商業(yè)企業(yè)銷售與收款的內(nèi)部控制研究

李倚天　陸夢園　崔曉翔　郝雨辰

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和管理模式不斷地創(chuàng)新發(fā)展。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)期效果，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，按照自身管理的要求，量身定做一套合理的、有效的內(nèi)部控制體系，并根據(jù)市場外部情況、內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略的變化，與時(shí)俱進(jìn)做出調(diào)整，來滿足內(nèi)部管理的需要，完成戰(zhàn)略目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)企業(yè)；銷售與收款；內(nèi)部控制

1 內(nèi)部控制概述

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和管理模式不斷地創(chuàng)新發(fā)展，隨之而來的是高風(fēng)險(xiǎn)。2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

美國COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》認(rèn)為：內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成，控制環(huán)境是指員工的職業(yè)道德、個(gè)人能力；管理方式方法、人事政策；董事會(huì)的經(jīng)營重點(diǎn)和目標(biāo)等；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)；控制活動(dòng)是指有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序；信息與溝通是指能夠?qū)⑦m當(dāng)?shù)男畔⑼ㄟ^迅速有效的傳遞系統(tǒng)進(jìn)行傳遞；內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

2 銷售與收款循環(huán)

在實(shí)踐中往往會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)所在的行業(yè)不同、企業(yè)所處的生命周期階段不同、企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，因而每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的程序都不盡相同。本文將從銷售與收款循環(huán)入手，對(duì)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析。銷售與收款循環(huán)主要是指企業(yè)向客戶銷售商品并收取貨款的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)存在的根本是盈利，需要不斷將股東權(quán)益最大化，正是銷售與收款循環(huán)為企業(yè)提供健康持續(xù)的現(xiàn)金流。美國哈佛商學(xué)院的邁克爾·波特提出的價(jià)值鏈分析理論，企業(yè)價(jià)值鏈的基本活動(dòng)包括企業(yè)生產(chǎn)、銷售、進(jìn)料后勤、發(fā)貨后勤和售后服務(wù)五項(xiàng)，其中的銷售、發(fā)貨后勤、售后服務(wù)都同銷售與收款循環(huán)息息相關(guān)。這也證明了銷售與收款循環(huán)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的重要地位。

3 ABC公司在銷售與收款內(nèi)部控制中存在的問題

ABC公司為一家商貿(mào)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為批發(fā)、零售、分銷；其銷售收款分四個(gè)環(huán)節(jié)：訂單處理、簽訂合同、發(fā)貨、財(cái)務(wù)結(jié)算。因?yàn)楣疽?guī)模和人員配置等問題，內(nèi)部控制的管理上存在諸多問題

3.1 沒有設(shè)置相應(yīng)的崗位分離制度

ABC公司銷售人員身兼數(shù)職，從負(fù)責(zé)開拓市場尋找客戶，到簽訂銷售合同、再到回款，一系列的流程由同一人負(fù)責(zé)，這容易導(dǎo)致業(yè)務(wù)員利用職務(wù)之便進(jìn)行暗箱操作，私下協(xié)商價(jià)格，抽拿回扣等。財(cái)務(wù)部審批銷售合同的人員同時(shí)兼任填制發(fā)票、復(fù)核發(fā)票、辦理發(fā)貨及退貨銷售收款記賬、銷售收入記賬、應(yīng)收賬款處理、應(yīng)收賬款對(duì)賬、壞賬核銷、銷售人員的費(fèi)用報(bào)銷等職務(wù)。如果發(fā)生違規(guī)操作，把后來收到的、已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款挪為己用是極有可能的。

3.2 缺乏客戶信用審核系統(tǒng)

ABC公司把銷售信用額度的審批授權(quán)給了銷售部，沒有單獨(dú)設(shè)立客戶信用審核部， 但銷售部沒有建立對(duì)客戶資信調(diào)查的系統(tǒng)方法，只是憑客戶訂單大小、自己和客戶的私下關(guān)系來評(píng)估客戶的信用程度，決定客戶的賒銷額度，沒有一套完整的信用評(píng)價(jià)體系來衡量， 這在一定程度上給公司回籠貨款埋下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 應(yīng)收賬款管理薄弱

