基于作業(yè)成本法的高校科研項(xiàng)目間接成本分?jǐn)?/h1>
2017-06-27 21:58:22陳永祥于佳明
中國經(jīng)貿(mào) 2017年11期 關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法科研項(xiàng)目
陳永祥+于佳明
【摘 要】高?？蒲许?xiàng)目的間接成本管理一直是困擾高校成本核算及成本管理的難題之一，準(zhǔn)確合理地對高校科研項(xiàng)目間接成本進(jìn)行分?jǐn)偅軌蛱嵘咝＝?jīng)費(fèi)管理的精細(xì)化程度，提高經(jīng)費(fèi)資金的使用效率。本文針對高?？蒲许?xiàng)目，運(yùn)用作業(yè)成本法，通過對資源的歸集、分配，將高校科研項(xiàng)目間接成本分?jǐn)傊粮骺蒲许?xiàng)目組，旨在提出一種更準(zhǔn)確合理的間接成本分?jǐn)偡椒?，提高高?？蒲许?xiàng)目間接成本管理水平。
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；科研項(xiàng)目；間接成本分?jǐn)?/p>
一、問題的提出
隨著科教興國和建設(shè)創(chuàng)新型國家戰(zhàn)略的實(shí)施，近年來，國家對高校科研投入不斷加大，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成為高校資金來源的重要組成部分。同時(shí)，國家也通過出臺(tái)《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》《國家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目資金管理辦法》等一系列管理辦法不斷加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的管理，要求高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理更精細(xì)化、科學(xué)化?？蒲许?xiàng)目成本分為直接成本和間接成本，間接成本管理的精細(xì)化科學(xué)化程度直接影響著高校科研項(xiàng)目的全成本管理水平。本文運(yùn)用作業(yè)成本法研究高?？蒲许?xiàng)目間接成本分?jǐn)偡椒?，致力于為高?？蒲许?xiàng)目間接成本管理提供新的思路和方法。
二、作業(yè)成本法
20世紀(jì)40年代，美國會(huì)計(jì)大師埃里克·科勒（Eric Kohler）教授最早提出了作業(yè)、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1984年，美國學(xué)者羅伯特·S·卡普蘭（Robert·S·Kaplan）、羅賓·庫珀（Robin Cooper）進(jìn)一步研究，提出了更加系統(tǒng)的作業(yè)成本法，20世紀(jì)90年代中期，作業(yè)成本法的應(yīng)用逐步從歐美國家擴(kuò)展到亞洲各國。
Activity Based Costing（ABC成本法）的指導(dǎo)思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。把直接成本和間接成本作為消耗作業(yè)的成本同等對待，拓寬了成本計(jì)算范圍，讓成本計(jì)算更為準(zhǔn)確。作業(yè)成本法涉及的相關(guān)概念包括：資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本動(dòng)因及成本對象。歐美國家率先將作業(yè)成本法應(yīng)用于高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，包括美國的《A-21》公告、英國政府的透明核算方法（TRAC）和全成本核算法（FEC）。這些都為我國高校的科研項(xiàng)目間接成本管理提供了思路和參考，具有一定的借鑒意義。因此，本文認(rèn)為將作業(yè)成本應(yīng)用于高?？蒲许?xiàng)目間接成本分?jǐn)?，具有較強(qiáng)的可行性，能夠滿足全成本管理精細(xì)化科學(xué)化的需要。
三、作業(yè)成本法下科研項(xiàng)目間接成本分?jǐn)偡椒?/p>
1.研究思路
根據(jù)作業(yè)成本法的應(yīng)用原理，本文關(guān)于作業(yè)成本法下間接成本分?jǐn)偟难芯克悸啡鐖D1所示：
2.間接成本分?jǐn)偡椒?/p>
（1） 明確資源項(xiàng)目及金額
①確定資源項(xiàng)目
