高校財務(wù)信息公開評價指標(biāo)體系構(gòu)建研究

江伶俐

摘要：自教育部頒布《高等學(xué)校信息公開辦法》之后，高校財務(wù)信息公開受到了社會的廣泛關(guān)注。文章在總結(jié)既有研究成果的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了高校財務(wù)信息公開評價指標(biāo)體系，運用專家調(diào)查法和AHP法確定指標(biāo)權(quán)重，并采用該評價工具對河南省高校財務(wù)信息公開情況進行試評價，以驗證該指標(biāo)體系是否具有較好的適用性和可操作性。最后，提出進一步做好高校財務(wù)信息公開工作的對策建議。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù) 信息公開 評價指標(biāo)體系

近年來，高校腐敗、債務(wù)風(fēng)險嚴(yán)重化、“小金庫”以及經(jīng)費使用效益不高等一系列問題的暴露，使高校財務(wù)信息公開成為師生員工、社會公眾共同關(guān)注的焦點。然而，目前對高校財務(wù)摘要：自教育部頒布《高等學(xué)校信息公開辦法》之后，高校財務(wù)信息公開受到了社會的廣泛關(guān)注。文章在總結(jié)既有研究成果的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了高校財務(wù)信息公開評價指標(biāo)體系，運用專家調(diào)查法和AHP法確定指標(biāo)權(quán)重，并采用該評價工具對河南省高信息公開的研究僅局限于公開的意義、公開內(nèi)容、公開的現(xiàn)狀及公開的對策建議等，尚沒有建立一套公認的、專門針對高校財務(wù)信息公開狀況的評價指標(biāo)體系。故理論界特別需要跳出已有的研究視角，運用合適的方法對高校財務(wù)信息公開評價指標(biāo)進行研究。21世紀(jì)教育研究院發(fā)布的《2014年度高校信息公開情況評價報告》指出，我國高校信息公開失范現(xiàn)象嚴(yán)重，信息公開質(zhì)量不容樂觀，目前所披露的財務(wù)信息已不能適應(yīng)高校的發(fā)展和資金主體的訴求。因此，構(gòu)建高校財務(wù)信息公開評價指標(biāo)體系，通過案例驗證該指標(biāo)體系和評價模型的適用性，在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)的對策建議，對推進高校財務(wù)信息公開工作具有重要意義。

一、文獻回顧

從可查閱的文獻資料來看，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對高校財務(wù)信息公開方面的研究還不多，相關(guān)研究還處于起步階段。學(xué)者們對高校財務(wù)信息公開的研究始于高校財務(wù)透明度、高校財務(wù)信息披露，對高校財務(wù)信息公開的研究僅限于現(xiàn)狀及對策研究，缺乏基礎(chǔ)理論、制度構(gòu)建和實證研究。專門針對高校財務(wù)信息公開評價的研究則更少，但部分關(guān)于高校信息公開評價的研究包含了財務(wù)信息公開指標(biāo)。

（一）高校財務(wù)信息公開現(xiàn)狀與對策。杜俊萍（2014）對山西省21所本科院校財務(wù)信息公開情況進行調(diào)查，指出高校財務(wù)信息工作中存在的問題，進而提出促進我國高校財務(wù)信息公開建設(shè)的建議。孫穎穎（2015）對比了北京市、陜西省和江蘇省三個省市的高校財務(wù)信息公開情況，分析了財務(wù)信息公開工作存在的問題，提出推進我國高校財務(wù)信息公開工作規(guī)范化發(fā)展的對策建議。牟秋菊（2015）對貴州省47所高校網(wǎng)頁財務(wù)信息公開情況展開了調(diào)查，梳理了其中存在的問題，并提出了相應(yīng)的對策建議。羅偉峰（2015）通過分析廣東省147所高校的財務(wù)信息公開情況，探索建立了高校財務(wù)信息公開長效機制，為進一步做好高校財務(wù)信息公開工作提出了對策建議。

