近三年新加坡稅制改革動(dòng)向及成效研究

楊蘇莧

摘要：介紹了新加坡2013年至2015年稅制改革的政策措施，總結(jié)了這三年稅收制度改革的成效，希望對(duì)了解新加坡稅制改革提供有所裨益。

關(guān)鍵詞：新加坡；稅制改革；動(dòng)向與成效

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.17.056

1近三年來新加坡稅制改革的內(nèi)容

1.12013年度預(yù)算案中的稅收政策

（1）個(gè)人所得稅方面：①60歲以下的納稅人給予應(yīng)納稅額30%的退稅；②60歲以上的納稅人給予應(yīng)納稅額50%的退稅，但所退稅額最高額度不超過1500新元。

（2）其他稅收措施：①印花稅：為抑制外籍買家對(duì)新加坡房地產(chǎn)的需求，新加坡政府2013年1月發(fā)布措施調(diào)高印花稅，規(guī)定針對(duì)外籍買家繳納的額外買方印花稅從10%提高至15%。②貨物與勞務(wù)稅：2013年3月31日，新加坡政府收入部門公布了一項(xiàng)稅收指引，闡明了對(duì)不同交易部門的貨物與勞務(wù)稅的規(guī)定。主要針對(duì)保險(xiǎn)公司、飛行器、特殊商品儲(chǔ)存、出口以及貨物與勞務(wù)稅遞延納稅的詳細(xì)規(guī)定，并進(jìn)一步解釋了指引中特殊術(shù)語(yǔ)的限定范圍。其中，保險(xiǎn)公司規(guī)定了人身保險(xiǎn)屬于免稅范圍，但長(zhǎng)期醫(yī)療保險(xiǎn)卻不屬于免稅范圍，但在某些情況下，又根據(jù)投保人、受益人是居民與非居民又有不同的特殊情況的區(qū)別。同時(shí)，飛行器的銷售與維修、保養(yǎng)等也納入了免稅范疇，明確了特殊商品服務(wù)的范疇和遞延納稅的期間，重申了只有貨物與勞務(wù)稅可以遞延納稅，而關(guān)稅與國(guó)內(nèi)貨物稅仍然在進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅。③財(cái)產(chǎn)稅：自2014年1月1日起，取消空置房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)稅退稅權(quán)，同時(shí)分兩個(gè)階段調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅的稅率結(jié)構(gòu)，以提高財(cái)產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)的累進(jìn)性。調(diào)整情況詳見下表1與表2。④外籍家庭傭工稅：為向需要雇用外籍家庭傭工照顧新加坡家屬（即幼兒，老人和殘疾家庭成員）的家庭提供更直接的稅收援助，雇傭外籍家庭傭工的征稅率將從目前的每月170美元減少到每月120美元。

1.22014年度預(yù)算案中的稅收政策

（1）個(gè)人所得稅方面：①提高了殘疾人（包括殘疾父母、夫妻、姐妹及孩子）的免稅額。②和撫養(yǎng)者一起生活的父母及殘疾父母免稅額分別增加到9000新元和1.4萬(wàn)新元，不和撫養(yǎng)者一起生活的父母及殘疾父母免稅額分別增加到5000新元和1萬(wàn)新元。殘疾夫妻、殘疾姐妹及殘疾孩子的免稅額增加到2000新元。從2016年起，非居民免稅額將被取消。③從2016年起，已婚夫婦不得互相轉(zhuǎn)移扣除額和不足額（包括損失后轉(zhuǎn)計(jì)劃）。作為過渡期的讓步，在2015年級(jí)以前已婚夫婦的扣除額和不足額根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)可以相互轉(zhuǎn)移到2017年。未利用的捐贈(zèng)額最多可以前轉(zhuǎn)5年。④給予新加坡家庭額外的扶助（GSTV）：給予55歲及以上的新加坡人一次性現(xiàn)金扶助，現(xiàn)金扶助總額約1.7億新元；給予一般家庭服務(wù)與儲(chǔ)蓄費(fèi)用退回，退回稅費(fèi)總額約8000萬(wàn)新元。

（2）企業(yè)所得稅方面：①由新加坡銀行發(fā)行的金融工具（除股份外）將被視為債務(wù)，發(fā)行方的分配可以扣除，而投資者要繳稅。該稅收待遇將從2015年起適用。②生產(chǎn)和創(chuàng)新激勵(lì)計(jì)劃（PIC）將延長(zhǎng)到2018年，2016年至2018年之間支出限額是每年每次活動(dòng)40萬(wàn)新元；中小企業(yè)的支出限額將從每年每次活動(dòng)40萬(wàn)新元增加到60萬(wàn)新元；企業(yè)在招聘協(xié)議安排下支出的員工培訓(xùn)費(fèi)用可以扣除。③在所得稅法案的14DA（1）部分中，對(duì)研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的合理支出可以加計(jì)扣除50%，這一政策將會(huì)延長(zhǎng)到2025年。在14E部分的稅收扣除將會(huì)延長(zhǎng)到2020年3月31日。④所得稅法案19B部分的資產(chǎn)減值津貼（writing down allowance，WDA）計(jì)劃將延長(zhǎng)到2020年。媒體和數(shù)字娛樂公司的加速WDA計(jì)劃將延長(zhǎng)到2018年。⑤在所得稅法案的14A部分，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的注冊(cè)成本允許100%扣除，這一政策將延長(zhǎng)到2020年。⑥從2014年2月21日起，對(duì)向非居民企業(yè)在新加坡的分支機(jī)構(gòu)支付利息和特許權(quán)使用費(fèi)，支付者不再需要繳納預(yù)提稅。⑦新加坡基金經(jīng)理管理的基金稅收激勵(lì)計(jì)劃將延長(zhǎng)至2019年3月31日。

