基于內(nèi)部控制視角下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作探析

李希臣

摘要：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是企業(yè)會(huì)計(jì)管理和企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的高低。但是當(dāng)前我國(guó)部分企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作還存在著重視程度不夠等一系列問(wèn)題，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制和結(jié)構(gòu)治理。基于這些問(wèn)題，以內(nèi)部控制為視角加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理和探索，對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；問(wèn)題；完善策略

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.21.068

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，各種新興的經(jīng)濟(jì)形式開(kāi)始出現(xiàn)，使得企業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作環(huán)境日益復(fù)雜、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。隨著近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的進(jìn)步和變化，當(dāng)前企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)工作規(guī)范和依據(jù)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)越發(fā)復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。此外，一些單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息存在嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，無(wú)法真實(shí)有效的記錄企業(yè)會(huì)計(jì)信息及資產(chǎn)變動(dòng)情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)盈利或虧損。因此，各企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際，在內(nèi)部控制視角基礎(chǔ)之上，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做出全新的探索，以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，進(jìn)而保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、決策提供科學(xué)、合理的依據(jù)。

1內(nèi)部控制視角下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問(wèn)題

1.1會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

會(huì)計(jì)核算過(guò)程不規(guī)范，會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的水平。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)核算部規(guī)范主要體現(xiàn)在以下方面：第一，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有依據(jù)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行審核，使得許多填寫(xiě)不規(guī)范、信息不完整的原始憑證出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平；第二，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)沒(méi)有對(duì)相關(guān)附件材料進(jìn)行嚴(yán)格審核，處理過(guò)程隨意性較大，成為阻礙企業(yè)內(nèi)部控制的因素之一；第三，部分企業(yè)沒(méi)有依照會(huì)計(jì)法規(guī)和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，會(huì)計(jì)憑證的登記和更正過(guò)程較隨。例如：業(yè)務(wù)描述不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)憑證缺少相關(guān)人員簽章等等。

1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督不規(guī)范

第一，在部分單位中，會(huì)計(jì)工作人員更多的是做一些常規(guī)的、事務(wù)性的財(cái)務(wù)工作，而忽略了會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任。財(cái)務(wù)人員只是單純處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有認(rèn)真考慮開(kāi)支是否合理、是否真實(shí)、是否符合成本效益原則；第二，會(huì)計(jì)人員自身未盡職履責(zé)，未能遵照會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，常出現(xiàn)一些不規(guī)范的現(xiàn)象。例如：將“餐飲費(fèi)”記錄為“會(huì)議費(fèi)”，“先付錢后簽字”，報(bào)銷單據(jù)未經(jīng)相關(guān)責(zé)任人簽字即進(jìn)行支付……；第三，部分企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員修改會(huì)計(jì)憑證的現(xiàn)象；這些問(wèn)題，不僅違反了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，更違反了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，既影響企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性和權(quán)威性，也造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理不合理，不利于企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的形成。

1.3企業(yè)內(nèi)控制度不完善

為保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性，建立和完善企業(yè)內(nèi)控體系，需要一系列科學(xué)、合理的配套制度作為支撐和保障，例如：會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度、會(huì)計(jì)信息處理流程制度、內(nèi)部稽核制度、會(huì)計(jì)責(zé)任監(jiān)督制度等等。但當(dāng)前一些企業(yè)內(nèi)控體系制度存在嚴(yán)重不完善的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作處理不規(guī)范，影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。在一些規(guī)模較小的中小企業(yè)，財(cái)務(wù)部門往往只由1-2人組成，且每人都身兼數(shù)職，往往出現(xiàn)“監(jiān)督”和“被監(jiān)督”崗位均由一人擔(dān)任的現(xiàn)象，審批流程過(guò)于隨意，缺乏規(guī)范性。

1.4企業(yè)管理人員認(rèn)識(shí)不夠

第一，企業(yè)管理人員注重為企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益的部門，而忽視了內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所起到的作用，沒(méi)有利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)、合理的經(jīng)營(yíng)決策；第二，企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏有效認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是簡(jiǎn)單的處理會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)收支狀況進(jìn)行“核算”，忽視了會(huì)計(jì)工作中的“監(jiān)督”職能。

