“營(yíng)改增”對(duì)建筑工程單位的影響

張紅梅

[摘要]隨著稅務(wù)改革在全國(guó)范圍內(nèi)的不斷推行和深入，建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的稅務(wù)改革的聲勢(shì)也越來(lái)越大，文章從當(dāng)前“營(yíng)改增”的運(yùn)作狀況著手，分析了“營(yíng)改增”在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要意義和作用，以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，研究了“營(yíng)改增”對(duì)于建筑工程單位的主要影響，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的建議，旨在能夠?yàn)榻ㄖ髽I(yè)施工單位的發(fā)展提供參考建議。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；建筑工程單位；應(yīng)對(duì)策略；影響

[DOI]1013939/jcnkizgsc201717247

1“營(yíng)改增”在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的意義及發(fā)展趨勢(shì)

“營(yíng)改增”是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的必然產(chǎn)物，是新形勢(shì)下，國(guó)家根據(jù)社會(huì)發(fā)展規(guī)律和企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況作出的重要決策，同時(shí)，也是深化稅務(wù)改革的重要舉措?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，規(guī)避了原先稅務(wù)體制下對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行重復(fù)征稅的不良現(xiàn)象，減輕企業(yè)的營(yíng)運(yùn)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)市場(chǎng)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展和優(yōu)化，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和市場(chǎng)調(diào)控發(fā)揮積極作用，目前，“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行，其市場(chǎng)作用日益明顯。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，稅務(wù)層面的各種改革步伐也不斷加快?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施和發(fā)展起源于2011年11月16日，由國(guó)家稅務(wù)局、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)通知，在《營(yíng)改增試點(diǎn)方案》中，規(guī)定了建筑行業(yè)在原則上也應(yīng)該按照增值稅的計(jì)稅方式進(jìn)行納稅，按照11%的稅率進(jìn)行，而在國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中，通過進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的決議?！盃I(yíng)改增”是適應(yīng)于時(shí)代背景和市場(chǎng)發(fā)展前景，而迅速予以鋪開的改革實(shí)踐項(xiàng)目。在經(jīng)歷了交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增后，目前“營(yíng)改增”的工作已經(jīng)全面推進(jìn)，對(duì)于建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”影響也將會(huì)不斷加大。

2“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工單位的主要影響

21“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及工程項(xiàng)目招標(biāo)的影響

企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”稅務(wù)改革之后，其稅務(wù)征收形式從之前的價(jià)內(nèi)模式，變?yōu)閮r(jià)外模式，而在現(xiàn)有的工程造價(jià)的文件檔案管理中，建筑工程施工建設(shè)的合同價(jià)格都是含稅的價(jià)格，因此，由于現(xiàn)有的企業(yè)定價(jià)的規(guī)則沒有改變，收入就會(huì)降低99%，舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)在完成100萬(wàn)元的建筑施工工程中，在“營(yíng)改增”開始實(shí)施之前，收入為100萬(wàn)元，而在“營(yíng)改增”之后，由于稅改規(guī)則的變化，收入變?yōu)?009萬(wàn)元，相比較之前的稅收模式減少了991萬(wàn)元的收入。

而對(duì)于原材料、固定資產(chǎn)等在購(gòu)買的過程中，在增值稅發(fā)票上有注明增值的稅額，對(duì)于這類的稅額，可以在銷項(xiàng)的稅額中進(jìn)行抵扣，而不必作為資產(chǎn)進(jìn)行入賬；因此，通過這樣的方式，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)比“營(yíng)改增”實(shí)施之前的要小，在這個(gè)過程中，如果稅負(fù)能夠保持基本的平衡，在負(fù)債的總額并沒有多大的變化的情況下，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率的不斷上升。由此可見，在企業(yè)的過渡時(shí)期，企業(yè)需要對(duì)其自身的資產(chǎn)和負(fù)債率水平等財(cái)務(wù)指標(biāo)的情況進(jìn)行合理的分析和考核，并在向外使用的過程中，對(duì)其中的相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的說(shuō)明。為了使“營(yíng)改增”體制的落實(shí)更加順暢，促進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)指標(biāo)更加合理，建筑施工單位的工程造價(jià)文件也需要進(jìn)行改革和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)價(jià)格制度與稅務(wù)之間的分離，將工程造價(jià)的價(jià)格調(diào)整為不含稅務(wù)的單純價(jià)格體制。因此，在建筑工程招標(biāo)的過程中，企業(yè)必須充分衡量好招標(biāo)競(jìng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，充分考慮到增值稅的因素，一旦無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)生額外的扣稅費(fèi)用成本，會(huì)對(duì)建筑施工單位的收益和成本造成一定的影響，這也就要求，建筑施工單位在報(bào)價(jià)的過程中，考慮周全，制定出較為合理的投標(biāo)報(bào)價(jià)。

22“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工單位企業(yè)稅負(fù)的主要影響

在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，建筑行業(yè)施工單位的增值稅納稅比例為11%，小規(guī)模企業(yè)納稅為3%，而按照“營(yíng)改增”實(shí)施之前的含稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，建筑行業(yè)納稅企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅扣額達(dá)到691%，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的持平，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)納稅而言，由于不存在進(jìn)項(xiàng)稅額扣減的現(xiàn)象，如果將城市建設(shè)以及教育費(fèi)附加等稅率扣除，其納稅稅率將會(huì)由3%，下降達(dá)到291%，實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的降低。

