PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目碳審計(jì)研究

李娜

摘要： 經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，PPP模式的推廣應(yīng)用促進(jìn)了政府職能的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)資源配置的最優(yōu)化，民間資本的加入有效解決了在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域政府資金不足問(wèn)題。然而建筑項(xiàng)目含碳元素的物質(zhì)資料所造成的溫室氣體排放一直相對(duì)較高，如何保障項(xiàng)目的質(zhì)量和低碳目標(biāo)，則必須通過(guò)碳審計(jì)這一手段和工具。

Abstract： Under the new normal of Chinese economy， the popularization and application of the PPP mode promote the transformation of government functions and optimize the market resource allocation. The participant of private capital helps the government effectively to solve the problem of money shortage in areas such as the public infrastructure construction. However the greenhouse gas emission caused by materials which contain carbon elements in construction project is relatively high. How to ensure the project quality and the low carbon target？ It much be through carbon audit， an effective means and tool.

關(guān)鍵詞： PPP模式；建設(shè)項(xiàng)目；碳審計(jì)

Key words： the PPP mode；Construction project；Carbon audit

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）19-0066-03

0 引言

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)城鎮(zhèn)化水平也在快速增長(zhǎng)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)城鎮(zhèn)化率在2004-2013年中以平均每年1.5%的速度增長(zhǎng)。城鎮(zhèn)化水平的逐年提高，相對(duì)于人們對(duì)于公共設(shè)施的需求來(lái)說(shuō)，政府投入相對(duì)不足，大量的基礎(chǔ)設(shè)施投資需要高額的財(cái)政資金支持。如何解決需求和供給不足的矛盾，在有效避免財(cái)政赤字的前提下使公共設(shè)施得以完善，PPP模式的意義就在于此。

1 PPP模式概述

PPP模式（Public-Private Partnerships）直譯為“公私合作伙伴關(guān)系”，是一種公私合營(yíng)的合作模式[1]。在某些公共設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域（如地鐵、廉租房、道路等），政府無(wú)力投資或投入不足，從而引入民間資本進(jìn)入。PPP模式的參與各方（政府、承包商、運(yùn)營(yíng)商、客戶等）之間簽訂合同，約定權(quán)利義務(wù)及產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題。政府在融資、管理等方面給予一定的政策保障，使項(xiàng)目承包方、運(yùn)營(yíng)方等能較為順利地完成項(xiàng)目融資及運(yùn)營(yíng)等一系列工作，并按約定取得效益及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。

PPP的合作經(jīng)濟(jì)模式最早起源于英國(guó)，目前在我國(guó)很多的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)中都推廣采用這種模式，然而合作協(xié)議的順利履行需要多方的支持和配合。在整個(gè)項(xiàng)目合作中，政府方的主要目標(biāo)是項(xiàng)目質(zhì)量最優(yōu)化，而承包商、運(yùn)營(yíng)商的主要目標(biāo)則是經(jīng)濟(jì)利益最大化。PPP模式的合作項(xiàng)目一般是基礎(chǔ)設(shè)施，建設(shè)周期較長(zhǎng)、投資成本較高，融資和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都比較大。按風(fēng)險(xiǎn)和收益對(duì)等原則，承包商和運(yùn)營(yíng)商在資本營(yíng)運(yùn)過(guò)程中天然具有逐利性。然而在追逐利潤(rùn)的同時(shí)能否保證項(xiàng)目的質(zhì)量，避免豆腐渣工程。這就需要在建設(shè)項(xiàng)目中引入審計(jì)機(jī)制。

2 建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期碳審計(jì)的必要性

“碳審計(jì)”（Carbon Audit）是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，也是我國(guó)發(fā)展“低碳經(jīng)濟(jì)”的一個(gè)重要手段[2]。建設(shè)項(xiàng)目的全壽命周期的碳審計(jì)，是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)前提，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從生產(chǎn)準(zhǔn)備階段開(kāi)始（包括原材料的采購(gòu)、運(yùn)輸?shù)龋?，到建設(shè)項(xiàng)目的具體實(shí)施階段，直至最后交付使用乃至最終報(bào)廢、拆除的全過(guò)程中，碳的排放達(dá)標(biāo)情況進(jìn)行的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)“綠色建筑”的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

