提高上市公司子公司會(huì)計(jì)監(jiān)管效果的對(duì)策思考

陳平

摘要：近些年來(lái)，在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管方面，上市公司一直是重中之重，在各個(gè)層面出臺(tái)了一系列的法律法規(guī)，監(jiān)管效果也較為明顯。眾多上市公司通常體量較大，旗下?lián)碛斜姸嗟膬?nèi)部子公司。然而，監(jiān)管的重點(diǎn)似乎更多的側(cè)重于母公司，對(duì)于旗下眾多低層級(jí)的子公司關(guān)注不夠，甚至在子公司存在眾多問(wèn)題的情況下，審計(jì)依然出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。文章期望通過(guò)剖析上市公司內(nèi)部子公司會(huì)計(jì)監(jiān)管弱化的原因，探討治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：子公司 內(nèi)部監(jiān)管 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）11-0100-02

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，上市公司數(shù)量及規(guī)模不斷擴(kuò)大，截至2016年底，境內(nèi)上市公司數(shù)達(dá)3 052 家，股票市價(jià)總值508 245.11億元。但在上市公司快速發(fā)展的同時(shí)，會(huì)計(jì)信息不實(shí)，甚至舞弊、造假事件卻層出不窮，這極大地降低了公眾對(duì)上市公司的信任。2016年5月，中注協(xié)發(fā)布2015年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告方面，83家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，15家上市公司被出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，6家上市公司被出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告方面，70家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，16家上市公司被出具了否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)信息存在問(wèn)題的公司數(shù)量不少。然而，在我國(guó)眾多的企業(yè)中，上市公司監(jiān)管是最嚴(yán)的，何以還會(huì)出現(xiàn)這么多的信息不實(shí)，甚至被出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告呢？經(jīng)驗(yàn)表明，對(duì)于擁有眾多內(nèi)部子公司的上市公司來(lái)說(shuō)，要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，其關(guān)鍵點(diǎn)在于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管上。邏輯在于，由于集團(tuán)型上市公司業(yè)務(wù)龐雜，層級(jí)眾多，對(duì)于外部監(jiān)管來(lái)說(shuō)通常對(duì)其業(yè)務(wù)的熟悉程度較低，有時(shí)監(jiān)管的重點(diǎn)、力度難免會(huì)出現(xiàn)偏差，即使是每年較為完整深入的年審，也很難深入到每個(gè)層級(jí)、每項(xiàng)業(yè)務(wù)。而內(nèi)部監(jiān)管對(duì)業(yè)務(wù)的熟悉程度要高很多，且不少公司能夠做到常態(tài)化監(jiān)管，不僅監(jiān)管其結(jié)果，還能監(jiān)管會(huì)計(jì)信息生成的制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行過(guò)程。因此，如果內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容、重點(diǎn)、方法把握得當(dāng)，可以大大降低會(huì)計(jì)信息不實(shí)的可能性。

一、上市公司子公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題及原因

（一）內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作不力致使監(jiān)管體系癱瘓。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要是監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門等，這三者相互配合，共同對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管，核心履職部門在于內(nèi)部審計(jì)。在內(nèi)部監(jiān)管中，如果監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)審部門中的某個(gè)部門的監(jiān)管工作流于形式，就會(huì)導(dǎo)致公司整體的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系癱瘓。通常，內(nèi)部審計(jì)由于是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的最低層級(jí)，也是直接業(yè)務(wù)部門，對(duì)守住內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果負(fù)有第一責(zé)任。但在不少企業(yè)，內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜，顧慮于各種關(guān)系，內(nèi)審部門對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)、有效報(bào)告，致使領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)相關(guān)問(wèn)題無(wú)從知曉，這等于變相地打開了企業(yè)信息造假的大門，使得整個(gè)內(nèi)部監(jiān)管體系處于癱瘓狀態(tài)。

