中美個人所得稅稅制比較研究

侯明芳++馬瑤++宋燕玲++龍娟++姚娟++楊勤

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個人所得稅在促進(jìn)二次分配公平方面發(fā)揮著越來越重要的作用。但近年來，我國個稅體制弊端日益顯現(xiàn)，沒有實現(xiàn)稅收“調(diào)節(jié)收入分配、縮短貧富差距”的宗旨，個稅改革呼聲不斷，但至今仍未出臺具體的改革方案。文章立足于我國國情，就稅負(fù)公平問題對中美個人所得稅進(jìn)行對比分析，并提出初步建議，以期促進(jìn)個稅稅制的進(jìn)一步完善。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)公平 納稅家庭 按年征收 綜合分類稅制 信息共享

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0061-02

一、引言

稅負(fù)公平是個稅改革的著眼點，稅收公平原則是稅收的基本原則之一。不同的學(xué)者對于稅負(fù)公平的定義存在著不同看法。威廉·配第認(rèn)為，“所謂公平，就是稅收要對任何人、任何東西‘無所偏袒，根據(jù)納稅人的不同能力征收不同數(shù)量的稅收”。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，“一國國民，都需在可能的范圍內(nèi)按照各自能力的比例即按照各自在國家保護(hù)下享得的收入的比例繳納國賦，維持政府”。如今，國內(nèi)多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，稅收公平包括兩個方面的含義：橫向公平和縱向公平。橫向公平是指納稅能力相同的人，其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)相同；縱向公平是指納稅能力不同的人，其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)有所不同，而這些稅負(fù)公平定義大多主要關(guān)注納稅人納稅能力，從定量角度考慮個稅征收，忽略了影響稅負(fù)的其他關(guān)鍵因素。

筆者認(rèn)為，稅負(fù)公平是指對主體不同、數(shù)量不同、性質(zhì)不同的收入征以不同級別的稅，使每個納稅單位承受的納稅負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)。我們之所以主張通過這三個方面的結(jié)合來考慮個稅征收，是因為僅僅以收入數(shù)量這個定量因素決定個稅征收顯得并不充分；輔之主體和性質(zhì)因素的考慮，以定量與定性相結(jié)合的分析方法衡量個稅征收數(shù)量，可以更全面地研究各個自變量對個稅的影響，從而促進(jìn)稅負(fù)公平。

二、中美個人所得稅稅制分析

（一）中美個人所得稅稅制比較（見表1）。

根據(jù)本文對稅負(fù)公平的再定義，筆者選取納稅主體、納稅期限、征稅模式三個方面進(jìn)行討論。納稅主體具體體現(xiàn)為對納稅單位的判定，以個人還是家庭為征收單位成為影響稅負(fù)公平的首要因素；收入數(shù)量則與征稅期限密切相關(guān)，按月還是按年征收成為影響稅負(fù)公平的第二因素；收入性質(zhì)取決于征稅模式，不同的征稅模式對同一納稅單位的收入有不同的分類，不同類型的收入適用于不同的計稅方法，從而導(dǎo)致所繳個稅的不同，于是征稅模式成為影響稅負(fù)公平的另一要素。

（二）我國個人所得稅制存在的問題。

第一，對于納稅主體，美國的個人所得稅以家庭為納稅單位，納稅人自行申報，具體分為單身個人申報、已婚聯(lián)合申報、已婚各自申報、戶主申報、合格的撫養(yǎng)兒童的喪偶者申報五類。以納稅單位總收入為基準(zhǔn)再根據(jù)贍養(yǎng)義務(wù)、撫養(yǎng)義務(wù)等相關(guān)支出進(jìn)行相應(yīng)扣除，充分考慮不同家庭的納稅能力。與之不同，我國的個人所得稅以個人為納稅義務(wù)人，根據(jù)個人收入進(jìn)行自主申報（具體規(guī)定的5類情況，即年收入大于12萬元的；從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的；國務(wù)院規(guī)定的其他情形）或其所在單位代扣代繳。此舉忽略了家庭負(fù)擔(dān)，未充分考慮家庭納稅能力。