（二）高校財務(wù)信息公開制度建設(shè)。郭收庫（2005）從財政公開度、財務(wù)會計目標(biāo)、財務(wù)關(guān)系、監(jiān)督與約束機制建立、加強內(nèi)部經(jīng)營管理等角度分析了我國高校建立財務(wù)信息公開披露制度的必要性，從高校財務(wù)信息披露內(nèi)容界定、披露形式選擇、披露網(wǎng)站建設(shè)、披露信息真實性保證等方面研究了高校信息披露制度的構(gòu)成，并就高校財務(wù)信息披露制度的實施進行了探討。姜宏青（2014）選擇同質(zhì)性較高的香港和臺灣地區(qū)高校財務(wù)信息為樣本，與大陸地區(qū)高校的財務(wù)信息披露進行對比，分析可借鑒的經(jīng)驗和局限，提出大陸地區(qū)高校必須在高校內(nèi)部建立有效的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，以為財務(wù)信息披露提供內(nèi)部保障機制。袁莉婷（2012）認為發(fā)達國家教育發(fā)展的理論研究和實踐經(jīng)驗都比較豐富，高校財務(wù)信息公開制度也更為完善，研究分析比較了美國、英國、加拿大、日本等國家高校的財務(wù)公開制度建設(shè)，這些有益的經(jīng)驗對探索適合我國高校的財務(wù)信息公開制度具有重要的參考價值。

（三）高校財務(wù)信息公開績效評價。目前，學(xué)者們主要運用具體的評價方法構(gòu)建評價指標(biāo)對高校財務(wù)信息公開績效進行研究。周超（2013）基于模糊綜合評價原理，分評價指標(biāo)體系、指標(biāo)的選取、模糊層次分析法模型、模糊綜合評價模型四部分構(gòu)建了高校信息公開績效評價模型。馬海群、周超（2014）在分析高校信息公開績效評價層次性特點以及評價指標(biāo)特點的基礎(chǔ)上，對層次分析法應(yīng)用于高校信息公開績效評價的可行性進行了分析，繼而構(gòu)建了高校信息公開績效評價指標(biāo)體系和指標(biāo)模型。此外，還有部分學(xué)者通過對高校門戶網(wǎng)站的調(diào)查對高校信息公開的效果展開了分析。許曉冬、饒彬（2013）結(jié)合高校門戶網(wǎng)站的相關(guān)數(shù)據(jù)，利用調(diào)查研究法和鏈接分析法，對《高等學(xué)校信息公開辦法》實施以來的政策效果進行了綜合分析。上述研究雖然沒有專門針對高校財務(wù)信息公開狀況進行評價，但都將財務(wù)信息公開功能作為評價的重要內(nèi)容之一。這些研究成果為本文評價指標(biāo)的建立提供了重要參考。

二、高校財務(wù)信息公開評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

評價高校財務(wù)信息公開的效果需要一套明確的量化指標(biāo)，這是決定評價結(jié)果可信程度的重要依據(jù)。構(gòu)建科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系必須建立在特定的理論基礎(chǔ)之上，遵循科學(xué)的原則并運用合適的方法。

（一）指標(biāo)體系的內(nèi)容分析?！督逃筷P(guān)于進一步做好高等學(xué)校財務(wù)信息公開工作的通知》（教財函[2013]96號）明確指出，地方高校要按照當(dāng)?shù)匦畔⒐_的有關(guān)規(guī)定，將學(xué)校網(wǎng)站作為主要信息公開載體。由此可見，網(wǎng)站建設(shè)是高校財務(wù)信息公開的重要保證。一個成熟的高校財務(wù)網(wǎng)站應(yīng)當(dāng)以用戶為中心，確保網(wǎng)站內(nèi)容完整、構(gòu)架清晰，信息更新及時準(zhǔn)確、方便用戶掌握和獲取，能實時解決用戶遇到的一些問題?；谝陨戏治觯狙芯繉⒏咝Ｘ攧?wù)信息公開分為六個方面，即公開內(nèi)容、公開方式、公開程度、公開質(zhì)量、互動交流反饋及監(jiān)督保障，對高校財務(wù)信息公開進行評價也從這六個方面出發(fā)。公開內(nèi)容包含9個二級指標(biāo)，即財務(wù)報表、財務(wù)制度、經(jīng)費來源、資金使用情況、校辦企業(yè)信息、采購招標(biāo)、預(yù)決算、教育收費以及“三公”經(jīng)費。公開方式包含3個二級指標(biāo)，即主動公開、依申請公開及不予公開。公開程度包含4個二級指標(biāo)，即公開的深度、公開的透明度、公開的廣度及公開的滿意度。公開質(zhì)量包含3個二級指標(biāo)，即公開的準(zhǔn)確性、公開的時效性及公開的可見性?；咏涣鞣答伆?個二級指標(biāo)，即領(lǐng)導(dǎo)信箱、在線咨詢、交流論壇及留言板。監(jiān)督保障包含2個二級指標(biāo)，即公開考核制度及公開年度報告。

