國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標建設

倪亞梅

【摘 要】經(jīng)濟責任審計是對領導人員的一種自我監(jiān)督約束機制，在我國企業(yè)制度中發(fā)揮著越來越重要的作用，其最終的評價結果對被審計人員的考核、獎懲和任免中產(chǎn)生較大的影響。國有企業(yè)對我國經(jīng)濟發(fā)展具有決定性的作用，為此構建一套人性化合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系能夠有效制約、監(jiān)督并考核國有企業(yè)領導干部。本文在梳理了經(jīng)濟責任審計責任相關概念與內容的基礎上，分析了國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計評價存在的問題，提出了能夠進一步完善經(jīng)濟責任審計指標體系的方法。

【關鍵詞】國有企業(yè)；領導干部；經(jīng)濟責任審計；評價指標

一、國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標基本概念

經(jīng)濟責任審計工作開展的前提是界定審計對象的范圍，國有企業(yè)管理者經(jīng)濟責任審計對象一般是國有企業(yè)的法人代表，通常情況下是指由上級主管部門正式任命的、對國有企業(yè)管理活動擁有領導職權的領導者，即國有企業(yè)領導干部。而在國有企業(yè)領導活動過程中，不僅單位的高層領導階層對單位經(jīng)濟活動擁有決定權，國有企業(yè)的中層管理者也對經(jīng)濟活動依法開展一定的參與責任，例如經(jīng)濟活動過程中的事先分析、提供決策性建議的責任、事后認真落實的責任，為此，在一般情況下，經(jīng)濟責任審計對象主要涉及國有企業(yè)中層以及高層兩個層面。

在經(jīng)濟責任審計過程中，審計部門需要建立一套統(tǒng)一完整的經(jīng)濟責任評價指標體系來規(guī)范和評價審計人員的工作?？偟膩碚f，構建一個評價指標體系要根據(jù)審計對象的具體情況做相應的調整，依據(jù)全面性、客觀性、相關性和可比性的原則具體確定指標和權重，構建一套完整的符合國有企業(yè)實際的經(jīng)濟責任審計評價指標體系應該包括以下幾個部分：一是要符合國有企業(yè)發(fā)展的要求；二是體現(xiàn)國有企業(yè)自身經(jīng)營特色的經(jīng)濟責任評價指標體系；三是評價體系要確保能夠實現(xiàn)審計項目目標；四是能夠準確反映評價結果的經(jīng)濟責任評價責任的界定體系。

二、 國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計評價存在的問題

1.審計評價體系不完善

我國的審計主管部門一般都偏重于審計企業(yè)財務收支的合法性和企業(yè)經(jīng)營的真實性，其他一些審計內容包括企業(yè)的一些經(jīng)濟活動與經(jīng)濟決策對法律法規(guī)的執(zhí)行情況，從這些內容來看審計部門開展的審計工作還不夠全面，使得審計人員對企業(yè)作出片面的評價。在實際的審計工作中，有些企業(yè)只進行一些基礎性的審計工作，注重被審計對象任職期間內經(jīng)濟目標的完成問題，忽視被審計對象在任職期間的社會責任和環(huán)境責任。

2.企業(yè)審計標準不明確

一套完整的經(jīng)濟審計體系有利于審計人員便捷地展開對審計對象的審查，讓企業(yè)能夠獲得更為公平的企業(yè)審計評價，而單一的、不完善的經(jīng)濟責任審計體系不能適應經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實經(jīng)營狀況。而在實際操作過程中，經(jīng)濟責任審計評價既包含定性指標又包含定量指標，能力一般的審計人員往往不能出色的對定性指標進行合理的量化，更為直觀的量化指標的構建也顯得尤其困難。

3.審計評價結果沒有合理的運用

審計部門出具的審計報告會對被審計部門存在的問題提出整改意見，既包括財務報告信息的質量問題、財務信息的有效性和經(jīng)營管理水平等，這些建議會改善企業(yè)的經(jīng)營管理水平，但在后續(xù)審計過程中被審計單位在審計事項結束之后并沒有很好的采納這些意見，并沒有實現(xiàn)相應的審計效果。此外，在國有企業(yè)往往存在先離職后審計的現(xiàn)象，所以經(jīng)濟責任的審計結果對企業(yè)領導人員的考核與任用并沒有太大的實際意義。

三、國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標建設的方法

明確經(jīng)濟責任審計監(jiān)督管理職責。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和國企改革的進一步深化，對領導干部經(jīng)濟責任審計在企業(yè)內部控制中越來越重要，加強對國有企業(yè)領導干部的管理和監(jiān)督必須進行經(jīng)濟責任審計，有助于反腐倡廉工作的進一步推進。明確經(jīng)濟責任審計在企業(yè)監(jiān)督管理體系中的重要地位能夠有效規(guī)范領導干部經(jīng)濟行為，最大限度地減少領導干部在任期工作中的失誤，促進國有企業(yè)領導干部廉潔從政，提高國有企業(yè)經(jīng)營管理效率。

不斷完善國有企業(yè)領導干部的經(jīng)營管理和績效責任的評價指標構建。通過對企業(yè)內部控制的內部環(huán)境、風險評估等情況進行評價和主要經(jīng)濟業(yè)務流程評價，對企業(yè)內部控制執(zhí)行的整體情況進行整體評價。在國有企業(yè)內部，審計人員對領導干部的審計缺乏相應的經(jīng)濟責任界定法律法規(guī)，不能明確領導干部的經(jīng)濟責任，使得審計人員不能做出符合實際的審計評價。經(jīng)濟責任評價體系中指標復雜，而國有企業(yè)領導干部應承擔的主要經(jīng)濟責任是完成企業(yè)主要經(jīng)濟承包指標并取得經(jīng)營業(yè)績，為此在對被審計對象進行評價時需要將領導干部績效與企業(yè)發(fā)展目標緊密結合。

盡量細化經(jīng)濟責任審計評價體系的具體內容。首先，對國有企業(yè)領導干部進行任職期間的預算執(zhí)行審計時要審計領導干部經(jīng)濟決策方案的執(zhí)行情況與目標完成情況；其次，在對企業(yè)財務收支審計時，要具體審計經(jīng)濟決策相關收入是否及時入賬以及經(jīng)費的分配是否合理；第三，還要對國有企業(yè)領導干部做出的重大經(jīng)濟決策和專項資金進行細致化審計；最后，明確領導干部經(jīng)濟責任，重視對領導人員廉潔從政的審計。

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