根據(jù)當(dāng)前我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目投資管理體制，基本的建設(shè)程序主要項(xiàng)目決策、項(xiàng)目勘察與設(shè)計(jì)、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)、項(xiàng)目拆除與處置五個(gè)階段，其基本流程如圖1所示。

PPP模式的公私合營(yíng)模式，有效地解決了基礎(chǔ)設(shè)施投資引起的政府地方債問(wèn)題。資本天然具有逐利性，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)商當(dāng)然是以利益最大化為根本目標(biāo)，因此可能會(huì)忽略建設(shè)過(guò)程中的碳元素物質(zhì)排放造成的溫室氣體問(wèn)題，無(wú)視社會(huì)責(zé)任目標(biāo)。因此，在建設(shè)項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到時(shí)實(shí)施直至運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程中，能否實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)政府的“綠色建筑”目標(biāo)，則需要進(jìn)行全面、全方位的審計(jì)與監(jiān)督。

3 建設(shè)項(xiàng)目碳審計(jì)的組織實(shí)施

3.1 碳審計(jì)的目的

碳審計(jì)的主要目的在于推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)資源的集約化利用，走可持續(xù)發(fā)展之路。

從宏觀和微觀兩個(gè)層面來(lái)講，碳審計(jì)的目的一方面是檢查國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行情況，評(píng)估經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行效果。另一方面在于檢視微觀經(jīng)濟(jì)組織資源利用的投入產(chǎn)出關(guān)系，通過(guò)對(duì)具體資源利用效益的測(cè)算，來(lái)檢查對(duì)某項(xiàng)資源的具體開(kāi)發(fā)利用程度，即創(chuàng)造了多少效益，浪費(fèi)了多少資源。

3.2 碳審計(jì)主體和客體

我國(guó)目前對(duì)環(huán)境保護(hù)的部門涉及國(guó)土資源、環(huán)保、建設(shè)、發(fā)展改革等眾多主管部門，由環(huán)保部門或有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)展環(huán)境影響評(píng)價(jià)已經(jīng)成為一項(xiàng)法定制度，但對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展專門的碳審計(jì)，目前尚應(yīng)該無(wú)專門規(guī)定，也沒(méi)有法定實(shí)體。前文所述的國(guó)家審計(jì)署《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)》中的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)可看作是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目“碳審計(jì)”的具體規(guī)定與法律依據(jù)。

根據(jù)審計(jì)署的有關(guān)規(guī)定與實(shí)際操作，碳審計(jì)作為資源與環(huán)境審計(jì)的一個(gè)組成部分，但投資項(xiàng)目審計(jì)（包括投機(jī)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)、項(xiàng)目竣工審計(jì)、全過(guò)程跟蹤審計(jì)）一般有投資審計(jì)部門組織實(shí)施。

借鑒建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)的操作管理，政府投資項(xiàng)目的碳審計(jì)可由各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主導(dǎo)，必要時(shí)委托有資質(zhì)的專門中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；非政府投資項(xiàng)目，則可由投資主體根據(jù)法定的程序與規(guī)定，委托有資質(zhì)的專門中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。但存在的問(wèn)題在于，對(duì)于后者，由于外部審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)由于要向企業(yè)收費(fèi)，要為企業(yè)服務(wù)，從而使碳審計(jì)變成走過(guò)場(chǎng)，起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用。因此，就建設(shè)項(xiàng)目碳審計(jì)的具體實(shí)施與承擔(dān)問(wèn)題而言，尚應(yīng)進(jìn)行專門研究。