（二）內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)不高致使監(jiān)管低效。素質(zhì)，不僅包括必須具備的以適應(yīng)其工作需求的專業(yè)知識(shí)、技能，還包括相關(guān)人員的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，包括個(gè)人職業(yè)道德。在實(shí)務(wù)中，個(gè)人能力不足，知識(shí)儲(chǔ)備不夠，自然監(jiān)管效果不好。在知識(shí)儲(chǔ)備方面，目前參與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的人員大多由具有財(cái)務(wù)、金融、管理、審計(jì)等經(jīng)管知識(shí)背景的人員組成，他們對(duì)企業(yè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)體系熟悉程度通常較低，這在制造業(yè)、房地產(chǎn)、工程建筑等眾多生產(chǎn)型行業(yè)體現(xiàn)的非常明顯。由于業(yè)務(wù)不熟，在監(jiān)管中較難找到關(guān)鍵點(diǎn)，分寸難以把握，導(dǎo)致監(jiān)管效果差。如工程建筑行業(yè)的收入確認(rèn)造假較為普遍，該行業(yè)通常采用的收入確認(rèn)方法是完工百分比法。按照本質(zhì)含義來(lái)說(shuō)，完工百分比是工程進(jìn)度概念，但是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管人員若不熟悉工程進(jìn)度的測(cè)算方法，很難準(zhǔn)確測(cè)定完工百分比，也就很難確定以投入多少確定百分比方法的合理性。另一方面，職業(yè)道德也很大程度上影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果。盡管在擁有眾多子公司的上市公司內(nèi)部，人員之間的往來(lái)并不一定十分頻繁，但在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管中，說(shuō)情、“公司政治”、利益交換等行為也時(shí)常出現(xiàn)。如果說(shuō)知識(shí)不夠、能力不足會(huì)降低內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果，那么職業(yè)道德底線的缺失將使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的基石崩塌，其危害遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)前者。

（三）內(nèi)部利益體制衡缺失致使監(jiān)管厚此薄彼。公司內(nèi)部的利益體，除了主要投資方大股東外，還有中小公司、高管層、一線員工、供應(yīng)商、政府等。在投資主體方面，我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)集中度較高，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象較為普遍。近年來(lái)，相關(guān)機(jī)構(gòu)一直致力于做好中小投資者的利益保護(hù)工作，但過(guò)于集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致公司治理存在諸多問(wèn)題，公司制衡機(jī)制失效，出現(xiàn)大股東欺負(fù)小股東、脅迫管理層、忽視員工利益、破壞社會(huì)公利等行為。公司管理人員為了維護(hù)自身在企業(yè)的地位和報(bào)酬，在進(jìn)行決策時(shí)會(huì)傾向于維護(hù)大股東的利益，有時(shí)還會(huì)犧牲小股東、員工、供應(yīng)商等其他利益體的利益。如為了使得企業(yè)開展與大股東控股企業(yè)具有支撐作用的業(yè)務(wù)板塊，大股東會(huì)不惜動(dòng)用自己所具有的信息及決策權(quán)優(yōu)勢(shì)，串通高管團(tuán)隊(duì)一意孤行，綁架公司決策行為。但若項(xiàng)目的開展受到了社會(huì)環(huán)境和政策監(jiān)管的影響，業(yè)務(wù)開展失利，為了避免會(huì)計(jì)信息的如實(shí)發(fā)布給企業(yè)股價(jià)帶來(lái)沖擊，高管團(tuán)隊(duì)通常會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息粉飾、造假。從內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的角度看，對(duì)項(xiàng)目決策過(guò)程、可行性的信息質(zhì)量發(fā)布等重大財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問(wèn)題，在披露過(guò)程中沒(méi)有很好的把關(guān)，使大股東以外的利益體利益受損，內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒(méi)有盡到應(yīng)有的職責(zé)。

