論“營改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響

周壽民

摘要：營業(yè)稅改為增值稅是健全和發(fā)展稅收制度的要求和舉措，作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)和先行官的建筑安裝行業(yè)的發(fā)展對(duì)國計(jì)民生至關(guān)重要，在“營改增”的稅收制度變遷中建安企業(yè)必須分析和預(yù)測(cè)“營改增”對(duì)其會(huì)有哪些影響。為此將在深入探討“營改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)影響的基礎(chǔ)上，就相關(guān)問題提出有針對(duì)性的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑安裝企業(yè)；稅負(fù)影響

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.15.062

營業(yè)稅改為增值稅就是使稅收制度得到進(jìn)一步健全和完善的必然要求和重大舉措，它可以最大限度地消除重復(fù)征稅，使企業(yè)的稅收成本得到極大地降低，從而更好地促進(jìn)企業(yè)的增收節(jié)支和核心競(jìng)爭能力的培育，加速推進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)各行各業(yè)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)和先行官的建筑安裝行業(yè)的發(fā)展對(duì)國計(jì)民生至關(guān)重要，而在“營改增”的稅收制度變遷中建安企業(yè)如何分析“營改增”對(duì)其會(huì)有哪些影響，這不僅事關(guān)建筑安裝企業(yè)的生存及發(fā)展問題，而且關(guān)系到我國國民經(jīng)濟(jì)的整個(gè)全局，影響巨大，為此下面將在深入探討“營改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)影響的基礎(chǔ)上，就相關(guān)問題提出有針對(duì)性的對(duì)策建議。

1“營改增”的主要內(nèi)容

所謂“營改增”就是將從前作為營業(yè)稅繳納的應(yīng)稅項(xiàng)目改為作為增值稅繳納的應(yīng)稅項(xiàng)目，“營改增”后可以極大地減少重復(fù)納稅的許多環(huán)節(jié)。國家的有關(guān)規(guī)劃和戰(zhàn)略部署，分為三步：第一步，選擇部分地區(qū)和部分行業(yè)作為試點(diǎn)，有計(jì)劃有步驟地穩(wěn)步推進(jìn)稅改工作，由于上海市的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)非常發(fā)達(dá)，在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展中舉足輕重，且極具代表性，故首先選擇上海市作為實(shí)行“營改增”的試點(diǎn)城市。第二步，選擇全國范圍內(nèi)的部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。從2013年開始進(jìn)行這一階段的試點(diǎn)工作，綜合第一階段的試點(diǎn)情況和目前的現(xiàn)實(shí)情況，率先在6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行全國范圍的推廣和普及。第三步，就是在國內(nèi)完全消滅營業(yè)稅，全面推行和實(shí)現(xiàn)“營改增”。

2“營改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)積極的正面影響

2.1可以極大地降低企業(yè)稅收成本，減輕企業(yè)稅負(fù)

由于我國長期以來實(shí)行營業(yè)稅與增值稅并行征收稅制的影響，使得建筑安裝企業(yè)在很長一段時(shí)期都屬于營業(yè)稅的征收范圍，較高的營業(yè)稅稅率不利于企業(yè)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)的發(fā)展存在和滋生了許多不利的消極影響，“營改增”之后從表面上看來稅率是提高了，但減少了許多重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，而且增加了許多進(jìn)項(xiàng)渠道的抵扣環(huán)節(jié)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和建筑安裝技術(shù)的不斷飛速發(fā)展，建筑安裝工藝技術(shù)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和勞動(dòng)分工更加復(fù)雜多元，導(dǎo)致建安企業(yè)的整體規(guī)模不斷擴(kuò)大攀升，建筑安裝的過程復(fù)雜多樣，相關(guān)環(huán)節(jié)越來越繁瑣復(fù)雜所帶來的凈收入的增加，進(jìn)一步加重和強(qiáng)化了處于建安企業(yè)的重復(fù)納稅，“營改增”可以極大地緩解和減少建安企業(yè)的重復(fù)納稅問題，從而使建安企業(yè)能夠從沉重高額的負(fù)稅羈絆和壓力中解脫出來，重新煥發(fā)應(yīng)有的生機(jī)和活力，贏得更加廣闊的發(fā)展空間。與此同時(shí)，“營改增”進(jìn)一步奠定和強(qiáng)化了增值稅作為我國稅收中第一大稅種的重要地位和作用，既可以更好地與國際市場(chǎng)接軌，順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和潮流，又可以極大地規(guī)范和提高我國會(huì)計(jì)核算工作的專業(yè)化、國際化和現(xiàn)代化水平，特別是使與稅金的代扣代繳有關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作更上一個(gè)新的臺(tái)階，更加有序化、規(guī)范化和合理化。