（3）其他稅收措施：①國(guó)內(nèi)貨物稅：自2014年2月21日起，對(duì)煙草和雪茄制品的國(guó)內(nèi)貨物稅稅率提高10%，液體酒精類提高25%（啤酒和氣泡酒保持原稅率）。②調(diào)整車輛稅，增強(qiáng)對(duì)新加坡公民使用環(huán)保車輛的激勵(lì)。③博彩稅：稅率從25%提高至30%。④外國(guó)勞工稅：2016年7月，建筑行業(yè)的基礎(chǔ)技能年度工作許可證持有的征稅從600新元增加到700新元；高技能工作許可證持有人的征稅率將保持不變，以進(jìn)一步鼓勵(lì)建筑公司選擇雇傭高級(jí)技術(shù)工人。⑤提高老年工人中央公積金繳費(fèi)率。

1.32015年度預(yù)算案中的稅收政策

（1）個(gè)人所得稅方面：①為給予需要贍養(yǎng)老人以及照顧小孩的中低收入家庭稅收上的支持，新加坡政府將外籍家庭傭工優(yōu)惠稅稅率從每月120新元減至每月60新元，同時(shí)將該優(yōu)惠稅稅率的適用范圍從需要撫養(yǎng)12歲以下孩子的家庭擴(kuò)大到需要撫養(yǎng)16歲以下孩子的家庭；②為幫助中低收入者提高收入水平、降低稅收負(fù)擔(dān)，所有個(gè)人所得稅納稅人均給予應(yīng)納稅額50%的退稅，但最高退稅額不超過1000新元。③為提高個(gè)人所得稅稅率的累進(jìn)性與增加稅收收入，將個(gè)人所得稅稅率表調(diào)整如表3。

（2）企業(yè)所得稅方面：①將工資信貸計(jì)劃（WCS）將延長(zhǎng)至2017年，以便企業(yè)有更多時(shí)間適應(yīng)因勞動(dòng)力緊缺而導(dǎo)致用人成本上升的局面。②企業(yè)所得稅退回：在2016至2017財(cái)年給予企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額30%的退稅，但退稅額最高不得超過20000新元。③鼓勵(lì)企業(yè)通過兼并和收購(gòu)（M&A）擴(kuò)張企業(yè)規(guī)模：將收購(gòu)成本的稅務(wù)補(bǔ)貼從5%增加到收購(gòu)價(jià)值的25%，每年的稅收補(bǔ)貼額的上限為500萬(wàn)新元，同時(shí)將并購(gòu)稅收補(bǔ)貼計(jì)劃延長(zhǎng)至2020年3月31日。

（3）其他稅收優(yōu)惠措施：①汽油稅與道路稅退稅：為鼓勵(lì)人們降低汽車使用率與減少碳排放，自2015年2月23日起，高級(jí)汽油與中級(jí)汽油的汽油稅稅率每公升分別提高0.20新元與0.15新元。同時(shí)為便于過渡至汽油稅的修訂，新加坡政府會(huì)給予汽車、摩托車以及使用汽油的商務(wù)車不同比例的一年期的道路稅退稅優(yōu)惠，其中汽車道路稅退稅比例為20%、摩托車道路稅退稅比例為60%、使用汽油商務(wù)車道路稅退稅比例為100%。②調(diào)整外國(guó)勞工稅：由于新加坡外國(guó)工人流入量（不包括建筑業(yè)工人）大幅減少，政府將推遲2015年向S通行證和工作許可證持有人提稅，但制造業(yè)和建筑業(yè)的工作許可證持有人除外：對(duì)于2015年和2016年制造業(yè)工作許可證持有人的征稅率將凍結(jié)在2014年的水平；為鼓勵(lì)建筑業(yè)公司雇用和保留更有生產(chǎn)力的高技能工人，政府將基本技能工人的基本層級(jí)征稅從2015年7月的550新元提高到2016年7月的650新元，以及2017年7月的700新元，同時(shí)自2015年7月起，較高技能工人的年度免稅征稅率將由750新元減至600新元。③捐款減免優(yōu)惠：2015年向公共機(jī)構(gòu)（IPC）和其他合格收款人捐贈(zèng)的符合條件的捐款的稅收扣除將從目前的250%增加到300%。