4 建設(shè)項(xiàng)目碳審計(jì)的程序

由于碳審計(jì)的特殊性，使得其審計(jì)程序也有別于一般的審計(jì)。ISO14064系列標(biāo)準(zhǔn)的程序可如圖2所示。

根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)項(xiàng)目“碳審計(jì)”的基本流程如下：

4.1 確定核算范圍

建設(shè)項(xiàng)目“碳審計(jì)”一般要首先界定審計(jì)范圍，即建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)的邊界。

建設(shè)項(xiàng)目GHG的排放來(lái)自于三個(gè)方面，即：直接GHG 排放、能源間接GHG 排放（組織所消耗的外部電力、熱力或蒸汽的生產(chǎn)而造成的 GHG 排放）和其他間接GHG 排放。因此，建設(shè)項(xiàng)目“碳審計(jì)”的范圍主要涉及項(xiàng)目從決策到拆除全壽命周期中，所有可能導(dǎo)致碳排放的活動(dòng)、操作或運(yùn)營(yíng)。

4.2 確定排放物量化計(jì)算方法

建設(shè)項(xiàng)目種類繁多，各行業(yè)由于工藝技術(shù)、資源投入、運(yùn)營(yíng)模式等方面存在巨大差距。就計(jì)算方法而言，存在跨行業(yè)計(jì)算工具與行業(yè)特定計(jì)算工具之分。

跨行業(yè)計(jì)算工具只要涉及固定燃燒，購(gòu)買電力、熱能和蒸汽，移動(dòng)燃燒，空調(diào)冷凍設(shè)備使用HFC，還要考慮不確定性分析。行業(yè)特定計(jì)算工具則是在跨行業(yè)計(jì)算工具的理論基礎(chǔ)上，針對(duì)特定行業(yè)專門開(kāi)發(fā)的計(jì)算方法，比如鋁業(yè)、鋼鐵冶煉、水泥制造等。

4.3 建立GHG清單

清單分析可如圖3所示。

4.4 數(shù)據(jù)整理與分析

選擇GHG數(shù)據(jù)必須來(lái)自于公認(rèn)的可靠來(lái)源，并適用于相關(guān)的GHG源或匯，GHG數(shù)據(jù)在計(jì)算期內(nèi)具有時(shí)效性，同時(shí)要考慮到量化的不確定性，并在計(jì)算時(shí)追求準(zhǔn)確的、可再現(xiàn)的結(jié)果。與此同時(shí)，所選擇的數(shù)據(jù)必須和前面所列的GHG清單的預(yù)定用途相一致。

4.5 出具審計(jì)報(bào)告

建設(shè)項(xiàng)目碳審計(jì)結(jié)果直接關(guān)系到報(bào)告使用人的利益及政府宏觀調(diào)控的需要。所以應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

①內(nèi)容完整，事實(shí)清楚、證據(jù)準(zhǔn)確。能夠客觀真實(shí)地反映企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目碳排放的實(shí)際指標(biāo)，滿足政府部門、社會(huì)公眾等的需要。②在真實(shí)、合法審計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行比較和總結(jié)。查明建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期中碳排放過(guò)程中出現(xiàn)的浪費(fèi)等不必要的情況，圍繞問(wèn)題展開(kāi)分析，提出解決問(wèn)題的方案和建議，糾正偏差以求改進(jìn)。

5 結(jié)束語(yǔ)

建筑項(xiàng)目的碳排放一直占我國(guó)總排放的三分之一左右，作為能源消耗和碳排放主要項(xiàng)目，通過(guò) “碳審計(jì)”來(lái)促進(jìn)能源的集約化利用，減少碳排放是非常必要的[3-7]。隨著PPP模式的推廣，政府對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)力度加大，而民營(yíng)資本的介入能否完成建設(shè)項(xiàng)目的低碳排放目標(biāo)，還需要進(jìn)一步加大“碳審計(jì)”的力度，以保證PPP模式的各方效益最優(yōu)化。

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