會計基礎教學技巧之“左手法則”的具體應用

何穎

（廣東省輕工業(yè)高級技工學校，廣東廣州，511442）

摘 要：會計學原理又稱基礎會計學，是財會類專業(yè)學生乃至于整個經濟類專業(yè)學生必修的一門課程。在學習會計的過程當中，讓初學者經常感到困惑的往往就是借貸復式記賬法的應用。因此，合理使用一些諸如“左手法則”記憶技巧教學，不但有利于學生正確理解經濟業(yè)務的借貸方向和增減問題，更加值得在會計課堂上廣泛推廣。

關鍵詞：記憶技巧 會計基礎 左手法則

筆者本人從事多年中高等職業(yè)技術學校的會計教學工作，從中發(fā)現(xiàn)，有部分學生在完成會計學基本理論以后，進階學習《財務會計》、《成本會計》等難度相對高一點課程時，容易產生消極心理。歸根到底都是基礎理論不扎實所造成的結果。因此，在《基礎會計》的教學中，筆者集思廣益，希望通過最淺顯的方式，化繁為簡，幫助學生們快速掌握會計基礎理論知識。

以“借貸記賬法”的技巧教學說明，對于初學會計的學生來說，最難理解的莫過于“借貸記賬法”了。在中文的理解中，“借”和“貸”，其實是同一個意思，比如說：我向銀行借款，也可以說成我向銀行貸款。因此，這就給所有使用中文的人們理解造成很大的障礙，更何況是閱歷尚淺的中職學生呢。實際上，借方和貸方只是一個符號而已，沒有任何意義，會計老師一定要鄭重地告訴學生。變通一下，可以向學生介紹“借方”和“貸方”的英文簡寫：“ Dr”是英文debit即“借方”的縮寫，“Cr”是credit 即“貸方”的縮寫，借機也可以增長學生對會計學的知識。

“借方”和“貸方”的增減問題容易產生誤解。有一種形象記憶法，叫做“左手法則”，可以快速地幫助學生搞清楚業(yè)務的借貸方向問題和增減問題。

首先，學生必須先了解會計科目及其分類，即：資產類，負債類，所有者權益類，成本類和損益類，其中損益類分為收入類和費用類。由于科目的方向只有2個，即“借方”和“貸方”，所以我們可以根據(jù)這六類科目的方向特點分成2組“找朋友”，即：增加在借方，減少在貸方的資產類，成本類和費用類是第一組“好朋友”；相反，增加在貸方，減少在借方的負債類，所有者權益類和收入類則是第二組“好朋友”。

分好組后，就可以讓學生伸出自己的左手，并告知學生：無論在任何時候，借方在左，貸方在右，而左手的大拇指代表“增加”，左手的小拇指代表“減少”。這時，老師可以在黑板上畫或者用多媒體設備展示一張左手手掌的圖片，以加深學生的形象化思維。

當遇到第一組“好朋友”即：資產類，成本類和費用類科目時，將左手手心向上，左手大拇指在左邊，小拇指在右邊，這時左手恰好形象的呈現(xiàn)出借方（左邊）增加，貸方（右邊）減少的提示。如圖：

相反，當遇到第二組“好朋友”即：負債類，所有者權益類和收入類科目時，將左手手背面向自己，左手大拇指在右邊，小拇指則在左邊，這時左手恰好形象的呈現(xiàn)出借方（左邊）減少，貸方（右邊）增加的提示。如圖：

下面結合實際業(yè)務例子進行分析：

實例1：某企業(yè)向銀行借款3萬元，期限為半年，款項已存入銀行。

第一步，判斷此業(yè)務對應的會計科目，分別是 “銀行存款”和“短期投資”，其中，“銀行存款”屬于資產類科目，而“短期投資”屬于負債類科目。

第二步，由于企業(yè)向銀行借款半年并存入銀行，即判斷“銀行存款”科目和“短期借款”科目同時發(fā)生了增加的變化。

第三步，“左手法則”的應用

（1）由于“銀行存款”屬于資產類科目，所以將左手手心向上，左手大拇指表示增加并指向左邊，而左邊代表的是借方，即可判斷，借： 銀行存款 30000；

（2）由于“短期借款”屬于負債類科目，所以將左手手背向上，左手大拇指表示增加并指向右邊，而右邊代表的是貸方，即可記，貸： 短期投資 30000。

此時，會計分錄記為：

借：銀行存款30000

貸：短期借款 30000

表示“銀行存款”和“短期借款”同時增加30000元。

不難發(fā)現(xiàn)，總體思路：確定科目→判斷科目分類→判斷增減情況→運用“左手定則”確定借方或貸方。

然而，需要注意的是，有部分特殊的會計科目，其增減規(guī)律與其所屬分類中大多數(shù)科目的方向恰恰是相反的，需要進行單獨記憶，比如資產類的備抵科目：累計折舊、累計攤銷、壞賬準備等。

實例2（特殊科目）：某企業(yè)計提本月行政部門固定資產折舊2000元。

第一步，判斷該業(yè)務的對應科目，分別是“管理費用”和“累計折舊”，其中，“管理費用”屬于費用類科目，“累計折舊”屬于資產類科目，但是它是“固定資產”的備抵科目，屬于特殊的會計科目。

第二步，該業(yè)務中，企業(yè)的“管理費用”和“累計折舊”同時發(fā)生了增加的變化；

第三步，“左手法則”的應用：

（1）由于“管理費用”屬于損益類科目中的費用類科目，所以將左手手心向上，左手大拇指表示增加并指向左邊，而左邊代表的是借方，即可判斷，借： 管理費用 2000 ；

（2）由于“累計折舊”屬于資產類科目，但是該科目是“固定資產”科目的備抵科目，方向與一般的資產類科目相反，所以將左手手背向上，左手大拇指表示增加并指向右邊，而右邊代表的是貸方，即可記，貸： 累計折舊 2000。

此時，會計分錄記為：

借：管理費用 2000

貸：累計折舊 2000，

表示“管理費用”和“累計折舊”同時增加2000元。

綜上所述，“左手定則”可以將借貸記賬法化繁為簡，非常值得在會計教學中進行推廣。它可以非常形象，直觀地幫助學生在編制會計分錄時提高準確性，從而增加和提高學生們對學習會計的興趣和信心。

參考文獻

[1]李偉霞高職會計互動式教學探討[J].山西青年月刊，2014（1）

[2]陳小平淺談基礎會計互動性教學[J].科技致富向導，2014（27）：335-335