上市公司內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行管理

李逸欣

摘 要：為了增加上市公司的企業(yè)價(jià)值，幫助其更好的運(yùn)行發(fā)展，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的工作質(zhì)量顯得尤為重要。要想提高內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的工作質(zhì)量就千萬(wàn)不能忽視對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理。本文分別從審計(jì)準(zhǔn)備階段、信息共享、章程設(shè)定、優(yōu)化配置、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別五個(gè)方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的管理進(jìn)行了分析。因?yàn)樯鲜泄镜膬?nèi)部審計(jì)運(yùn)行與事務(wù)所審計(jì)工作和政府審計(jì)工作并不是完全相同，所以本文的內(nèi)容是針對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行開(kāi)展的。

關(guān)鍵詞：審計(jì)準(zhǔn)備；優(yōu)化配置；章程設(shè)定；信息共享；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

一、審計(jì)準(zhǔn)備階段

（一）審計(jì)準(zhǔn)備工作

良好的開(kāi)端是成功的一半。內(nèi)部審計(jì)工作的良好開(kāi)端就是由總審計(jì)師來(lái)制定和部署正確的審計(jì)計(jì)劃?？紤]到上市公司業(yè)務(wù)的多樣性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并不能對(duì)方方面面都進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督與管理，所以劃分重點(diǎn)審查內(nèi)容是一個(gè)很重要的步驟。對(duì)于那些不易產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)的部門(mén)機(jī)構(gòu)定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)即可。

在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要考慮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。對(duì)于已經(jīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理模式的企業(yè)，總審計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要充分考慮不同組織部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)偏好水平。相反，若企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理模式，總審計(jì)師則需要根據(jù)自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，做出考慮周全的判斷。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)自身發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻保持記錄，并在此基礎(chǔ)上來(lái)制定審計(jì)計(jì)劃。由于企業(yè)所處的環(huán)境不是一成不變的，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要做到因時(shí)制宜。制定出的審計(jì)計(jì)劃不應(yīng)該是一勞永逸的，審計(jì)計(jì)劃的更新應(yīng)該隨著企業(yè)環(huán)境的改變而制定。

（二）審計(jì)準(zhǔn)備工作的主要內(nèi)容

在上文中已經(jīng)提到了制定審計(jì)計(jì)劃需要風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。總審計(jì)師在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)該將重點(diǎn)放在高風(fēng)險(xiǎn)上，并采取治理舉措，具體包括：

1、確定內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的范圍。審計(jì)師在確定審計(jì)范圍時(shí)要考慮上級(jí)部門(mén)的要求，把企業(yè)自身的戰(zhàn)略方案納入其中。企業(yè)為自己制定的戰(zhàn)略計(jì)劃通常會(huì)考慮到企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的環(huán)境，而這些環(huán)境恰恰會(huì)影響到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與判斷，從而進(jìn)一步影響內(nèi)部審計(jì)范圍。為了反映企業(yè)最新的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)審計(jì)范圍的評(píng)估也要隨著企業(yè)實(shí)際情況的改變而做出相應(yīng)調(diào)整。

2、確定內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的重點(diǎn)。總審計(jì)師應(yīng)該著重注意企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的關(guān)注通常會(huì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程中提到。注意企業(yè)不可接受的風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注那些企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有缺陷的領(lǐng)域。審計(jì)計(jì)劃不是一勞永逸的，所以總審計(jì)師要觀察上一次審計(jì)的時(shí)間。了解企業(yè)內(nèi)部上下從管理層到員工對(duì)內(nèi)控管理的評(píng)價(jià)，包括上級(jí)部門(mén)的要求。實(shí)時(shí)注意在企業(yè)治理中不斷出現(xiàn)的新問(wèn)題和發(fā)生的變化。

3、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的配置。資源的優(yōu)化配置可以合理的提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。從成本效益原則的角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)審人員的數(shù)量和能力以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作預(yù)算進(jìn)行合理的分配，避免造成不必要的浪費(fèi)。

4、確定內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的目標(biāo)。目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)該具備可控性，不應(yīng)該天馬行空。比如：應(yīng)在預(yù)算范圍內(nèi)。

二、重視信息共享

信息共享主要涉及的是內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行活動(dòng)的相關(guān)計(jì)劃和對(duì)資源的需求?？倢徲?jì)師應(yīng)該做到及時(shí)將這些信息傳達(dá)給管理層，每年都應(yīng)該提交有關(guān)這些信息的報(bào)告。如果資源的使用受到限制，總審計(jì)師也應(yīng)該將其帶來(lái)的影響及時(shí)與管理層溝通。