（二）指標(biāo)體系的構(gòu)建原則和方法。

關(guān)于指標(biāo)體系的構(gòu)建原則，Gibson等學(xué)者認為，滿足信息的準(zhǔn)確性和可靠性、穩(wěn)定性、有效性、可測試性、可理解性、實用性以及對關(guān)鍵內(nèi)容的概括能力這七個方面是構(gòu)建指標(biāo)體系的基本要求。Fox等學(xué)者則認為，指標(biāo)設(shè)計應(yīng)考慮適當(dāng)?shù)臏y量成本和量化設(shè)計。杜棟指出，指標(biāo)應(yīng)具有代表性、差異性、獨立性以及可操作性，指標(biāo)宜少不宜多、宜簡不宜繁。除以上原則之外，本研究認為高校財務(wù)信息公開評價指標(biāo)體系中的指標(biāo)還應(yīng)遵循導(dǎo)向性和前瞻性原則。導(dǎo)向性是指通過評價進而發(fā)現(xiàn)高校在財務(wù)信息公開方面的不足和缺陷，從而為改善高校財務(wù)信息公開工作提供參考；前瞻性是指用戶的需求在不斷變化，指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)立足現(xiàn)在、前瞻未來，能反映出這種變化和發(fā)展。

指標(biāo)體系的建立方法主要有數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析法和專家主觀評判法兩種，前者適用于被評價對象具有定量評價指標(biāo)的情況，后者適用于被評價對象數(shù)據(jù)不充分、需要通過專家的主觀經(jīng)驗去評判的情況。指標(biāo)體系構(gòu)建分為五個步驟：一是明確評價對象及評價目的，二是初步確定指標(biāo)體系和具體指標(biāo)，三是指標(biāo)體系的篩選，四是指標(biāo)體系的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，五是指標(biāo)的預(yù)處理。

本研究選取指標(biāo)的主要依據(jù)為：一是高校財務(wù)信息公開相關(guān)論文；二是參考高校網(wǎng)站績效評價指標(biāo)體系；三是借鑒高校信息公開評價指標(biāo)體系中的維度；四是征詢專家意見。21世紀(jì)教育研究院發(fā)布的《2014年度高校信息公開情況評價報告》中將高校財務(wù)信息劃分為7個一級指標(biāo)和19個二級指標(biāo)。本文基于以往研究，結(jié)合我國高校財務(wù)信息公開現(xiàn)狀，從目標(biāo)層出發(fā)，將評價指標(biāo)化為6個一級指標(biāo)和25個二級指標(biāo)，如表1所示。

（三）指標(biāo)的賦值。對于可直接觀察的指標(biāo)，如“公開內(nèi)容”“公開方式”“互動交流反饋”及“監(jiān)督保障”，可以在網(wǎng)站上通過直接考察來賦值；對于無法直接觀察的指標(biāo)，如“公開程度”“公開質(zhì)量”，需要征求專家意見并通過多次討論確定其最終賦值。需要說明的是，對于這類不宜簡單賦值的指標(biāo)，本研究盡量從多個角度展開評價，以避免指標(biāo)賦值的主觀性。

（四）確定指標(biāo)的權(quán)重。層次分析法簡稱AHP法，是一種定量與定性相結(jié)合的決策分析方法。AHP法與其他方法相比具有決策時間短、分析思路清晰、簡潔實用等特點，特別適用于多目標(biāo)、多準(zhǔn)則等復(fù)雜問題的決策分析。AHP法的總體思路為：先找出研究對象所涉及的主要影響因素，根據(jù)各因素的關(guān)聯(lián)隸屬關(guān)系構(gòu)建一個層次分析結(jié)構(gòu)模型，然后通過兩兩比較的方法確定各因素之間的相對重要性，最后綜合判斷比較的結(jié)果來確定各因素相對重要性的總排序。

高校財務(wù)信息公開評價指標(biāo)確定之后，采用層次分析法來確定各指標(biāo)的權(quán)重。主要步驟如下：

1.根據(jù)T.L.Satty提出的“1—9比例標(biāo)度法”，構(gòu)建比較判斷矩陣。其中，將“高校財務(wù)信息公開評價”設(shè)置為A層，“公開內(nèi)容”為B1層，“公開方式”為B2層，“公開程度”為B3層，“公開質(zhì)量”為B4層，“互動交流反饋”為B5層，“監(jiān)督保障”為B6層。