1.5會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)較低

會(huì)計(jì)工作人員是進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體實(shí)施者，其綜合素質(zhì)的高低直接影響到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平的好壞。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的門檻較低，一些沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)或正規(guī)培訓(xùn)的社會(huì)人員在考取“會(huì)計(jì)從業(yè)資格證”后即可從事會(huì)計(jì)工作。部分會(huì)計(jì)人員不僅缺乏過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更缺乏良好的職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的開(kāi)展情況。例如：沒(méi)有牢牢掌握企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理流程、會(huì)計(jì)核算范圍、固定資產(chǎn)信息處理方式，增加了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的隨意性。

2基于內(nèi)部控制視角下，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的策略

2.1建立完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制體系作為企業(yè)內(nèi)部的自律系統(tǒng)，能夠有效保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、法律法規(guī)的遵循性。而企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是構(gòu)建與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制環(huán)境，包括員工的工作能力、企業(yè)文化氛圍、企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度等。內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建也是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)，在具體構(gòu)建時(shí)，需從員工職業(yè)培訓(xùn)、企業(yè)文化建設(shè)、企業(yè)規(guī)章制度三個(gè)方面著手。良好的內(nèi)部控制環(huán)境，能夠有效提升會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。會(huì)計(jì)核算不僅涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的許多方面，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)、合理的數(shù)據(jù)支持，因此需要通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目刂剖侄未_保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作所涉及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，才能保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。對(duì)于企業(yè)而言，首先必須明確會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的職責(zé)和權(quán)力；此外，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定一系列的控制制度和流程，如審核批準(zhǔn)制度、預(yù)算制度、內(nèi)部報(bào)告制度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度等。

2.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的職能性和制度執(zhí)行的有效性

第一，要明確財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)往來(lái)信息的核算和監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)人員在處理會(huì)計(jì)信息、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)立即向相關(guān)人員說(shuō)明，并向上一級(jí)管理人員進(jìn)行報(bào)告。第二，企業(yè)預(yù)算是企業(yè)下一階段生產(chǎn)資料分配、考核、控制的預(yù)估，關(guān)系著未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方向。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制，保證預(yù)算的科學(xué)性、合理性，才能有效避免下一階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。第三，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和內(nèi)部控制的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)現(xiàn)行制度進(jìn)行梳理、修訂和補(bǔ)充，使其達(dá)到內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的要求。第四，梳理企業(yè)財(cái)務(wù)管理各崗位具體職責(zé)，建立崗位責(zé)任制，因崗定責(zé)權(quán)責(zé)分明，一方面有助于解決當(dāng)前權(quán)責(zé)混亂的現(xiàn)象，規(guī)范會(huì)計(jì)工作的流程，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量；另一方面有助于強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理的職能，提高會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任心和工作效率。

2.3強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息溝通

企業(yè)財(cái)務(wù)管理涉及到多個(gè)部門的業(yè)務(wù)，只有暢通企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的溝通渠道，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的順利傳遞，才能使會(huì)計(jì)工作人員及時(shí)掌握企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信息，才能確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。因此，在內(nèi)部控制視角下強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的溝通和交流，明確及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息的時(shí)間和方式、面對(duì)突發(fā)財(cái)務(wù)收支時(shí)的處理方式等內(nèi)容，以促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的順利開(kāi)展，保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。

2.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員培訓(xùn)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作人員的綜合素質(zhì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)要經(jīng)常性組織會(huì)計(jì)工作人員集中培訓(xùn)，并進(jìn)行考核，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，以促進(jìn)內(nèi)部控制視角下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平的提升。要通過(guò)培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作人員熟練掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作流程和操作規(guī)范、熟悉會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理相關(guān)法律法規(guī)、具備較強(qiáng)的崗位意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。

3結(jié)語(yǔ)

除上述策略以外，強(qiáng)化內(nèi)部控制視角下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作還應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)管理人員思想意識(shí)的轉(zhuǎn)變。企業(yè)管理人員改變以往重經(jīng)營(yíng)輕會(huì)計(jì)管理的錯(cuò)誤意識(shí)，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的順利開(kāi)展。面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)、高度重視內(nèi)部控制與的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作之間的相互關(guān)系，在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上推動(dòng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的開(kāi)展，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息水平和財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)、決策提供科學(xué)依據(jù)，推動(dòng)企業(yè)健康、良性的發(fā)展；要不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境和自我約束機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)控的有效性，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供保障，從而提升單位的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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