2.2可以調(diào)整企業(yè)負(fù)稅在不同行業(yè)的分布，使其更加均衡適度

迄今為止，企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)欠均衡的老大難現(xiàn)象依然普遍存在，不僅嚴(yán)重困擾著我國的各行各業(yè)，而且也極大地制約我國稅務(wù)管理工作和稅收制度的發(fā)展。我國實(shí)施“營改增”稅收改革制度，不僅可以使許多建安企業(yè)由原本屬于營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)直接進(jìn)入增值稅納稅改革的行業(yè)，取得了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的好處，徹底扭轉(zhuǎn)營業(yè)稅缺乏進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅制缺陷所帶來的不利局面，將極大地改變建安企業(yè)負(fù)稅不均的現(xiàn)狀，從而極大地刺激和促進(jìn)建安企業(yè)的進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)，使他們的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性得以極大地迸發(fā)、提升和彰顯，這不僅可以減輕建安行業(yè)和其他行業(yè)之間負(fù)稅失衡的問題，而且可以更好地調(diào)整與完善我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅收分配結(jié)構(gòu)。

3“營改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的壓力和挑戰(zhàn)

3.1“營改增”使建筑安裝企業(yè)面臨資金短缺的壓力進(jìn)一步加大

長期以來，建安企業(yè)經(jīng)常面臨的最頭痛的大問題就是工程款拖欠問題，不僅長期存在越演越烈，而且不斷往復(fù)交織，形成嚴(yán)重的惡性循環(huán)。在這種情況下，建安企業(yè)往往只出不進(jìn)，就是用工程款上交了應(yīng)繳納的稅款后，還存在大量被拖欠的工程款不能夠收回。再加上工程正常運(yùn)轉(zhuǎn)對(duì)資金的需求也很大，比如企業(yè)與有關(guān)供應(yīng)商簽訂項(xiàng)目必須的材料和設(shè)備買賣合同等都需要預(yù)付款和定金等，但是在現(xiàn)行的票據(jù)制度下，如果不交付款項(xiàng)，供應(yīng)商就不可能給企業(yè)簽發(fā)和提供專用發(fā)票，工程款拖欠和流動(dòng)資金短缺的雙重壓力使本來就屬于資金密集型的建安企業(yè)雪上加霜。

3.2“營改增”將會(huì)降低建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，它不僅在合同收入中可以反映和體現(xiàn)出來，而且在財(cái)務(wù)報(bào)表中也會(huì)反映和體現(xiàn)出來，相反，由于增值稅是在計(jì)價(jià)過程中被扣除掉的價(jià)外稅，所以增值稅就不可能反映和體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。在繳納營業(yè)稅的情況下，計(jì)算合同總成本扣除的時(shí)候，構(gòu)成合同總成本扣除的各項(xiàng)成本支出都是含稅的，在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)可以不考慮扣除問題，但在計(jì)算增值稅時(shí)卻必須考慮剔除稅收問題，這會(huì)減少企業(yè)的毛利、營業(yè)收入和營業(yè)總額，從而影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

3.3“營改增”將攪亂總部及其下屬單位的項(xiàng)目經(jīng)營

建安企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性和以總部名義中標(biāo)的可能性較大等原因，使得多數(shù)單位都由總部完成投標(biāo)，而由具體經(jīng)營是下屬單位。在“營改增”之后，由于增值稅發(fā)票的銷項(xiàng)發(fā)票的主體單位和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主體單位經(jīng)常是不同的，這就使得總部的代扣代繳業(yè)務(wù)出現(xiàn)了極大地障礙和問題。而“營改增”之前因?yàn)椴簧婕暗挚蹎栴}，總部是可以代扣代繳營業(yè)稅的。

3.4“營改增”將使建安企業(yè)增加不必要的管理費(fèi)用和成本

通常情況下，只有繳納營業(yè)稅時(shí)，才進(jìn)行相關(guān)的稅額核算，所以營業(yè)稅的繳納是既簡單又方便，但是建筑安裝企業(yè)在實(shí)行“營改增”之后，計(jì)算和繳納方面比營業(yè)稅繁瑣復(fù)雜得多，納稅環(huán)節(jié)也復(fù)雜多變，增值稅的繳納需要增加許多新的環(huán)節(jié)，比如增值稅發(fā)票的開具、認(rèn)證、繳稅、抵扣等環(huán)節(jié)，這些增加的納稅環(huán)節(jié)都需要大量的專業(yè)財(cái)務(wù)人員專人完成，增值稅的申報(bào)表及其附表也需要增加專業(yè)財(cái)務(wù)人員來完成，這使得企業(yè)的管理成本劇增。

4“營改增”的應(yīng)對(duì)措施

對(duì)建安企業(yè)來說，實(shí)行“營改增”既存在一定的機(jī)遇，也會(huì)產(chǎn)生新的挑戰(zhàn)和問題，建安企業(yè)必須積極應(yīng)對(duì)，抓住和利用好難得的機(jī)遇，同時(shí)敢于正視和妥善應(yīng)對(duì)和處理好面臨的新問題與新挑戰(zhàn)，在努力適應(yīng)好新的稅收政策法規(guī)和制度的前提下，力爭獲得更多更大的利潤，從而使企業(yè)做大做強(qiáng)。為此企業(yè)需努力做好以下方面的工作。

