淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍和內(nèi)容的確定

呂剛

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指對(duì)企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。一般具有政策性強(qiáng)，觸及范圍廣，涉及內(nèi)容多，各方面要求都比較高等特點(diǎn)。如何提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量，客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要求在前期準(zhǔn)備上準(zhǔn)確確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和準(zhǔn)確選擇審計(jì)范圍，從源頭上把控經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠抓住重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；范圍；內(nèi)容；選定

中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-02

一、選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍和內(nèi)容的意義

審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容都是審計(jì)客體的外延，其審計(jì)范圍既包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部又包括被審計(jì)單位，審計(jì)內(nèi)容則包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制等方面內(nèi)容。審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容在一定程度上是相輔相成的，確定審計(jì)范圍等于確定了審計(jì)內(nèi)容，確定了審計(jì)內(nèi)容也等于在一定范圍內(nèi)圈定了審計(jì)范圍。

內(nèi)部審計(jì)有其一定的特殊性，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍和內(nèi)容的確定在很大程度上在于單位領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注事項(xiàng)和對(duì)基層單位關(guān)注程度，受到的制約相對(duì)較多，導(dǎo)致在審計(jì)范圍和內(nèi)容的選擇上仍受部分因素的制約，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展產(chǎn)生了一定的影響。而我們要達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和目標(biāo)，則應(yīng)盡可能的消除這些不利因素，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利完成奠定基礎(chǔ)。

二、影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍和內(nèi)容確定的因素

（一）受內(nèi)部審計(jì)地位的影響

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前一般由本單位內(nèi)部審計(jì)部門或委托內(nèi)部單位審計(jì)部門執(zhí)行，審計(jì)人員很難保證其獨(dú)立性，由于相關(guān)政策和種種條件的限制，審計(jì)人員與被審計(jì)人總會(huì)存在千絲萬縷的聯(lián)系，這對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性影響很大。審計(jì)中甚至?xí)霈F(xiàn)被審計(jì)人為審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)即“自己審自己”的情況。因此在一定程度上無法保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

（二）受審計(jì)對(duì)象和被審計(jì)單位的影響

受國有企業(yè)管理體制及組織人事制度限制，當(dāng)前部分領(lǐng)導(dǎo)干部都是“先離任，后審計(jì)”或“先上任，再審計(jì)”，不能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在查錯(cuò)糾弊、領(lǐng)導(dǎo)決策支持，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍建設(shè)方面的作用。往往出現(xiàn)“高升”報(bào)告問題少好出，“降職”報(bào)告問題多難出等現(xiàn)象，也不利于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為作出客觀評(píng)價(jià)。受內(nèi)部單位錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，審計(jì)資料提供和審計(jì)問題處理都不順暢，內(nèi)審人員的“規(guī)定動(dòng)作”常常都得不到保障，造成審計(jì)隱患，對(duì)審計(jì)人員和被審計(jì)人、被審計(jì)單位都構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)。

（三）受行業(yè)地理分布因素影響

因國有企業(yè)特殊的行業(yè)特征和歷史因素，其下屬單位廣泛分布于全國的各個(gè)地區(qū)，所屬部分偏遠(yuǎn)單位往往存在資產(chǎn)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)效益差、基礎(chǔ)管理薄弱等特點(diǎn)，自身管理水平和經(jīng)營能力與其他單位相比存在一定的差距。審計(jì)組在進(jìn)行審計(jì)樣本抽樣時(shí)，受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)工作量、審計(jì)成本、后續(xù)審計(jì)核實(shí)、重要程度等因素影響往往不能實(shí)現(xiàn)全級(jí)次單位的覆蓋，對(duì)低級(jí)或末級(jí)單位的管控存在疏漏，造成很大的審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）受審計(jì)時(shí)間因素的影響

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施周期較長，而現(xiàn)在開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部分項(xiàng)目多是在被審計(jì)人已離職或調(diào)任后進(jìn)行，此時(shí)需對(duì)其任期經(jīng)濟(jì)業(yè)績進(jìn)行界定和評(píng)價(jià)，審計(jì)時(shí)間相對(duì)較緊張，且當(dāng)前很多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目均由人事部門單獨(dú)確定，事先未與審計(jì)部門溝通，臨時(shí)委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目過多，與審計(jì)部門正常開展的工作相沖突。同時(shí)，審計(jì)部門單位領(lǐng)導(dǎo)往往又要求審計(jì)人員在限定的時(shí)間內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告或臨時(shí)追加審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員必須在很短時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，在部分內(nèi)容和事項(xiàng)上審計(jì)程序?qū)嵤┎怀浞?，審?jì)質(zhì)量在一定程度上得不到保障。

