對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化及影響分析

閆玉龍 中鐵十六局集團(tuán)有限公司

對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化及影響分析

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隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅負(fù)制度不斷完善，近年來，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)普及，企業(yè)納稅秩序得到了有效的改善。建筑業(yè)是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，其操作環(huán)節(jié)多、涉及范圍廣，具有復(fù)雜性特征，而營(yíng)改增項(xiàng)目的提出更是為建筑業(yè)帶來大的影響。本文將對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化及影響進(jìn)行分析。

營(yíng)改增 建筑業(yè) 稅負(fù)變化

前言

近年來，我國(guó)建筑業(yè)發(fā)展迅速，其年總產(chǎn)值按翻倍的比例上漲，并滲透于所有固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域。建筑行業(yè)具有特殊性，許多企業(yè)既是產(chǎn)品生產(chǎn)市場(chǎng)又是安裝市場(chǎng)，致使建筑業(yè)的重復(fù)增稅嚴(yán)重。稅制改革使建筑業(yè)的納稅發(fā)生改變，減少了重復(fù)征稅，但增營(yíng)并存的現(xiàn)象仍然困擾著建筑業(yè)，致使稅負(fù)產(chǎn)生失衡。

一、營(yíng)改增概念及特點(diǎn)

（一）概念

即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，增值稅指對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，營(yíng)改增的目的是為了減少重復(fù)征稅，加快經(jīng)濟(jì)體制的改革。

營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)銷售、勞務(wù)提供以及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；而增值稅主要針對(duì)動(dòng)產(chǎn)銷售以及修配勞務(wù)的提供等，兩者的征稅范圍有本質(zhì)上的區(qū)別，且增值稅是一種價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，因此在稅務(wù)計(jì)算的方式與計(jì)稅依據(jù)上也有所不同。

（二）特點(diǎn)

營(yíng)改增可以稱為是一種減稅政策，它的最大特點(diǎn)就是減少重復(fù)征稅。在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的經(jīng)濟(jì)局勢(shì)下，營(yíng)改增可以有效的帶動(dòng)供需，使企業(yè)提高盈利，并進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

營(yíng)改增的實(shí)施，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度改革奠定了基礎(chǔ)，避免了不能退稅與抵扣等一系列弊端，有效的降低了企業(yè)稅負(fù)，將稅負(fù)的價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)化為價(jià)外稅，形成了增值稅進(jìn)銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，從而優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)主體結(jié)構(gòu)，更深層次的詮釋了稅制改革。

二、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)稅負(fù)的變化

（一）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人通常指年銷售總額在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，且內(nèi)部會(huì)計(jì)體系不健全，核算制度不完整，不能按照上級(jí)規(guī)定報(bào)送會(huì)計(jì)資料，因此只能按照簡(jiǎn)易的辦法進(jìn)行征稅的納稅人總稱。所謂的會(huì)計(jì)核算不健全是指不能夠正確的核算增值稅的進(jìn)銷項(xiàng)稅額及應(yīng)繳納稅額。小規(guī)模納稅人的稅務(wù)應(yīng)按照銷售額及增值稅征收率來計(jì)算。

建筑業(yè)在兩稅合并后的征稅率為3%，但由于兩者的稅基不同，故而小規(guī)模納稅人在進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算時(shí)應(yīng)將銷售額換成不含稅的，要從中扣除掉增值稅后將剩余部分作為稅基再進(jìn)行計(jì)算。因此建筑業(yè)小規(guī)模納稅人在兩稅合并后的稅負(fù)比舊時(shí)要低。對(duì)于這一類群體而言，雖然銷售額有限，但大宗型交易能夠帶來的利潤(rùn)還是十分可觀的，即便營(yíng)改增對(duì)于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低的并不多，但就改革的目的而言，結(jié)果是非常樂觀的。

（二）一般納稅人

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅超過了國(guó)家財(cái)政部門規(guī)定的小規(guī)模納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)與單位。這一主體由于達(dá)到了國(guó)家規(guī)定的目標(biāo)，因此也享有更多的優(yōu)惠政策，其最大的特點(diǎn)就在于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣銷項(xiàng)稅額。我國(guó)對(duì)于一般納稅人有詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，即繳納增值稅稅率為17%，且生產(chǎn)企業(yè)只要年銷售收入額達(dá)到50萬元以上，就需要申報(bào)一般納稅人，商業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入達(dá)到80萬元以上的也要進(jìn)行申報(bào)[1]。建筑業(yè)營(yíng)改增后試點(diǎn)納稅人年應(yīng)稅銷售額大于500萬元，被認(rèn)定為一般納稅人。

通常出現(xiàn)在人們視野中的大型公司都為一般納稅人，且這類主體對(duì)于公司的財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理要求規(guī)范，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也更高。一般納稅人最大的特點(diǎn)就是可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)票，可以為客戶提供并開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，還可以享受出口退稅等特權(quán)。

在兩稅合并后，一般納稅人的繳稅也有了更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，建筑企業(yè)應(yīng)以納稅人的身份繳納增值稅，當(dāng)銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)可通過以下辦法申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人：建筑業(yè)可根據(jù)國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度建立賬簿，按照法律規(guī)定合理核算，在此基礎(chǔ)上提供準(zhǔn)確無誤的稅務(wù)資料，即可彌補(bǔ)核算機(jī)制的不足，成為一般納稅人。營(yíng)改增不僅影響到了企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅，對(duì)于企業(yè)的其他稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)成果也有一定的影響，因此建筑業(yè)在遵循賦稅制度的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身財(cái)務(wù)情況，配合稅制福利政策，促進(jìn)建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。

