備越來越重視，地質(zhì)項目投入越來越大，審計工作也就尤為重要。地質(zhì)調(diào)查、勘查項目是由中央財政、地方財政專項資金和市場資金投入，用于基礎性、公益性、戰(zhàn)略性、商業(yè)性地質(zhì)調(diào)查工作設立的項目。這里討論的地質(zhì)項目經(jīng)費是指財政投資項目，不含市場投資。地質(zhì)項目資金使用管理具有三個特點：一是資金預算的嚴肅性；二是資金使用的規(guī)范性；三是資金結(jié)算的程序性。因為有這三個特性，就對審計工作提出了更高的要求。

一、地質(zhì)項目審計的方法

地質(zhì)項目專項審計方法主要采取追蹤資金流向法為主，以抽樣審計與詳細審計結(jié)合法、審計經(jīng)驗判斷法和走訪調(diào)查法等為輔。審計人員通過資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)檢查是否在資金流轉(zhuǎn)過程中存在“跑、冒、滴、漏”行為，在具體的審計業(yè)務中往往采取抽樣的方式確定樣本。審計路徑為：確定源頭資金總量→確定資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)→審查流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)資金的安全性→計算資金流轉(zhuǎn)的時間性→審查資金流轉(zhuǎn)末端的完整性→測試資金使用的合規(guī)合法性。審計人員還可以憑借職業(yè)判斷的敏銳性與直覺，根據(jù)審計經(jīng)驗盡可能地揭示問題存在的真實；為了進一步證明自己的直覺判斷，也可以選擇走訪調(diào)查的審計方法。對于財政投資地質(zhì)項目資金，審計重點是資金的安全性，抓住這點確定審計方法就不難了。

二、地質(zhì)項目審計的依據(jù)

（一）以國家相關法律法規(guī)為依據(jù)

除了審計常規(guī)性依據(jù)外，由于地質(zhì)項目具有行業(yè)性質(zhì)，其資金管理有針對性，國家出臺的辦法有《地質(zhì)礦調(diào)查評價專項資金管理辦法》（財建[2010]174號）、《中央地勘基金管理辦法》（財建[2011]2號）、《國外礦產(chǎn)資源風險勘查專項資金管理暫行辦法》（財建〔2010〕173號）、《國土資源部項目支出預算管理辦法》（國土資發(fā)[2013]80號）、《地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評價項目預算編制和審查要求（試行）》（中地調(diào)函〔2010〕88號）、《中國地質(zhì)調(diào)查局關于進一步加強地質(zhì)調(diào)查項目委托業(yè)務費管理的通知》（中地調(diào)函[2013]459號）等等，只有精通這些國家法律法規(guī)才能審計地質(zhì)項目。

（二）以地方規(guī)章制度為依據(jù)

江西省有關部門針對地質(zhì)項目經(jīng)費管理也出臺了一系列管理辦法，如《江西省地質(zhì)勘查基金管理辦法》（贛財建[2014]98號）、《江西省地質(zhì)環(huán)境項目專項資金管理辦法》（贛財建[2013]85號）、《江西省地質(zhì)環(huán)境項目概（估）算編制規(guī)定》（贛財建[2013]84號）、《江西省地質(zhì)勘查基金項目資金清算管理暫行辦法》（贛財建[2015]93號）等，審計人員應熟悉，掌握地質(zhì)項目有關規(guī)定。

（三）以項目資金預算為依據(jù)

財政投資的地質(zhì)項目在申請項目時，明確要求編制經(jīng)費預算，且經(jīng)費預算是設計文本的章節(jié)之一。相關財政部門對預算進行批復、業(yè)務部門對項目實施情況進行批復之后，地質(zhì)項目才正式下達實施。經(jīng)過批準的預算具有法律效應，也是審計依據(jù)之一。審計人員根據(jù)預算的具體金額和完成工作量審查項目費用支出的合法性及合理性。

三、地質(zhì)項目審計的重點

（一）項目預算相關資料

收集項目專項管理規(guī)定，審計預算標準、預算依據(jù)和預算方法，查閱預算編制手續(xù)和審批手續(xù)是否齊全，審查立項批文是否齊全，這是審計人員審查之前的基礎工作。

（二）資金使用

地質(zhì)項目經(jīng)費主要用于人員費、辦公費、印刷費、水電暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、專用材料和燃料費、咨詢勞務費、委托業(yè)務費、設備使用和購置費、維修費、用地補償費、其他相關費用等費用。按工作手段又分為地形測繪、地質(zhì)測量、物探、化探、遙感、鉆探、坑探、淺井、槽探、巖礦測試、其他地質(zhì)工作、工地建筑等費用。審計人員應根據(jù)票據(jù)的真實性、合法性、合理性，結(jié)合項目預算，審查各項費用支出的真實性。審查時注意禁止使用大額現(xiàn)金結(jié)算。

1.委托業(yè)務費。一是審核程序上的合法性。委托業(yè)務有關管理辦法規(guī)定，單項委托業(yè)務費達到政府采購限額標準及以上的，按照政府采購法和招標投標法的有關規(guī)定執(zhí)行。其他情況參照中國地質(zhì)調(diào)查局競爭性選擇項目承擔單位有關規(guī)定執(zhí)行。確因特殊情況需要直接委托的，應經(jīng)委托單位領導集體決定，經(jīng)立項及設計階段技術與預算專家審核通過，二級管理機構同意方可直接委托。二是審核票據(jù)的齊全性，要具有合同（協(xié)議）、發(fā)票、工作量結(jié)算單。三是款項支付的合規(guī)性。所有款項原則上以銀行轉(zhuǎn)賬形式支付給被委托方，不允許支付給其他人；項目未完工之前按規(guī)定（或協(xié)議）付款。