第二，就納稅期限而言，美國以納稅單位年收入為計算依據(jù)，年中申報，匯算清繳，多退少補(bǔ)，考慮了納稅人全年真實收入水平與納稅能力。不同的是，我國根據(jù)納稅人月收入計算并征收個稅，忽略了納稅人月收入年中分布不均的情況。對于季節(jié)性工種來說，旺季收入好，而淡季收入慘淡，站在以年收入為計稅標(biāo)準(zhǔn)的視角看，以月收入為標(biāo)準(zhǔn)繳納個稅就顯得有失公平——會使得納稅人在旺季即收入較高的月份多繳稅。而美國按年征收避免了上述問題，有效地促進(jìn)了稅負(fù)公平。

第三，對于征稅模式，美國實行的是將納稅人全年各種所得不分性質(zhì)、來源、形式等統(tǒng)一加總求和、統(tǒng)一進(jìn)行扣除的綜合所得稅制，不會因為收入來源的不同而出現(xiàn)差別稅負(fù)的情況。與此相反，我國采取分類稅制，對工資薪金、勞務(wù)所得、偶然所得等11種收入征收個人所得稅，收入的正向列舉不但不利于調(diào)節(jié)收入分配和稅負(fù)公平的實現(xiàn)，而且增強(qiáng)了納稅人的偷逃稅款的意識，為納稅人11種收入以外的收入的不征稅創(chuàng)造了條件。

三、對我國個人所得稅稅制改革的建議

作為世界發(fā)達(dá)國家之一的美國，其個稅制度自1861年實行以來，經(jīng)過一個多世紀(jì)的完善，已發(fā)展得相當(dāng)成熟，納稅主體、納稅期限、征稅模式等方面在稅負(fù)公平上取得了較好的成效。雖然中美兩國在經(jīng)濟(jì)、文化等方面有較大差異，但美國個稅的征收對我國也有一定的借鑒意義。據(jù)此，筆者對個稅稅制改革提出以下建議。

（一）考慮納稅主體，以家庭為單位，實行自主申報家庭制并建立稅號納稅。我國的戶籍制度尚不完善，掛靠方式層出不窮，僅以戶口作為界定家庭的依據(jù)有失真實性。立足中國國情，筆者認(rèn)為，可以家庭信息為基礎(chǔ)，輔以民政、公安等部門的監(jiān)督，由納稅人自主建立納稅家庭并申報，分為單身個人申報、家庭聯(lián)合申報兩種形式。對家庭收入進(jìn)行撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、教育支出等各項扣除之后，以人均應(yīng)稅收入計算征收個稅。這樣，一方面為納稅人提供了相對靈活的選擇權(quán)，彌補(bǔ)了戶籍信息不真實的缺陷；另一方面充分考慮了家庭負(fù)擔(dān)水平，使各個家庭按照實際的納稅能力繳納個稅，在很大程度上促進(jìn)了稅負(fù)公平。

（二）考慮納稅期限，以年收入作為納稅依據(jù)。筆者認(rèn)為，針對上文所述的年收入分布不均衡導(dǎo)致的稅負(fù)不公，應(yīng)以年收入為標(biāo)準(zhǔn)，按月預(yù)繳，年終清算，多退少補(bǔ)，從而促進(jìn)稅負(fù)公平的實現(xiàn)。納稅主體每年進(jìn)行11次預(yù)繳，在12月上旬進(jìn)行清算。對改革之后的第一年，一月可暫緩預(yù)繳，從第二月開始，每月以上月收入為準(zhǔn)預(yù)繳個稅。一方面，預(yù)繳可以保證國家財政收入穩(wěn)定地籌集，避免出現(xiàn)納稅家庭年末一次性繳納大額個稅的情況；另一方面，年底清算可以全年總收入狀況衡量納稅人稅負(fù)，促進(jìn)稅負(fù)相對公平。

（三）考慮征稅模式，向綜合分類所得稅制轉(zhuǎn)變。分類稅制雖征收成本低、征收難度小，卻無法將納稅人所有收入統(tǒng)一考慮，不僅造成稅收遺漏，還會減弱納稅人納稅意識，不利于自主申報。要想實現(xiàn)稅負(fù)公平，可考慮向綜合分類所得稅制轉(zhuǎn)變，即將所有收入按性質(zhì)分為勞務(wù)所得、財產(chǎn)所得和其他所得三大類，對同一類別中來源不同的收入按照獲取的難易程度確定指數(shù)，以加權(quán)收入計算稅收。這樣，一方面，考慮了納稅家庭各種來源的收入，防止稅收的流失；另一方面，考慮了不同收入的難易程度，能夠更好地衡量應(yīng)稅收入。

