淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)完善我國(guó)國(guó)家審計(jì)技術(shù)方法的啟示

李洋宇

[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，審計(jì)方法也面臨著極大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，如何提高審計(jì)工作的效率并降低其成本是目前審計(jì)人員共同探討的問(wèn)題。文章闡述了審計(jì)方法的發(fā)展，并總結(jié)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和問(wèn)題，結(jié)合案例分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用辦法，旨在為完善我國(guó)審計(jì)技術(shù)提供參考意見。

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；特點(diǎn)分析；存在問(wèn)題；改進(jìn)辦法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 010

[中圖分類號(hào)] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）11- 0020- 03

1 審計(jì)方法的發(fā)展

為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致的審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)方法也在不斷的革新，其發(fā)展過(guò)程可概括為三個(gè)階段。

（1）審計(jì)發(fā)展初期，國(guó)內(nèi)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)范圍也很單一，因此審計(jì)工作的目的也很單純，即通過(guò)詳細(xì)審計(jì)的方式保證在授權(quán)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中受托責(zé)任人能夠做出誠(chéng)實(shí)、可靠的行為。其審計(jì)的重心為資產(chǎn)負(fù)債表，通過(guò)對(duì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證的審查來(lái)找出錯(cuò)誤并防止舞弊情況出現(xiàn)，因此被稱為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法。

（2）審計(jì)發(fā)展的中期是從19世紀(jì)50年代開始的，西方國(guó)家開始推廣抽樣審計(jì)，通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的方式，著重于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使其能夠了解測(cè)試并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與執(zhí)行的有效性。該方法能夠降低審計(jì)費(fèi)用并提高審計(jì)效率，同時(shí)還能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷，常以賬戶余額和交易流水為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)有問(wèn)題的部分進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，因此又被稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。

（3）審計(jì)發(fā)展后期，是19世紀(jì)70年代后，社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)提高，企業(yè)徇私舞弊現(xiàn)象加重，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的弊端開始顯露，急需一種新型的能夠防范風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)運(yùn)而生[1]。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

2.1 方式不同

制度基礎(chǔ)審計(jì)的核心為內(nèi)部控制，缺乏對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅能夠從內(nèi)部控制來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，還能結(jié)合外部因素分析一些固有的風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略、制度方面進(jìn)行評(píng)估，使得風(fēng)險(xiǎn)處于可接受水平。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠建立風(fēng)險(xiǎn)模型，從而將風(fēng)險(xiǎn)量化，屬于真正意義上的抽樣審計(jì)，更加側(cè)重于分析性測(cè)試方法[2]。

2.2 起點(diǎn)不同

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定了審計(jì)的重點(diǎn)、流程和范圍，并根據(jù)流程的重要程度和效果來(lái)確定例外事項(xiàng)是否需要實(shí)質(zhì)性測(cè)試，能夠?qū)徲?jì)重心轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以有效的識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤，然后采取相應(yīng)的方法。

3 我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式存在的問(wèn)題

3.1 審計(jì)成本與效益問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式能夠?qū)嵤┑臈l件是成本得到補(bǔ)償，但是就目前來(lái)看，并沒有過(guò)于明顯的效果。目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作多集中在計(jì)劃和執(zhí)行過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及的工作范圍和工作深度都很大，因此使得工作時(shí)間增加，工作流程變得繁雜，間接地增加了審計(jì)成本。同時(shí)培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的費(fèi)用也不容忽視，如果缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，勢(shì)必會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于行業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)流程的把控。目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，審計(jì)成本增加會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效益，并且增加的成本并沒有從別的地方得到補(bǔ)償，導(dǎo)致審計(jì)工作起到適得其反的作用[3]。

3.2 信息系統(tǒng)的建設(shè)問(wèn)題

審計(jì)重心前移是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征之一，審計(jì)程序不能千篇一律，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)不同客戶的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，充分結(jié)合客戶的實(shí)際環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況，制定出一套比較合理有效的審計(jì)流程。在此過(guò)程中，需要有一套比較強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，能夠協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)等。但是目前多數(shù)審計(jì)工作中都沒有比較完善的信息系統(tǒng)，無(wú)法滿足審計(jì)工作的需求，影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，極大地降低了審計(jì)工作的效率[4]。

3.3 輔助程序的完善問(wèn)題

輔助程序?qū)τ陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有重要的作用，目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開始開發(fā)并運(yùn)用分析性程序軟件，它能結(jié)合信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析，通過(guò)軟件自行分析，能夠有效的降低審計(jì)時(shí)間并提高審計(jì)效率。但是目前國(guó)內(nèi)審計(jì)程序軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)工作還不到位，選擇的樣本存在針對(duì)性，影響分析結(jié)果。

4 案例分析

4.1 企業(yè)概況

某公司為汽車零件制造企業(yè)，該公司成立時(shí)間較晚，但由于掌握比較先進(jìn)的技術(shù)，所以經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展已經(jīng)在國(guó)內(nèi)占據(jù)了較大的市場(chǎng)份額。其銷售渠道為汽車制造商和零件銷售商，該公司2014年的銷售情況如圖1所示。

4.2 分析過(guò)程

根據(jù)該企業(yè)的特點(diǎn)需要分析剩余風(fēng)險(xiǎn)，因此要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、銷售業(yè)績(jī)、管理業(yè)績(jī)?nèi)矫孢M(jìn)行分析，同時(shí)理順產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)、分銷、生產(chǎn)、管理流程，以人力資源、資金流向、供應(yīng)鏈為切入點(diǎn)，對(duì)比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和銷售業(yè)績(jī)，找出資金流向的出入，進(jìn)而開展審計(jì)工作。

5 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用辦法

5.1 革新審計(jì)理念

在此方面可充分借鑒國(guó)際上比較先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性、整體性的審計(jì)，改變過(guò)去以審計(jì)測(cè)試為中心的局面，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為審計(jì)核心，認(rèn)真貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主體思想，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做到位，實(shí)現(xiàn)全范圍的評(píng)估。同時(shí)豐富審計(jì)取證手段，加強(qiáng)分析性復(fù)核的應(yīng)用，使其不僅僅在報(bào)表分析上能夠進(jìn)行應(yīng)用，還要向全面化、多樣化發(fā)展，對(duì)除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以外的其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，使審計(jì)工作效率更高，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加準(zhǔn)確。

5.2 完善信息建設(shè)

針對(duì)目前信息建設(shè)和輔助程序方面的問(wèn)題，需要進(jìn)行相應(yīng)的整改，建立客戶分類服務(wù)體系，開發(fā)實(shí)用的應(yīng)用程序并建立完善的信息數(shù)據(jù)庫(kù)。如此方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，為其提供及時(shí)有效的信息，并通過(guò)應(yīng)用程序進(jìn)行數(shù)據(jù)的加工處理，使得數(shù)據(jù)驗(yàn)算、分析、核對(duì)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確率更高，能夠充分的對(duì)行業(yè)性質(zhì)和實(shí)際情況進(jìn)行分析，提高審計(jì)工作的效率[5]。

6 結(jié) 語(yǔ)

文章從審計(jì)方法的發(fā)展出發(fā)，對(duì)目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，然后結(jié)合實(shí)際案例分析處風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的一些應(yīng)用辦法，希望為完善我國(guó)審計(jì)技術(shù)提供參考意見。

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