運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行高等學(xué)?？蒲虚g接成本分?jǐn)?，首先需要明確哪些資源屬于科研項(xiàng)目間接成本。在高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系下，高等學(xué)校支出主要分為事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出及其他支出。其中，事業(yè)支出中與科研項(xiàng)目有關(guān)的支出可以作為歸集作業(yè)消耗的資源，詳情見表1：
②確定資源金額
明確資源項(xiàng)目后，取得與科研相關(guān)的資源項(xiàng)目某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生金額。表1可看出：科研項(xiàng)目間接成本核算不含科研直接成本，需剔除與科研不相關(guān)的成本，如學(xué)生支出、離退休人員支出等，加入與科研相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)用，同時(shí)也要對科研教學(xué)混合的支出要進(jìn)行區(qū)分。由于固定資產(chǎn)折舊需要分期攤?cè)腴g接成本，因此各作業(yè)中心的資源項(xiàng)目支出金額需扣除資本性支出。
a.與科研項(xiàng)目相關(guān)的人員費(fèi)用
在高校核算體系中，教育事業(yè)支出包含教學(xué)、科研、行政等人員經(jīng)費(fèi)。對此，需要把用于科研項(xiàng)目的人員經(jīng)費(fèi)從中抽離出來，作為科研間接成本。各學(xué)院從事科研項(xiàng)目的人員，行政管理、教輔管理、后勤管理中從事科研項(xiàng)目相關(guān)工作或?yàn)榭蒲许?xiàng)目服務(wù)的人員費(fèi)用等，都需要從人員經(jīng)費(fèi)中分離出來。
b.與科研項(xiàng)目相關(guān)的各項(xiàng)支出
行政管理支出包含為學(xué)?？蒲小⒔虒W(xué)及日常事務(wù)性工作發(fā)生的支出，需要從中分離提取出科研項(xiàng)目占用的部分，可運(yùn)用科研相關(guān)工作量占總工作量比重等方法測算，結(jié)合各項(xiàng)支出實(shí)際發(fā)生情況，借助原始憑證，分離出高?？蒲许?xiàng)目間接成本核算范圍內(nèi)的各項(xiàng)支出。
c.與科研項(xiàng)目相關(guān)的固定資產(chǎn)
提取固定資產(chǎn)購置及修理支出中的科研間接成本，需要明確區(qū)分各項(xiàng)固定資產(chǎn)用于教學(xué)、科研及其他用途的數(shù)量、時(shí)間并對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，對金額較大的且一年以上工期的修理費(fèi)用進(jìn)行攤銷，將用于科研項(xiàng)目或服務(wù)于科研項(xiàng)目的房屋建筑物、設(shè)備折舊及修理費(fèi)攤銷作為科研項(xiàng)目的間接成本。國家發(fā)改委發(fā)布的《高等學(xué)校教育培訓(xùn)成本監(jiān)審辦法》明確規(guī)定設(shè)備折舊年限：專用設(shè)備8年、一般設(shè)備5年、其他設(shè)備10年、房屋建筑物50年。
（2）確定資源動(dòng)因
資源動(dòng)因是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，是把資源分配到各作業(yè)的基本依據(jù)。因此，資源動(dòng)因的選擇關(guān)系到資源歸集分配到成本對象的情況。本文對資源動(dòng)因選取的主要是成本效益原則、可行性原則及相關(guān)性原則，資源項(xiàng)目及資源動(dòng)因分析情況，見表2：
（3）確定作業(yè)、作業(yè)中心及作業(yè)動(dòng)因
作業(yè)中心是指將相似職能進(jìn)行集合，形成一個(gè)共享職能中心。高校的日常工作運(yùn)行會(huì)形成許多各種規(guī)模的作業(yè)中心，本文根據(jù)成本效益原則、可行性原則，結(jié)合高校運(yùn)行特點(diǎn)，依據(jù)主要作業(yè)內(nèi)容劃分出三類作業(yè)中心，并將作業(yè)中心、主要作業(yè)與高校各職能部門對應(yīng)。
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二、作業(yè)成本法