（四）管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱致使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管弱化。內(nèi)部控制制度是公司有效運(yùn)行的保障。管理層內(nèi)控意識(shí)的薄弱及公司內(nèi)部控制制度未能有效實(shí)施，一定程度上對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的運(yùn)行形成了阻力。如某建筑施工企業(yè)在報(bào)表上反映本年度有大量固定資產(chǎn)增加額，但年報(bào)中沒(méi)有詳細(xì)披露資產(chǎn)增長(zhǎng)的原因，致使投資者誤以為該公司在過(guò)去的一年中快速擴(kuò)張。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，這些資產(chǎn)的增加主要是子公司興建豪華辦公大樓，進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，子公司并沒(méi)有很好地履行集團(tuán)公司審批制度，且擅自抬高預(yù)算造價(jià)，致使投資額上升。在內(nèi)部審計(jì)部門向高管團(tuán)隊(duì)反映后，有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，在公司目前的內(nèi)部管理制度中，對(duì)于變更投資額的審批要求、流程等沒(méi)有明確具體的規(guī)定，何況資產(chǎn)的增長(zhǎng)也提高了公司實(shí)力。這表明，集團(tuán)公司高管團(tuán)隊(duì)缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)類似行為多年來(lái)一直沒(méi)有非常明確的制度設(shè)計(jì)，使得子公司類似的投資行為失控，也未進(jìn)行高質(zhì)量的信息披露。而內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管部門由于沒(méi)有明確的依據(jù)，也難以很好地履行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)。

二、提高上市公司子公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量的對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)及監(jiān)管力度。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)立的要求，明確監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部的職責(zé)。監(jiān)事會(huì)要加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督管理權(quán)力，提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性，改善審計(jì)委員會(huì)的組成結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的人員構(gòu)成。監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)審部門相輔相成，共同發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管職能，保障公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效運(yùn)行。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，對(duì)內(nèi)部監(jiān)管不力甚至缺失的行為，更高層面的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)企業(yè)及內(nèi)部監(jiān)管相關(guān)人員進(jìn)行懲處，這在我國(guó)大量的國(guó)有企業(yè)中是不難做到的事情。

（二）提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)。在企業(yè)管理中，我們?cè)陉P(guān)注提高相關(guān)人員知識(shí)和技能的同時(shí)，應(yīng)該更加關(guān)注個(gè)人職業(yè)道德素質(zhì)的提升。公司應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管人員、高管團(tuán)隊(duì)、普通員工職業(yè)道德教育，以提高管理人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)而提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的職業(yè)道德問(wèn)題實(shí)行零容忍制度，對(duì)于利益交換行為應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，對(duì)于“公司政治”、說(shuō)情等干擾內(nèi)部監(jiān)管的行為應(yīng)進(jìn)行教育。在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)建立子公司誠(chéng)信檔案制度，并與內(nèi)部資源的分配甚至業(yè)績(jī)考核掛鉤。

（三）建立健全公司內(nèi)部控制制度并切實(shí)執(zhí)行。在我國(guó)企業(yè)從來(lái)都不缺制度，但是這些制度是否合理、有效，是否執(zhí)行到位，卻難下肯定結(jié)論。對(duì)此，應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善控制活動(dòng)，構(gòu)架信息和溝通渠道，強(qiáng)化控制監(jiān)督，建立一套完善的內(nèi)部控制體系，減少公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)施面臨的阻力。

（四）建設(shè)積極良性的企業(yè)文化，助推內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管提質(zhì)增效。在工作中，我們時(shí)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理缺乏的從來(lái)都不是知識(shí)、技能、本領(lǐng)，而是缺乏一種積極、健康、向上、適宜本公司的企業(yè)文化。作為一個(gè)長(zhǎng)期團(tuán)隊(duì)作戰(zhàn)的群體，企業(yè)文化是引領(lǐng)公司前行的航標(biāo)。對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管，公司應(yīng)積極倡導(dǎo)“適應(yīng)、參與、樂(lè)于完美”的企業(yè)文化，讓監(jiān)管人員積極地開展工作。要讓監(jiān)管者明白，這不僅是其責(zé)任，更是其為企業(yè)做貢獻(xiàn)的途徑；要讓被監(jiān)管者明白監(jiān)管的目的在于幫助和提高，而不是為了懲處，企業(yè)良性發(fā)展，也必然惠及被監(jiān)管部門和人員，他們應(yīng)積極溝通，樂(lè)于接受。監(jiān)管者與被監(jiān)管者最終的目標(biāo)是一致的。企業(yè)的每一個(gè)人都應(yīng)明白，企業(yè)剩余風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不應(yīng)該只是股東，還包括高管、員工、供應(yīng)商、政府等各利益相關(guān)者，他們是企業(yè)的共同擁有者，每一個(gè)利益體都向企業(yè)投入了資產(chǎn)，只有企業(yè)良性發(fā)展，才能給每一個(gè)參與者帶來(lái)較高收益。

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