2.勞務費。審核用工事項的真實性和票據(jù)齊全性，提供的票據(jù)主要有用工協(xié)議、身份證復印件、用工結(jié)算單、勞務費發(fā)放表簽字單和代開勞務發(fā)票，項目評審費需專家簽字表、評審意見及勞務發(fā)票。一般情況，臨時雇用民工及專家評審費可以用現(xiàn)金結(jié)算，其他用銀行轉(zhuǎn)賬給用工人員。

3.設備使用和購置費。項目預算中已編制設備使用費的，單位提供的設備按會計制度及有關規(guī)定計提設備折舊；對于需要租賃的設備，要根據(jù)預算審核設備型號、支出標準、租賃合同及發(fā)票。預算中已編設備購置費的，審核設備型號、設備數(shù)量、購置合同及發(fā)票。

4.用地補償費或青苗補償費。重點審查與村委會或個人簽訂補償協(xié)議、補償結(jié)算單、代開發(fā)票或村委會的行政事業(yè)收款收據(jù)、個人身份證復印件等，補償費轉(zhuǎn)入村委會或個人銀行賬號。

5.接待費、會議費、租車費等。如接待費、會議費和差旅費。國家或單位內(nèi)部有開支標準的，按規(guī)定執(zhí)行；如交通費等無標準的，提供單位內(nèi)部制定的車輛使用規(guī)定，租用車輛的提供租車協(xié)議、用車結(jié)算單、租車發(fā)票和車輛行駛證。

《預算法》規(guī)定，支出必須以批準的預算為依據(jù)，未列入預算的不得支出。各項費用的支出需要以預算為前提，也是審計人員審核支出時需掌握重要的依據(jù)。

（三）資金結(jié)（清）算

地質(zhì)項目完工后，需聘請審計部門、中介機構或?qū)＜医M對資金使用情況進行結(jié)（清）算，審計人員主要依據(jù)結(jié)算有關管理辦法，審核結(jié)算的程序是否到位、項目結(jié)算金額依據(jù)是否充分、是否按有關規(guī)定辦理結(jié)算等。

四、地質(zhì)項目審計問題的幾點思考

（一）預算執(zhí)行問題

在審計過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)經(jīng)費預算與實際支出相差很大，主要是單位對預算編制重視程度不夠、技術人員與財務人員溝通不夠，預算執(zhí)行過程中會計核算不到位等。地質(zhì)項目經(jīng)費按費用科目和工作手段二維形式列支成本，財務人員經(jīng)常與技術人員溝通預算及成本開支情況，對照預算列支成本。預算與實際支出允許有差額，除人員經(jīng)費、委托業(yè)務費、設備折舊費、出國費不能超預算外，其他非重點支出費用項目可在±10%范圍內(nèi)調(diào)劑使用。

（二）委托業(yè)務費問題

委托業(yè)務審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題是手續(xù)不全，達到招投標的工程未招投標、該競爭性談判未實施競爭性談判、可以直接委托的又無集體決定會議紀要。地質(zhì)項目中的部分工程一般是地勘單位委托下屬單位承擔，或委托同一法人的企業(yè)承擔，這種情況屬于自營，預算中不需編制委托業(yè)務費。如果地勘單位無相關資質(zhì)的委托業(yè)務，必須按以上程序操作。

（三）勞務費問題

審計時發(fā)現(xiàn)，有的項目勞務費支付給項目負責人，有的項目一個人報銷大額勞務費，有的項目重復列支搬遷費用、青苗補償費等，甚至有的項目虛假支付少量勞務費等，問題形式多樣。勞務費支出時必須票據(jù)齊全，盡量以銀行轉(zhuǎn)賬支付，杜絕虛報冒領現(xiàn)象。

（四）結(jié)余資金問題

結(jié)余資金是指，項目工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，而剩余的財政撥款資金。不同資金來源的地質(zhì)項目對結(jié)余資金有不同的處理方式。例如，中國地調(diào)局項目的結(jié)余資金必須按預算渠道返回財政；國外風險勘查項目根據(jù)《國外礦產(chǎn)資源風險勘查專項項目驗收暫行辦法》規(guī)定，對于主要實物工作量沒有完成，結(jié)算經(jīng)費小于項目預算差額的部分，按照財政撥款和配套資金的比例，折算后按預算渠道返回；對于主要實物工作量已全部完成，但結(jié)算經(jīng)費低于項目預算經(jīng)費80%的，按照財政撥款和配套資金的比例，折算后按預算渠道返回。中央基金項目根據(jù)《中央地質(zhì)勘查基金項目資金預（結(jié)）算管理暫行辦法》規(guī)定，按多退少補原則辦理有關結(jié)算手續(xù)。根據(jù)《江西省省級行政事業(yè)單位財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法（暫行）》規(guī)定，在申報下一年度預算時，應將結(jié)余資金全部作為本部門下一年度預算的首要來源，統(tǒng)籌用于本部門重點項目支出。

當前，內(nèi)部審計工作正面臨著前所未有的機遇期、挑戰(zhàn)期、轉(zhuǎn)折期，新形勢、新任務、新要求和外部大環(huán)境的深刻變化，使內(nèi)部審計工作在功能定位、職責范圍等方面也出現(xiàn)了趨勢性的新常態(tài)，地質(zhì)項目專項審計工作也應適應新常態(tài)，創(chuàng)新思想觀念、技術方法，加強審計監(jiān)督，促使專項資金?？顚Ｓ谩⒁?guī)范使用，提高資金的使用效率。

參考文獻：

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