20世紀(jì)40年代，美國會(huì)計(jì)大師埃里克·科勒（Eric Kohler）教授最早提出了作業(yè)、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1984年，美國學(xué)者羅伯特·S·卡普蘭（Robert·S·Kaplan）、羅賓·庫珀（Robin Cooper）進(jìn)一步研究，提出了更加系統(tǒng)的作業(yè)成本法，20世紀(jì)90年代中期，作業(yè)成本法的應(yīng)用逐步從歐美國家擴(kuò)展到亞洲各國。
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1.研究思路
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②確定資源金額
明確資源項(xiàng)目后，取得與科研相關(guān)的資源項(xiàng)目某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生金額。表1可看出：科研項(xiàng)目間接成本核算不含科研直接成本，需剔除與科研不相關(guān)的成本，如學(xué)生支出、離退休人員支出等，加入與科研相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)用，同時(shí)也要對科研教學(xué)混合的支出要進(jìn)行區(qū)分。由于固定資產(chǎn)折舊需要分期攤?cè)腴g接成本，因此各作業(yè)中心的資源項(xiàng)目支出金額需扣除資本性支出。
a.與科研項(xiàng)目相關(guān)的人員費(fèi)用
在高校核算體系中，教育事業(yè)支出包含教學(xué)、科研、行政等人員經(jīng)費(fèi)。對此，需要把用于科研項(xiàng)目的人員經(jīng)費(fèi)從中抽離出來，作為科研間接成本。各學(xué)院從事科研項(xiàng)目的人員，行政管理、教輔管理、后勤管理中從事科研項(xiàng)目相關(guān)工作或?yàn)榭蒲许?xiàng)目服務(wù)的人員費(fèi)用等，都需要從人員經(jīng)費(fèi)中分離出來。
b.與科研項(xiàng)目相關(guān)的各項(xiàng)支出
行政管理支出包含為學(xué)?？蒲小⒔虒W(xué)及日常事務(wù)性工作發(fā)生的支出，需要從中分離提取出科研項(xiàng)目占用的部分，可運(yùn)用科研相關(guān)工作量占總工作量比重等方法測算，結(jié)合各項(xiàng)支出實(shí)際發(fā)生情況，借助原始憑證，分離出高?？蒲许?xiàng)目間接成本核算范圍內(nèi)的各項(xiàng)支出。
c.與科研項(xiàng)目相關(guān)的固定資產(chǎn)
提取固定資產(chǎn)購置及修理支出中的科研間接成本，需要明確區(qū)分各項(xiàng)固定資產(chǎn)用于教學(xué)、科研及其他用途的數(shù)量、時(shí)間并對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，對金額較大的且一年以上工期的修理費(fèi)用進(jìn)行攤銷，將用于科研項(xiàng)目或服務(wù)于科研項(xiàng)目的房屋建筑物、設(shè)備折舊及修理費(fèi)攤銷作為科研項(xiàng)目的間接成本。國家發(fā)改委發(fā)布的《高等學(xué)校教育培訓(xùn)成本監(jiān)審辦法》明確規(guī)定設(shè)備折舊年限：專用設(shè)備8年、一般設(shè)備5年、其他設(shè)備10年、房屋建筑物50年。
（2）確定資源動(dòng)因
資源動(dòng)因是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，是把資源分配到各作業(yè)的基本依據(jù)。因此，資源動(dòng)因的選擇關(guān)系到資源歸集分配到成本對象的情況。本文對資源動(dòng)因選取的主要是成本效益原則、可行性原則及相關(guān)性原則，資源項(xiàng)目及資源動(dòng)因分析情況，見表2：
（3）確定作業(yè)、作業(yè)中心及作業(yè)動(dòng)因
作業(yè)中心是指將相似職能進(jìn)行集合，形成一個(gè)共享職能中心。高校的日常工作運(yùn)行會(huì)形成許多各種規(guī)模的作業(yè)中心，本文根據(jù)成本效益原則、可行性原則，結(jié)合高校運(yùn)行特點(diǎn)，依據(jù)主要作業(yè)內(nèi)容劃分出三類作業(yè)中心，并將作業(yè)中心、主要作業(yè)與高校各職能部門對應(yīng)。
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