論“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對措施

崔巍

【摘 要】“營改增”對建筑企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，建筑企業(yè)具備同時提供產(chǎn)品、安裝產(chǎn)品兩項功能，“營改增”的出臺會對建筑企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定影響，同樣也會對建筑企業(yè)的會計行業(yè)產(chǎn)生影響。為了促進(jìn)建筑企業(yè)的不斷發(fā)展，本文通過“營改增”措施對建筑企業(yè)會計核算的影響，探討“營改增”對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響并提出解決措施。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；會計；建筑企業(yè)

“營改增”是指只對企業(yè)銷售產(chǎn)品或服務(wù)項目的增值部分實行納稅，把企業(yè)需繳納的營業(yè)稅改成增值稅，用以修正對企業(yè)重復(fù)納稅的問題?！盃I改增”稅制是我國稅收改革的一項重大舉措，是我國稅收制度的大勢所趨，具有減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，完善稅務(wù)鏈條等作用?！盃I改增”同樣影響建筑企業(yè)，不僅能夠促進(jìn)建筑企業(yè)增強競爭力，提高企業(yè)生產(chǎn)水平，還能促進(jìn)生產(chǎn)力的提高，優(yōu)化企業(yè)管理方式，為企業(yè)減少成本。具有促進(jìn)建筑企業(yè)整體進(jìn)步的作用。而“營改增”的實行對建筑企業(yè)會計核算也具有影響，在建筑企業(yè)會計核算中發(fā)揮“營改增”的積極作用，也是促進(jìn)建筑企業(yè)發(fā)展的重要措施。

一、“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響

在繳納營業(yè)稅時，會計核算只在計提、繳納時進(jìn)行，會計核算科目較少。然而在“營改增”后，增加了產(chǎn)品驗工計價等環(huán)節(jié)的會計核算，核算方式變得復(fù)雜，但賬目更加詳細(xì)，使核算明細(xì)更加清晰明了。比如在進(jìn)行營業(yè)稅的會計核算時，計提借記為“營業(yè)稅金及附加”，計提貸記為“應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅”；而“營改增”稅制會計核算的科目為“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”，其賬戶內(nèi)要設(shè)置九個專欄用于會計核算，包括借方的進(jìn)項稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額、減免稅款、貸方的銷項稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出定向稅額、出口退稅。

1.影響稅負(fù)

“營改增”的實施能夠有效避免重復(fù)征稅，所繳納稅率低于營業(yè)稅，減輕建筑企業(yè)稅負(fù)，稅負(fù)的減少使得企業(yè)資金結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，可以將資金投入到更有效的使用中，例如購買更先進(jìn)的建筑設(shè)備，減少人力，促進(jìn)企業(yè)向機械化、數(shù)字化生產(chǎn)轉(zhuǎn)變，更促進(jìn)了企業(yè)的市場競爭力的提高。在建筑企業(yè)采用開具發(fā)票進(jìn)行稅收的控制是一項很難的工作，因為建筑企業(yè)大多是在農(nóng)民手中購買磚瓦沙石，所以開具發(fā)票的可能性極小。批發(fā)市場在管理上存在一定的問題，在購買鋼筋水泥時，開發(fā)票與不開發(fā)票是兩個價格，這些問題都導(dǎo)致建筑企業(yè)在增值稅上無法實現(xiàn)以票控稅。

2.影響成本核算

在稅制改革前，企業(yè)由于采用價稅合計的成本核算，因此繳稅時要價稅分離成實際成本和進(jìn)項稅額兩個部分。“營改增”后，規(guī)定企業(yè)要開具專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅與銷項稅發(fā)票的差額，抵扣的額度與企業(yè)所能開具的專用發(fā)票類型以及供應(yīng)商身份有關(guān)。而我國許多小型建筑企業(yè)并不具備完全的專用發(fā)票開具能力，因而使企業(yè)在人工、機械、材料等的花費上不能獲得較高利益，反而減少了企業(yè)的收入，提高了建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