四、個稅稅制改革的基礎(chǔ)條件

進(jìn)一步分析以上措施，對于納稅人自主組建納稅家庭以及全年收入信息的自主申報，就必定存在申報信息是否真實以及稅務(wù)、民政、公安等相關(guān)部門信息是否互通的問題，因此筆者認(rèn)為，為促進(jìn)以上改革建議的順利實施，離不開兩個必要的前提條件，即建立信息共享機(jī)制和嚴(yán)厲的懲罰機(jī)制。首先，聯(lián)網(wǎng)可及時傳遞納稅信息，防止各部門形成信息孤島及監(jiān)督漏洞，保證信息的真實性和全面性。其次，嚴(yán)厲的懲罰機(jī)制能夠提高納稅家庭的納稅意識，督促其及時申報納稅，保證國家的稅收。

（一）切實做好聯(lián)網(wǎng)信息共享?？v觀世界，個稅發(fā)展相對完善的國家往往有相應(yīng)的信息技術(shù)作為支撐，美國有完善的信用機(jī)制，用SSN號記錄納稅人的信用，將納稅信用與相關(guān)各項信用捆綁，加大對納稅人收入等信息的監(jiān)督。亞太經(jīng)合組織部分成員國的稅務(wù)主管當(dāng)局選擇了通過集中的數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)授權(quán)較高級稅務(wù)部門披露特定納稅人的銀行賬戶信息。這些措施在更大程度上保障了其個人所得稅的順利征收。2016年，我國已對房產(chǎn)稅的征收進(jìn)行信息聯(lián)網(wǎng)，家庭第一套房產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策也靠各部門之間的信息傳遞得以實現(xiàn)。同樣地，個人所得稅聯(lián)網(wǎng)可以參照房產(chǎn)稅實施的方法。一個人的收入來源甚廣，在全國范圍內(nèi)進(jìn)行信息聯(lián)網(wǎng)共享，不論對個人所得稅還是國家其他改革措施，都有好處。與此同時，選擇一個稅收制度等相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施完善的城市進(jìn)行以上各項改革的試點，是具有可行性及前瞻性的。

（二）懲罰及信用機(jī)制勢在必行。為各納稅家庭建立信用檔案，將其納稅信用情況作為信貸、高級管理人員任職的通行證，以此促進(jìn)納稅人納稅意識的提高。同時增強(qiáng)懲罰力度，采取提高違法罰金數(shù)額、拘役等措施，杜絕納稅家庭的違法行為。2015年底，青海省與省地稅局聯(lián)合制定了全省統(tǒng)一的稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)指導(dǎo)規(guī)范和執(zhí)行參考基準(zhǔn)，為有效規(guī)范處罰裁量權(quán)、確保公平公正處罰提供了制度保障。可見，法律制度正在循序漸進(jìn)地完善，個稅的家庭稅負(fù)相對公平也能夠?qū)崿F(xiàn)。

五、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)階段個稅體制在公平方面發(fā)揮的作用有限，因此要發(fā)揮稅負(fù)公平的積極作用就應(yīng)對限制公平的因素進(jìn)行改革，與此同時做好基礎(chǔ)制度保障，雙管齊下，使得個稅征收盡可能地公平。但是化解阻礙改革的阻力需要社會各界的推動、政府改革行為的付諸實踐及全民素質(zhì)的提高，這樣才能進(jìn)一步推動個稅公平進(jìn)程，使得社會更加和諧、資源配置更加合理有效。

參考文獻(xiàn)：

[1]張敬石，胡雍.美國個人所得稅制度及對我國的啟示[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2016，（01）.

[2]張麗霞.關(guān)于個稅家庭綜合課征的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014，（08）.

[3]韓瑞賓.基于綜合費用扣除的個人所得稅家庭聯(lián)合納稅研究[J].商業(yè)會計，2017，（01）.