4.1應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理工作

正確開具和合理使用增值稅專用發(fā)票，把增值稅專用發(fā)票作為合法的抵扣憑證是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠得以順利抵扣的必要前提。為此建筑安裝企業(yè)要注意和把握好以下兩個(gè)要點(diǎn)。一是要搞好對(duì)所有合格的供應(yīng)方的價(jià)格比對(duì)工作，認(rèn)真建立健全和完善價(jià)格比對(duì)的機(jī)制和方法，力求最大限度地做到優(yōu)中選優(yōu)，為此必須首先把好交易方的資格審核關(guān)，尤其是不能疏忽了對(duì)合作中分包商的資格審核問題，因?yàn)榻?jīng)常出現(xiàn)總承包商是具有開具專用增值稅發(fā)票資格的，但其分包商不具有，而有時(shí)會(huì)出現(xiàn)恰恰需要分包商開具增值稅專用發(fā)票才能抵扣的情形，這時(shí)就會(huì)給企業(yè)的增值稅抵扣帶來困難，甚至是不必要的損失。由于情況是變化的，為防止他們主體資格的改變，即便在以后的分包合同簽訂時(shí)同樣要持之以恒地將其予以重點(diǎn)考慮。在建筑安裝企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會(huì)遇到這種情況，那就是需要合作的分包商是不具備開具增值稅專用發(fā)票資格的小規(guī)模納稅人，這時(shí)就有必要在合同中增加規(guī)定和明確稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的細(xì)則內(nèi)容和條款，以盡最大可能減少納稅額度。二是做好發(fā)票開具時(shí)限的管理工作，因?yàn)椴⒉皇侨魏螘r(shí)間開具的發(fā)票都可以順利地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

4.2稅收籌劃工作亟需加強(qiáng)

營業(yè)稅的繳納具有只在納稅時(shí)才開展會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，使得繳納起來比較簡單方便，其因可以利用的稅收空間狹小而在稅收籌劃方面難有大的作為。實(shí)行“營改增”后，一方面增值稅繳納所涉環(huán)節(jié)增多，稅收籌劃可以利用的空間有了前所未有的拓展和擴(kuò)大，這無疑給企業(yè)帶來了更多可以利用的機(jī)會(huì)。另一方面，有關(guān)增值稅的許多稅收優(yōu)惠政策是建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以利用，而且必須妥善利用的重要利器。比如就使用過的物品而言，在售價(jià)可控的前提條件下，如果能夠?qū)⑵鋬r(jià)格控制在合理的范圍內(nèi)，就可以享受稅收優(yōu)惠政策，使納稅人獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

4.3重視和強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作

“營改增”以后，由于在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生增值稅。所以建安企業(yè)在會(huì)計(jì)的核算工作量會(huì)大大增加，工作強(qiáng)度更大，這會(huì)迫使企業(yè)完善和規(guī)范會(huì)計(jì)核算，使他們通過努力更好更快地適應(yīng)新的納稅政策對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的更高要求，提高建筑安裝企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和核心競(jìng)爭力。

4.4盡可能完成產(chǎn)品的工業(yè)化過程

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果把購進(jìn)的原材料等加工物資一直放在倉庫不能夠盡快加工成可以出售的產(chǎn)品，這種情況不僅不能為企業(yè)創(chuàng)造和帶來任何經(jīng)濟(jì)價(jià)值和效益，相反由于倉儲(chǔ)保管費(fèi)用和材料合理損耗的增加等都會(huì)加大企業(yè)的管理成本，盡可能地將原材料加工成為半成品或者產(chǎn)成品或者成為構(gòu)件，就可以增加企業(yè)的開工率，減少和降低企業(yè)倉儲(chǔ)保管費(fèi)用和材料合理損耗費(fèi)用，增加半成品或者產(chǎn)成品或者構(gòu)件賣出的機(jī)會(huì)和可能性，使企業(yè)出具增值稅專用發(fā)票的能力得到極大的增強(qiáng)和提高。

4.5加強(qiáng)建安企業(yè)的信息化管理工作

建筑安裝行業(yè)多數(shù)工程項(xiàng)目都處于比較分散的狀況，其分散程度有可能遍布全國乃至世界各地。為此需建立一個(gè)相對(duì)系統(tǒng)的信息化管理平臺(tái)，才能有效地加強(qiáng)過項(xiàng)目之間的聯(lián)系，從而管理好建安企業(yè)。

總而言之，“營改增”就建安企業(yè)而言，目前是機(jī)遇與挑戰(zhàn)共存，但就長遠(yuǎn)來講，“營改增”可以有效避免重復(fù)征稅，起到減輕稅負(fù)的作用，有利于建安行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，也有利于我國國民經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略重組和格局優(yōu)化，從而全面提升我國國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展的水平。

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