2.形成指標(biāo)權(quán)重。分別請四位財務(wù)管理專業(yè)的專家填寫指標(biāo)權(quán)重調(diào)查問卷表，然后對不同層次評價指標(biāo)的相對重要性進行比較，并對各專家的打分進行加權(quán)平均。本研究對四位專家賦予不同的權(quán)重系數(shù)值（系數(shù)分別是0.4、0.2、0.2、0.2），得出最終的模糊判斷矩陣，繼而對四位專家最終生成的判斷矩陣進行一致性檢驗，并采用Yaahp軟件計算矩陣各級指標(biāo)的權(quán)重，如上頁表1所示。

3.一致性檢驗。在AHP法中，判斷矩陣是對各個因素多次反復(fù)對比重要性進行排序后產(chǎn)生的。由此，可以把判斷矩陣看作各因素針對其他因素的重要性排序。當(dāng)一致性結(jié)果≤0.10時，通過一致性檢驗；當(dāng)一致性結(jié)果≥0.10時，需要重新構(gòu)造判斷矩陣。本研究利用Yaahp軟件在導(dǎo)出計算結(jié)果步驟中對每一層次進行一致性檢驗，最后得出總層次的一致性結(jié)果為0.0046，小于0.10，表明判斷矩陣具有一致性。因此，上述指標(biāo)的權(quán)重計算結(jié)果是有效的，不需要修改判斷矩陣。

三、河南省高校財務(wù)信息公開評價

依據(jù)上文建立的評價指標(biāo)體系對河南省高校財務(wù)信息公開進行實際測評，通過分析，可以驗證本文建立的高校財務(wù)信息公開評價指標(biāo)體系的合理性、科學(xué)性與適用性。

（一）測評對象的選擇。依據(jù)教育部官網(wǎng)2015年5月21日發(fā)布的數(shù)據(jù)，河南省共有高校129所，其中本科院校52所、高職（?？疲┰盒?7所。按照《高等學(xué)校信息公開辦法》的規(guī)定，這兩類院校均應(yīng)在網(wǎng)站上開設(shè)信息公開專欄。但馬杰（2013）、杜俊萍（2014）等通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不同性質(zhì)和層次的高校在信息公開專欄建設(shè)和使用上存在很大差距，本科院校信息公開狀況明顯較好，高職院校信息公開專欄尚未健全，且本科院校辦學(xué)水平較高，更具有代表性。因此，本研究最終選取河南省52所本科高校作為測評對象進行分析。

（二）測評時間。本次調(diào)查高校財務(wù)信息公開情況，一方面基于學(xué)校主頁中的“信息公開”專欄；另一方面，還通過登陸學(xué)校財務(wù)處、資產(chǎn)處、基建處等相關(guān)網(wǎng)站，以最大限度地獲取學(xué)校的公開信息。鑒于《高等學(xué)校信息公開辦法》自2010年9月起實施，此次測評時段設(shè)定為2010年9月1日至2015年9月1日，凡超出此時段的信息均視為無效信息。

（三）評價結(jié)果。按照上述評分標(biāo)準(zhǔn)，運用本文所構(gòu)建的評價指標(biāo)體系的二級指標(biāo)對河南省52所本科高校的公開信息進行打分，財務(wù)信息公開綜合評價得分情況見下頁表2。本評價結(jié)果僅供參考。

（四）對比分析。馬杰（2013）、羅偉峰（2015）分別對江蘇省和廣東省高校財務(wù)信息公開情況進行了探討。通過本文的調(diào)查，尤其是與江蘇省和廣東省的高校財務(wù)信息公開情況進行對比可以發(fā)現(xiàn)，河南省高校在財務(wù)信息公開專欄設(shè)置、公開內(nèi)容完整性、公開程度、公開質(zhì)量等方面都不容樂觀，與這兩個省份相比相距甚遠，離社會公眾的期待還存在很大差距。據(jù)筆者調(diào)查，江蘇省與廣東省高校之所以財務(wù)信息公開狀況較好，是因為江蘇省教育廳在2013年發(fā)布了《關(guān)于做好我省高校財務(wù)信息公開工作的通知》，規(guī)定“省內(nèi)高校必須在規(guī)定的時間按要求公開有關(guān)財務(wù)信息，并要求各高校將財務(wù)信息公開實施方案報省教育廳備案”；廣東省人民政府辦公廳2013年發(fā)布了《關(guān)于進一步推進重點領(lǐng)域信息公開的意見》，規(guī)定“學(xué)校要主動向社會公開預(yù)算單位基本情況說明、收支預(yù)算總表、收入決算表、支出決算表、財政撥款收入支出決算表等財務(wù)信息”。而河南省教育廳2015年10月才發(fā)布《關(guān)于做好我省高校財務(wù)信息公開工作的通知》的征求意見稿，與其他省份相比貫徹落實速度較慢，由此暴露出河南省在高校財務(wù)信息公開工作推進中存在的差距。