ABC公司銷售部由于缺乏對(duì)客戶信用進(jìn)行系統(tǒng)的分析和調(diào)查，給客戶的賒銷額度較隨意；財(cái)務(wù)部也只是形式化的制作賬齡表，交由銷售部門進(jìn)行催收，并沒有相應(yīng)的后續(xù)跟蹤措施，因此賬面上應(yīng)收賬款余額很大。應(yīng)收賬款管理信用期控制在90天以內(nèi)，而ABC公司有些應(yīng)收賬款賬齡超過了一年甚至更長。 而另一方面貨款不能及時(shí)收回，影響了公司現(xiàn)金流。

3.4 發(fā)貨管理不規(guī)范

ABC公司倉儲(chǔ)部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單而不是由銷售部門編制發(fā)貨通知單；倉儲(chǔ)部裝運(yùn)人員裝運(yùn)貨物時(shí)沒有和出庫單上列明的商品名稱、數(shù)量、規(guī)格進(jìn)行再次核對(duì)；發(fā)運(yùn)人和清點(diǎn)人經(jīng)常在出庫單上遺漏簽名；沒有將其中出庫單（財(cái)務(wù)聯(lián)）及時(shí)交財(cái)務(wù)部登賬；取得對(duì)方簽收的收貨回執(zhí)后沒有及時(shí)交給財(cái)務(wù)部。

通過ABC公司的剖析我們可以發(fā)現(xiàn)，僅僅是在銷售與收款循環(huán)就暴露出諸多風(fēng)險(xiǎn)，而ABC公司的問題在我國中小型商貿(mào)企業(yè)比比皆是，究其原因主要為：1、內(nèi)部控制具有固有的限制，存在控制風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵趦?nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行時(shí)，一般企業(yè)都會(huì)考慮到成本與效益原則，所以即便是“完美”的內(nèi)部控制，也有可能因?yàn)橐恍┣闆r的出現(xiàn)而導(dǎo)致失控，如企業(yè)員工的工作能力、工作態(tài)度、內(nèi)外人員勾結(jié)等。2、內(nèi)部控制的責(zé)任主體不斷擴(kuò)大。在內(nèi)部控制產(chǎn)生的初期，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是其控制核心，其責(zé)任主體是會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員，這樣設(shè)定是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整?，F(xiàn)在隨著內(nèi)部控制理論的深入研究和發(fā)展，企業(yè)管理層和全體員工都是責(zé)任主體，都對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，這樣設(shè)定是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制在我國建立的必要性

上述案例揭示出我國企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的缺陷或執(zhí)行中的不足，而我國大部分企業(yè)目前的內(nèi)部控制制度在很大程度上流于形式，基于政策監(jiān)管的壓力而執(zhí)行，這并不是內(nèi)部控制的初始目標(biāo)， 而基于內(nèi)部環(huán)境的特點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一系列活動(dòng)的起點(diǎn)也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，那么根據(jù)不同的行業(yè)性質(zhì)、不同的企業(yè)管理架構(gòu)以及不同的盈利模式設(shè)計(jì)出一套完善、高效的內(nèi)部控制流程，就需要將企業(yè)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行由高到低的排序，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的高低設(shè)計(jì)控制活動(dòng)的等級(jí)和控制活動(dòng)的頻率。

5 結(jié)論

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)期效果，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，按照自身管理的要求，量身定做一套合理的、有效的的內(nèi)部控制體系，并根據(jù)市場外部情況、內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略的變化，與時(shí)俱進(jìn)做出調(diào)整，來滿足內(nèi)部管理的需要，完成戰(zhàn)略目標(biāo)。

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[責(zé)任編輯：張濤]