三、 優(yōu)化配置

總審計(jì)師的責(zé)任之一就是加強(qiáng)對(duì)資源的優(yōu)化配置，提高其使用效率，將資源的情況及時(shí)與管理層溝通，避免浪費(fèi)。內(nèi)部審計(jì)資源包括很多方面：人員、資金、技術(shù)、方法，必須提到的一點(diǎn)：總審計(jì)師還應(yīng)注意管理外部資源，資源配置不一定要局限在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之內(nèi)，有些外部信息也可以為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所需要的資源應(yīng)具備兩個(gè)方面的特征：資源要充足和應(yīng)用要有效?？倢徲?jì)師要通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估審計(jì)范圍等措施進(jìn)行資源配置，要時(shí)刻與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程看齊。有時(shí)候考慮到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的自身情況，企業(yè)選擇將部分業(yè)務(wù)外包。

四、 積極制定章程

為了使內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行活動(dòng)有理可依，總審計(jì)師應(yīng)該以?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén)的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，制定相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)章程。對(duì)于不同規(guī)模的審計(jì)活動(dòng)，總審計(jì)師要采取不同的控制措施：面對(duì)規(guī)模不大的審計(jì)活動(dòng)，沒(méi)有必要興師動(dòng)眾，總審計(jì)師可以通過(guò)監(jiān)督和檢查來(lái)控制。

五、重視風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（一）內(nèi)部控制有缺陷的信號(hào)特征

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有缺陷。如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有缺陷，就不能有效的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，不能識(shí)別需要重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容。這將會(huì)導(dǎo)致人力物力等資源的浪費(fèi)，開(kāi)展不符合實(shí)際情況的審計(jì)工作。

2、沒(méi)有及時(shí)地向管理層報(bào)告。不能及時(shí)地溝通和交流，會(huì)使審計(jì)工作在一座孤島上進(jìn)行，變得孤立無(wú)援。這是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制有缺陷的重要原因之一。

3、內(nèi)部審計(jì)人員安排不合理。安排不合理主要指的是沒(méi)有考慮到“因人制宜”?？倢徲?jì)師要考慮到下屬的勝任能力，有的放矢地安排工作。

4、忽略舞弊信號(hào)。在遇見(jiàn)舞弊信號(hào)時(shí)，最容易犯的錯(cuò)是忽略、不能有效識(shí)別，有時(shí)甚至即使注意到了舞弊信號(hào)，卻做出錯(cuò)誤的判斷。這一點(diǎn)是很“致命”的。

5、審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性受到干擾?！蔼?dú)立性”的重要性是每個(gè)從事審計(jì)工作人員爛熟于心的原則，但是，也最容易受到實(shí)踐的考驗(yàn)。當(dāng)審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性受到影響時(shí)，其所進(jìn)行的一切審計(jì)工作都是徒勞的。

不是所有的風(fēng)險(xiǎn)都能被規(guī)避，總審計(jì)師除了要識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，更要注意對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的管理措施。企業(yè)有風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)明內(nèi)部控制出現(xiàn)了漏洞。所以應(yīng)該了解到底是什么導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該注意哪些細(xì)節(jié)。以上種種問(wèn)題，只要我們加以注意，都是可以通過(guò)采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)加以控制的。在確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤確認(rèn)的情況，這種錯(cuò)誤通常都是無(wú)意的。但是這種錯(cuò)誤不能保證完全避免，因?yàn)樗a(chǎn)生的很大一部分原因是基于審計(jì)人員長(zhǎng)時(shí)間的工作經(jīng)驗(yàn)。但是，我們可以通過(guò)信息共享來(lái)管理這些容易讓審計(jì)人員錯(cuò)誤確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）改善內(nèi)部控制的建議

1、為了使審計(jì)人員的獨(dú)立性與客觀性得到保障，可以實(shí)施質(zhì)量保證程序。

2、定期檢查審計(jì)計(jì)劃是否符合當(dāng)前的實(shí)際情況。合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃可以有效的降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。優(yōu)先安排高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作，管理分類(lèi)，避免審計(jì)工作的混亂復(fù)雜，做到有條不紊，節(jié)約人力物力，提高工作質(zhì)量。

3、優(yōu)化人員配置。考慮職員的勝任能力，將合適的人員分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。與此同時(shí)還要提高總審計(jì)師自身的管理能力。

六、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的管理是提高企業(yè)內(nèi)部控制，幫助企業(yè)獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的不可忽視的因素。良好的內(nèi)部審計(jì)管理可以構(gòu)建一個(gè)有效的信息系統(tǒng)。影響內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行管理的因素有很多，作為企業(yè)的管理層和總審計(jì)師，必須重視每一個(gè)微小的細(xì)節(jié)，要從方方面面促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的管理。（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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