（五）受審計(jì)人員素質(zhì)和人員配備的影響

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般都有審計(jì)范圍寬、審計(jì)深度深、政策依據(jù)多、評(píng)價(jià)時(shí)間長范圍廣等特點(diǎn)。審計(jì)人員一方面要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支等方面情況進(jìn)行全面審計(jì)，一方面要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，這就對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了很高的要求。但通常情況下，能夠站在宏觀高度認(rèn)識(shí)的審計(jì)人員很少，很多審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求不適應(yīng)，缺乏管理和專業(yè)技術(shù)知識(shí)。大部分審計(jì)人員都是從財(cái)務(wù)崗位轉(zhuǎn)崗過來的，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，受財(cái)務(wù)影響較大，缺少從管理中發(fā)現(xiàn)問題的能力。另外，還存在審計(jì)力量嚴(yán)重不足與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)重的矛盾，也嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的選定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍一方面包括領(lǐng)導(dǎo)干部，另一方面包括被審計(jì)單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍和內(nèi)容的確定在很大程度上在于單位領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注事項(xiàng)和對(duì)基層單位關(guān)注程度，受到的制約相對(duì)較多，導(dǎo)致在審計(jì)范圍和內(nèi)容的選擇上仍受部分因素的制約，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展產(chǎn)生了一定的影響。要達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和目標(biāo)，滿足企業(yè)管理要求，則應(yīng)盡可能的消除這些不利影響，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利完成奠定基礎(chǔ)。

（一）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部范圍的確定

在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)不僅僅將所屬單位的法定代表人列入審計(jì)范圍，還應(yīng)以實(shí)際經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為選定原則，將負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的非法定代表人的公司總經(jīng)理；長期未接受審計(jì)的單位主要領(lǐng)導(dǎo)；實(shí)際履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的單位常務(wù)副職；主管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的副職領(lǐng)導(dǎo)等領(lǐng)導(dǎo)干部納入審計(jì)范圍。

（二）被審計(jì)單位的選定

在審計(jì)前對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行整體了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模、效益影響較大的經(jīng)營單位，根據(jù)已知的風(fēng)險(xiǎn)來判斷對(duì)企業(yè)影響較大業(yè)務(wù)，最后結(jié)合審計(jì)人員情況和時(shí)間安排確定審計(jì)范圍。緊緊圍繞審計(jì)目的和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，遵循重要性原則并充分考慮從事業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度來選定被審計(jì)單位，納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的資產(chǎn)量一般不低于被審計(jì)單位資產(chǎn)總額的70%，戶數(shù)不低于被審計(jì)單位總戶數(shù)的50%。將股權(quán)雖然未控制，但實(shí)際實(shí)施控制的單位，比如派駐經(jīng)營層子企業(yè)；以貿(mào)易為主的公司；房地產(chǎn)開發(fā)公司等納入審計(jì)范圍內(nèi)。

四、對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的確定

一切影響著經(jīng)濟(jì)行為及其結(jié)果的事項(xiàng)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)內(nèi)容對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際效果影響較大，審計(jì)內(nèi)容的選定和審計(jì)的深度直接決定著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量效果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了要完成常規(guī)審計(jì)外，還需突出審計(jì)重點(diǎn)，合理的把握經(jīng)濟(jì)審計(jì)范圍和內(nèi)容是達(dá)到預(yù)期審計(jì)效果的關(guān)鍵。

（一）內(nèi)部控制制度健全及執(zhí)行情況審計(jì)

制度建設(shè)是單位內(nèi)部有效管理的保證，內(nèi)部管理制度是否健全、控制體系是否完善、執(zhí)行是否有效直接關(guān)系到單位各項(xiàng)工作執(zhí)行的規(guī)范性、合理性和有效性。按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行，通過內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否覆蓋了所有關(guān)鍵的業(yè)務(wù)與環(huán)節(jié)，對(duì)經(jīng)營層和員工具有普遍的約束力；是否與企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)、業(yè)務(wù)模式以及風(fēng)險(xiǎn)管理要求相匹配。系統(tǒng)的的單位內(nèi)控體系的完整性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過評(píng)價(jià)倒推管理的薄弱環(huán)節(jié)，查找可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況和真實(shí)性審計(jì)