三、營(yíng)改增對(duì)于建筑行業(yè)的稅負(fù)影響及對(duì)策

（一）影響

建筑產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)錯(cuò)綜復(fù)雜，所需建筑材料的來源方式極多，因此在增值稅的抵扣金額上很難形成統(tǒng)一，例如，對(duì)于施工企業(yè)而言，若建筑材料全部由自己進(jìn)行采購，則可以得到的抵扣款項(xiàng)機(jī)會(huì)變多；若材料的采購由建筑公司負(fù)責(zé)，則施工方的可抵扣款項(xiàng)就會(huì)變少；再比如，建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目很分散，許多施工項(xiàng)目都處于人煙稀少的偏僻地區(qū)，若從同一的商家采購材料，則會(huì)增加運(yùn)輸費(fèi)用，因此只能選擇就近的小作坊進(jìn)行材料采購，如此一來就得不到增值稅的專用發(fā)票，就無法實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)稅的抵扣，故而稅負(fù)便會(huì)增加。

我國(guó)稅收法中有明文規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除個(gè)別規(guī)定外，稅率為17%。[2]在建筑業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，大量采購的砂、土等建筑材料。如簽訂合同時(shí)選擇的是小規(guī)模納稅人，或者納稅人為一般納稅人但采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法的情況，征收率為3%[3]，此種情況下施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)金額需要按照3%的比例進(jìn)行抵扣，而企業(yè)最后的建成品又需要按照銷售金額的11%進(jìn)行征收，因此施工企業(yè)最終有8%的銷項(xiàng)不能被抵扣，稅負(fù)增加。如簽訂合同時(shí)即選擇的是一般納稅人，征收率為17%，施工企業(yè)最終獲得超額抵扣。

由此可見，施工企業(yè)采購的材料可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，進(jìn)項(xiàng)可抵扣的征收率或增值稅稅率需要著重考慮。

此外，勞務(wù)費(fèi)也是建筑業(yè)得一項(xiàng)巨大支出，建筑工人的勞務(wù)報(bào)酬占到總工程的25%，但勞務(wù)人員大多由勞務(wù)公司提供，小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅的勞務(wù)公司的征收率率3%，一般納稅人一般計(jì)稅方法采用11%增值稅稅率。因此建筑工程在勞務(wù)承包這一塊進(jìn)項(xiàng)抵扣與勞務(wù)公司合同簽訂適應(yīng)征收率或增值稅率息息相關(guān)。

營(yíng)改增后，企業(yè)換傳統(tǒng)發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，相關(guān)的稅改制度中明確規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅必須在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，由于建筑行業(yè)的項(xiàng)目較為分散，無法在短時(shí)間內(nèi)收集與整理完畢相關(guān)發(fā)票，因此建筑業(yè)在增值稅發(fā)票認(rèn)證的過程中存在一定的困難。

（二）對(duì)策

建筑業(yè)在本質(zhì)上是一種服務(wù)型生產(chǎn)行業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)建筑行業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)越來越完善，受到稅制改革的影響，建筑業(yè)在管理上更加的規(guī)范化，服務(wù)水平也越來越高，這不僅促進(jìn)了企業(yè)服務(wù)的升級(jí)，也帶動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)品的優(yōu)化。鑒于項(xiàng)目的分散性，建筑企業(yè)還形成了一種掛靠式的管理，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，異地報(bào)稅也成為了建筑行業(yè)的一種特色?？茖W(xué)的管理方法不僅能夠保證企業(yè)的安全生產(chǎn)，還能夠有效的降低消耗成本，從而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)效益[4]。

對(duì)于所有企業(yè)來說，保值增效是其發(fā)展的最終目的，而“質(zhì)”與“效”都需要相應(yīng)的指標(biāo)予以合理的規(guī)劃與確認(rèn)，在稅制改革的要求下，加設(shè)增值稅的抵扣比例指標(biāo)，同時(shí)將其劃分到各項(xiàng)目中，使項(xiàng)目與指標(biāo)間存在直接關(guān)系，如此一來，施工隊(duì)伍的責(zé)任更加明晰，對(duì)于項(xiàng)目也能夠保質(zhì)保量的完成。

營(yíng)業(yè)稅發(fā)票對(duì)于企業(yè)來說只是收入憑證的一種，但增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行稅項(xiàng)的抵扣，因此企業(yè)需要加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理力度。此外，需要重視合同的訂立，在合同中明確材料供應(yīng)的各項(xiàng)具體事宜，從而盡最大努力獲取足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，可以選擇價(jià)格比選的方法，考慮材料稅金，選擇綜合評(píng)標(biāo)單價(jià)最低的供應(yīng)商[5]。

四、結(jié)語

綜上所述，“營(yíng)改增”在我國(guó)廣泛的實(shí)施，近年來已經(jīng)獲得一定的成效。建筑業(yè)想要實(shí)現(xiàn)對(duì)這一舉措有效的實(shí)施，就需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，合理的規(guī)劃經(jīng)營(yíng)模式與方法，確保增值稅稅率能夠在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮積極的作用。

[1]董念念,李揚(yáng).“營(yíng)改增”對(duì)宜昌建筑企業(yè)的稅負(fù)影響及問題研究[J].西部皮革, 2017,39(12)：107-107.

[2]陳玉琢.“建筑業(yè)增值稅熱點(diǎn)問題解答（2017年版）：13-13.

[3]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

[4]黃電.建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)全面“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化[N].湛江師范學(xué)院學(xué)報(bào), 2017,38(3)：140-145.

[5]陳玉琢.“建筑業(yè)增值稅熱點(diǎn)問題解答（2017年版）：153.