還是以100萬(wàn)元的工程項(xiàng)目為例，建筑施工單位實(shí)現(xiàn)100萬(wàn)元的工程收入，在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，企業(yè)作為一般納稅人，需要交納的營(yíng)業(yè)稅為3萬(wàn)元，而在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，進(jìn)項(xiàng)稅的稅額扣除比率達(dá)到691%，其應(yīng)交的稅額同樣是3萬(wàn)元，具體的計(jì)算方法是100/（1+11%）×11%-100×691%=3（萬(wàn)元），此時(shí)，“營(yíng)改增”實(shí)施后的稅額與改革之前企業(yè)交納的稅額相同，從上面的計(jì)算過程可以看出，企業(yè)稅負(fù)的大小，取決于“營(yíng)改增”之后進(jìn)項(xiàng)稅的扣除的程度，如果抵扣的稅額大于691%，企業(yè)的稅負(fù)壓力就會(huì)減輕，相反地，其稅負(fù)就會(huì)增加。

23“營(yíng)改增”之后，企業(yè)納稅地點(diǎn)及相關(guān)機(jī)關(guān)部門對(duì)建筑施工單位的影響

在現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度中，對(duì)納稅人納稅）的相關(guān)的細(xì)則進(jìn)行了說(shuō)明，要求納稅人提供相應(yīng)的建筑勞務(wù)，申報(bào)納稅的對(duì)象是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)于那些應(yīng)稅勞務(wù)出現(xiàn)跨區(qū)域的現(xiàn)象，需要相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑行業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的征收部門為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，而納稅的地點(diǎn)則可以按照勞務(wù)發(fā)生所在的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅，或者經(jīng)過總機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，通過總部的匯總之后，向其他分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)部門進(jìn)行納稅申報(bào)。

但是，在當(dāng)前的建筑項(xiàng)目施工建設(shè)中，工程項(xiàng)目建設(shè)通常是當(dāng)?shù)氐哪承┗ú块T來(lái)負(fù)責(zé)施工的，如果要求企業(yè)選擇在勞務(wù)發(fā)生所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，那么，勢(shì)必會(huì)增加相關(guān)財(cái)務(wù)的核算壓力，因?yàn)?，?duì)于增值稅的核算與申報(bào)，不僅僅需要根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入來(lái)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)，還要根據(jù)相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的票額來(lái)計(jì)算相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，“營(yíng)改增”之后的增值稅賬物處理的難度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原有的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理方式，這也對(duì)相關(guān)的從業(yè)人員提出了更加嚴(yán)格的要求，一旦企業(yè)選擇在其當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅申報(bào)，那么，當(dāng)?shù)厮械募{稅申報(bào)工作就會(huì)大大地集中，當(dāng)期的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作量將會(huì)極大地增加，而對(duì)于增值稅發(fā)票，其專用發(fā)票的抵扣認(rèn)證又具有一定的時(shí)間限制，因此，設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)稅收進(jìn)行增值稅的核算和相關(guān)的管理工作，對(duì)于現(xiàn)行的“營(yíng)改增”模式具有非常積極的價(jià)值。

24“營(yíng)改增”對(duì)于建筑施工單位現(xiàn)金流管理的影響

在“營(yíng)改增”稅務(wù)制度實(shí)施之前，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅一般都是有其他的建筑單位代為扣繳，這種營(yíng)業(yè)稅的扣繳方式基本不會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。而在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，原有的相關(guān)建設(shè)單位代繳的現(xiàn)象將會(huì)不復(fù)存在，增值稅的繳納方式變成由建筑施工單位按照當(dāng)期的計(jì)價(jià)收入和相關(guān)的成本抵扣憑證進(jìn)行計(jì)算和繳納。對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流將會(huì)造成一定的影響。在目前的增值稅繳納方面，常常出現(xiàn)的情況是，一部分的建筑施工單位，只計(jì)價(jià)，但是不付款，出現(xiàn)嚴(yán)重的拖欠現(xiàn)象，但是建筑施工單位在當(dāng)期的計(jì)價(jià)收入中又必須繳納相應(yīng)的增值稅，這就導(dǎo)致這一部分的企業(yè)在繳納11%的稅額之后，將可能影響到企業(yè)的現(xiàn)金流， 因此，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決策，需要引起全面的重視。

3結(jié)論

通過上述相關(guān)的介紹， 針對(duì)當(dāng)前“營(yíng)改增”的制度和影響，從稅務(wù)、發(fā)展以及未來(lái)的趨勢(shì)等方面分析，可以了解未來(lái)“營(yíng)改增”對(duì)于建筑工程諸多方面都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響?？傊瑢?duì)于建筑施工企業(yè)而言，“營(yíng)改增”是建筑施工單位當(dāng)前面臨稅務(wù)制度改革的重要內(nèi)容，也是企業(yè)當(dāng)前必須重點(diǎn)研究和解決的課題之一，面對(duì)稅務(wù)改革，企業(yè)要順應(yīng)社會(huì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，來(lái)保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)的順暢。

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