經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成是領(lǐng)導(dǎo)干部綜合管理能力的反映，是客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)重要依據(jù)。通過審計(jì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的真實(shí)性、合法性和績效性，通過任期橫向和縱向的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比，查找經(jīng)濟(jì)運(yùn)營形勢的波動(dòng)性，從而分析企業(yè)經(jīng)營的真實(shí)走向。隨著經(jīng)濟(jì)指標(biāo)壓力越來越大，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤已成為常用考核方式，受個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使和企業(yè)形象的需要，部分企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)干部通過虛假合同、轉(zhuǎn)手貿(mào)易等方式來完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，應(yīng)對(duì)考核。

（三）所有者權(quán)益保值增值情況審計(jì)

作為國有資產(chǎn)的經(jīng)營者和保管者，其首要任務(wù)既是保證國有資本的完整和實(shí)現(xiàn)增值，國有資本能夠持續(xù)的為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，為國家創(chuàng)造更大的價(jià)值，承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。通過對(duì)所有者權(quán)益增減的真實(shí)性審核，分析引起所有者權(quán)益變動(dòng)的客觀因素，計(jì)算各年度權(quán)益保值增值率及任期年均保值增值率，認(rèn)定被審計(jì)人在任期內(nèi)是否實(shí)現(xiàn)了國有資本的保值增值。同時(shí)，國有資本的保值增值也是衡量領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)營業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)。

（四）重大經(jīng)營決策的合規(guī)性、有效性審計(jì)

企業(yè)重大經(jīng)營決策關(guān)系到企業(yè)當(dāng)前乃至今后的發(fā)展有著極其重要和深遠(yuǎn)影響。包括對(duì)外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、大額采購合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等經(jīng)濟(jì)行為。以投資項(xiàng)目論證報(bào)告為基礎(chǔ)，辦公會(huì)議決議和記錄為關(guān)鍵材料，評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的論證充分性和決策程序的合規(guī)性，同時(shí)關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)展、投資效果及對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處置，從而揭示領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)在作出重大經(jīng)濟(jì)決策過程中存在的問題和可能造成的重大損失，界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（五）遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和個(gè)人廉政情況審計(jì)

評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)是否嚴(yán)格遵守“中央八項(xiàng)規(guī)定”和國家、上級(jí)的各項(xiàng)廉潔自律規(guī)定，通過對(duì)單位財(cái)經(jīng)紀(jì)律整體執(zhí)行情況，領(lǐng)導(dǎo)干部年薪領(lǐng)取、公務(wù)用房、公務(wù)用車等個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的合法、合規(guī)性，有無利用職權(quán)為自己和他人謀取私利的審計(jì)，可以看出被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部政策水平、經(jīng)營管理能力。在實(shí)際審計(jì)過程中，因廉政方面審計(jì)涉及個(gè)人隱私，在沒有線索及舉報(bào)的情況下，一般很難發(fā)現(xiàn)問題，此部分審計(jì)內(nèi)容還是存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）年薪領(lǐng)取情況審計(jì)

近年來，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員年薪及職工高福利、高待遇已經(jīng)引起了國資委、審計(jì)署和社會(huì)的關(guān)注，在審計(jì)時(shí)將領(lǐng)導(dǎo)干部的職務(wù)消費(fèi)、薪酬領(lǐng)取、被審計(jì)單位出現(xiàn)的超工資總額、福利水平高于經(jīng)營水平等現(xiàn)象，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理約束。

根據(jù)多年審計(jì)實(shí)踐，探索改變以財(cái)務(wù)收支為主線的傳統(tǒng)審計(jì)方式，以強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)監(jiān)督為目的，按領(lǐng)導(dǎo)干部履職分工，提前確定審計(jì)內(nèi)容和選定審計(jì)范圍，以單位財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)真實(shí)性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為依據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為履職為重點(diǎn)，通過“大數(shù)據(jù)”的審計(jì)手段，綜合評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)行為、內(nèi)部控制、廉潔自律等，按照相關(guān)規(guī)定界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。把握合法與合理、主觀與客觀、歷史與現(xiàn)實(shí)、宏觀與微觀、前因與后果、以點(diǎn)及面創(chuàng)新的原則探索新型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和范圍。

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