3.對利潤核算以及企業(yè)現(xiàn)金流的影響

建筑企業(yè)改變稅制，完成“營改增”后，將由企業(yè)的收入多少、成本高低和營業(yè)稅變化決定利潤的多少，給企業(yè)利潤不可避免地產(chǎn)生了影響。在“營改增”之前，企業(yè)現(xiàn)金流受到稅金預(yù)繳制度的影響，稅金預(yù)繳是指企業(yè)提前支付應(yīng)繳稅金，在工程全部完工后進(jìn)行核實計算，然而在實際操作中一般是通過工程進(jìn)度百分比算出收入，再以此為依據(jù)繳納應(yīng)繳稅款，導(dǎo)致企業(yè)實際上繳納了高于應(yīng)繳稅額的錢，無形中給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)，不利于建筑工程的開展，給企業(yè)現(xiàn)金流造成損失。而稅制改革后，企業(yè)可以在結(jié)束施工并獲得完整收入后繳納相應(yīng)稅金，提高了工程建設(shè)效率，促進(jìn)了企業(yè)現(xiàn)金流的流通，減輕稅負(fù)。

4.影響建筑企業(yè)財務(wù)報表

依照當(dāng)前的會計核算準(zhǔn)則，建筑企業(yè)損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”科目是將營業(yè)稅的“含稅收入金額”也納入其中的。營業(yè)稅改增值稅后，就是減去增值稅后收入的金額，企業(yè)的財務(wù)報表在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與信息上也會有所改變?！盃I改增”后，在損益表中不再反映增值稅，會計賬務(wù)處理的方式也區(qū)別于當(dāng)前營業(yè)稅稅制下的繳納方式。

對于建筑企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其重要的資產(chǎn)，如果固定資產(chǎn)的價值出現(xiàn)變動會直接影響到建筑企業(yè)總資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，建筑企業(yè)負(fù)債表也會發(fā)生一定的變動。在“營改增”使用之后，就會減少固定資產(chǎn)原值入賬的金額，減少一定的累計折舊，從而不會再有營業(yè)稅，期末余額也會有一定程度的減少，稅費就會下降。

二、“營改增”后建筑會計核算應(yīng)對措施

1.及時調(diào)整會計核算方式

由于“營改增”增加了許多稅額核算環(huán)節(jié)，要求稅金核算細(xì)致化，因此不能再將材料進(jìn)出、驗工計價等環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額與成本一同核算，而是單獨核算這部分內(nèi)容，并且將單獨核算金額記錄在應(yīng)交稅金下屬的應(yīng)繳增值稅-進(jìn)項稅額科目下。同時在將其余額計入主營業(yè)務(wù)收入科目中之前，要將營業(yè)收入的11%作為增值稅銷項稅額扣掉。

2.建立完善的會計核算制度

完善的會計核算制度是保證企業(yè)資金順利周轉(zhuǎn)的前提，保證企業(yè)合理地繳納稅額，不會出現(xiàn)損失或者漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。完善會計核算制度，能夠規(guī)范核算行為，明確工作權(quán)限，提高會計核算的準(zhǔn)確性和速度，對財務(wù)管理人員起到限制約束行為的作用。將會計核算與現(xiàn)代計算機技術(shù)相結(jié)合，建立完整的核算數(shù)據(jù)庫，設(shè)計并建立一整套核算體系，為企業(yè)會計核算工作效率的提高做出貢獻(xiàn)。

三、結(jié)語

“營改增”影響了建筑企業(yè)，不僅改善了重復(fù)繳納稅金的問題，為企業(yè)減輕了稅負(fù)，還為會計核算增加環(huán)節(jié)，使核算過程更加清晰明了，是促進(jìn)企業(yè)建筑效率提高，企業(yè)潛力充分發(fā)揮，促進(jìn)建筑行業(yè)整體進(jìn)步的有效手段?！盃I改增”是企業(yè)發(fā)展的必然，因此企業(yè)應(yīng)積極面對“營改增”帶來的變化，主動調(diào)整自身，以適應(yīng)“營改增”政策，企業(yè)也要提高會計人員專業(yè)素質(zhì)，完善能力，增強法制學(xué)習(xí)，提升管理能力，做一個管理靈活、積極面對挑戰(zhàn)并有應(yīng)對能力的建筑企業(yè)，讓企業(yè)能夠擁有更光明的未來。

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