四、對策建議

高校財務(wù)信息公開既是對有關(guān)規(guī)定的貫徹落實，也是推動高校民主治校、提升高校財務(wù)透明度的重要方法，是加強財務(wù)監(jiān)督、促進高校內(nèi)部控制建設(shè)的有效途徑，對于確保師生員工及社會公眾的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)有著重要意義。然而，河南省乃至全國高校財務(wù)信息公開工作還存在很多問題，要改變這種現(xiàn)狀，應(yīng)考慮從以下幾個方面著手：

（一）提高思想認識。從調(diào)查現(xiàn)狀來看，目前高校財務(wù)信息公開工作還未引起高校和教育部門的高度重視。因此，為推進高校財務(wù)信息公開工作的規(guī)范化發(fā)展，各高校要切實加強領(lǐng)導(dǎo)，認真履行主體職責(zé)，注重引導(dǎo)財務(wù)人員轉(zhuǎn)變觀念，統(tǒng)一思想，使其逐步認識到財務(wù)信息公開的重要性和緊迫性。各高校要加強對財務(wù)人員進行保密知識、信息公開申請?zhí)幚?、信息清理等方面的培?xùn)，切實提高相關(guān)人員的專業(yè)水平。

（二）強化監(jiān)督檢查。高校作為財政公共資金的使用者，有義務(wù)接受廣大師生和利益相關(guān)者的社會監(jiān)督，高校財務(wù)信息公開是公共問責(zé)的一個重要途徑。教育部門應(yīng)定期開展對全省高校財務(wù)信息公開工作的監(jiān)督和檢查，同時把各高校財務(wù)信息公開工作的開展情況納入高校財務(wù)管理工作考核的重要內(nèi)容。高校監(jiān)察部門應(yīng)負責(zé)組織對本校財務(wù)信息公開工作的監(jiān)督檢查，不斷規(guī)范財務(wù)信息公開行為，保障公眾的知情權(quán)。

（三）完善公開機制。完善財務(wù)信息公開工作機制，是高校有序開展財務(wù)信息公開工作的前提和保障。各高校應(yīng)建立財務(wù)信息主動公開工作機制，明確職責(zé)、程序、公開方式和時限要求。同時，應(yīng)建立財務(wù)信息公開申請的受理機制，制定依申請公開財務(wù)信息的工作規(guī)程，明確申請的受理、審查、處理、答復(fù)等各個環(huán)節(jié)的具體要求，維護財務(wù)信息公開的工作秩序，使申請者的合法權(quán)益得到有效保障。

（四）健全責(zé)任考核。各高校應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)信息公開工作考核制度，定期對財務(wù)信息公開工作進行考核。對于按時按要求公開的部門和個人給予一定的獎勵，未按時按要求公開的部門和個人給予相應(yīng)的懲罰。此外，各高校應(yīng)將財務(wù)信息公開工作納入學(xué)校干部崗位職責(zé)考核內(nèi)容，考核工作可與年終考核結(jié)合進行，從而改變高校被動公開的局面，營造積極主動公開的良好氛圍。

（五）嚴(yán)格責(zé)任追究。各高校要進一步完善責(zé)任追究制度，明確責(zé)任分解和責(zé)任追究的程序、方法和組織實施，嚴(yán)格責(zé)任追究。對于不按要求及時公開財務(wù)信息，公開了不應(yīng)當(dāng)公開的財務(wù)信息，在財務(wù)信息公開工作中隱瞞或捏造事實，違反規(guī)定收取費用，以及違反有關(guān)法律法規(guī)的高校，應(yīng)責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)對直接負責(zé)的主管領(lǐng)導(dǎo)和其他直接責(zé)任人員予以問責(zé)。

六、結(jié)語

本文在既有的高校財務(wù)信息公開現(xiàn)狀與對策、高校財務(wù)信息公開制度建設(shè)、高校財務(wù)信息公開績效評價等研究成果的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了“高校財務(wù)信息公開評價指標(biāo)體系”，并運用專家調(diào)查法和AHP法相結(jié)合的方法確定了指標(biāo)權(quán)重；然后運用該指標(biāo)體系對河南省高校財務(wù)信息公開進行了試評價，最后驗證了該指標(biāo)體系具有較好的適用性和可操作性。

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