企業(yè)稅收籌劃重要性與實施探析

劉吉宏

【摘 要】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，稅金成本是企業(yè)必然發(fā)生的資金支出，相較于企業(yè)其他成本要素，稅金成本產(chǎn)生的主要是社會效益。同時，我國的稅收政策相對繁雜，特別在當(dāng)前我國稅制不斷完善的過程當(dāng)中，企業(yè)的稅收管理非常關(guān)鍵，稅收籌劃亦是企業(yè)需要不斷加強的重要措施。本文首先說明了企業(yè)稅收籌劃的研究背景，進而分析了企業(yè)稅收籌劃的重要性，并對企業(yè)稅收籌劃實施過程中存在的主要問題進行闡述，在此基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)稅收籌劃實施的主要改進措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；重要性；實施

稅收籌劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中一個永恒的話題，稅收籌劃是在對企業(yè)活動及其所涉及稅收法律法規(guī)的認知情況下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的籌劃，達到延緩繳納稅費或是減少繳納稅費的目的，使得企業(yè)的稅負降低，幫助企業(yè)達到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。從這個角度看，企業(yè)進行稅收籌劃，一方面應(yīng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有深入了解； 另一方面應(yīng)對稅收法律法規(guī)有全面的理解，并將二者有機結(jié)合，以發(fā)揮稅收籌劃的良好效應(yīng)促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)稅收籌劃的研究背景

稅收是世界各國財政收入的主要來源，為保證足夠的稅收來源，各國都建立了稅收體系。我國在發(fā)展的進程中，稅制改革的步伐從未停止，特別是近年來，營改增的全面推行，金稅三期的整體上線，都為企業(yè)帶來了新的納稅監(jiān)管與實施環(huán)境。在稅制越發(fā)完善的情況下，我國企業(yè)稅收籌劃的空間亦越來越廣。稅收籌劃之所以產(chǎn)生，主要基于稅收法律法規(guī)，在稅種政策的制定過程中，納稅主體、應(yīng)稅行為、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、稅率、稅基、優(yōu)惠政策等都是稅種的必要要素，這些要素決定了企業(yè)的哪些行為需要納稅，應(yīng)該納多少稅，什么時候納稅，在哪納稅等等。因此，企業(yè)稅收籌劃就是通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等應(yīng)稅行為的籌劃，在稅法規(guī)定的政策范圍內(nèi)，實現(xiàn)稅收的延遲繳納或是減少繳納，達到企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)?；诖?，研究稅收籌劃，關(guān)鍵在于正確認識企業(yè)稅收籌劃的重要意義，并有效實施。

二、企業(yè)稅收籌劃的重要性分析

1.稅收籌劃是企業(yè)落實戰(zhàn)略規(guī)劃的必然要求

戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營的中遠期計劃，稅收籌劃與戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)是相輔相成的關(guān)系，稅收籌劃不單純是為了節(jié)稅，而是站在更高的高度，關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定情況，了解企業(yè)在稅收籌劃中最需要解決的問題，如提高稅后利潤，又如維持充足現(xiàn)金流，或是保持長期穩(wěn)健的利潤水平。不同的戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)向下的稅收籌劃策略各有側(cè)重，在對企業(yè)的實際管理中所需涉及的角度和方法亦不盡相同。在此背景下，企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)落實戰(zhàn)略規(guī)劃的必要要求，即企業(yè)應(yīng)在進行稅收籌劃過程中，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃有較為詳盡的了解，并以此為出發(fā)點，進行稅收籌劃方案設(shè)計與制定。

2.稅收籌劃是企業(yè)加強成本管理的必然要求

稅收籌劃的主要目標(biāo)之一即是降低稅收成本，即便是延緩納稅時間，仍是減輕企業(yè)當(dāng)期稅收負擔(dān)，減少資金支付壓力，節(jié)約企業(yè)未繳納稅款可能增加的資金利息等成本，進而使得企業(yè)的成本費用降低。在企業(yè)的成本管理中，一般主要是對生產(chǎn)成本等與收入效益息息相關(guān)的成本要素進行細化管理，伴隨稅收籌劃案例及相關(guān)培訓(xùn)的層出不窮，企業(yè)慢慢意識到稅收籌劃的重要作用，因此在企業(yè)成本管控過程中，企業(yè)往往將稅金作為必要考慮的因素之一，在企業(yè)各類決策事項中作為主要因素進行考慮。在此背景下，企業(yè)加強成本管控的過程中，稅收籌劃成為企業(yè)必然考慮的因素，并成為企業(yè)各類生產(chǎn)經(jīng)營決策考慮的必要因素。

3.稅收籌劃是企業(yè)加強風(fēng)險管理的必然要求

風(fēng)險對于企業(yè)而言無處不在，在企業(yè)風(fēng)險管理中，稅務(wù)風(fēng)險管理尤為重要。我國稅種涉及財產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅和所得稅，每類稅收都涉及若干稅種，每個稅種的政策法規(guī)相當(dāng)繁雜，且國家財政部門與稅務(wù)部門會結(jié)合國家和經(jīng)濟發(fā)展情況，適時出臺新的政策規(guī)定，對企業(yè)或多或少產(chǎn)生影響，每一類企業(yè)在稅務(wù)管理中都面臨著稅務(wù)管理風(fēng)險。一旦企業(yè)沒有按照稅法要求進行計繳稅款，都將面臨稅務(wù)機關(guān)納稅評估及稽查風(fēng)險，出現(xiàn)被征收滯納金與罰款的情形，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響，并增強企業(yè)稅收負擔(dān)。因此，稅收籌劃中需要特別注意稅收籌劃方案所涉及的企業(yè)納稅風(fēng)險，使得企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險可控。

三、企業(yè)稅收籌劃實施中存在的主要問題

1.企業(yè)對稅收籌劃的認識仍需提高

稅收籌劃是每個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的必然選擇，由于稅務(wù)管理一般由企業(yè)的財務(wù)部門負責(zé)，使得稅務(wù)籌劃“理所應(yīng)當(dāng)”交由財務(wù)去設(shè)計與處理，這種做法顯然沒有認清稅務(wù)籌劃的本質(zhì)意義，沒有意識到稅務(wù)籌劃是對企業(yè)交易行為的籌劃，因此，片面的將稅收籌劃交由財務(wù)部門單獨完成。同時，有的企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，認為稅務(wù)籌劃就是減少納稅，降低稅收負擔(dān)，而忽略了企業(yè)誠信納稅的基本要求，沒有評估稅收籌劃涉及的主要政策及相關(guān)風(fēng)險，使得企業(yè)稅收籌劃較為偏激，違反稅法規(guī)定，造成企業(yè)損失。

2.企業(yè)稅收籌劃實施管理仍需提升

稅收籌劃是對企業(yè)交易行為的籌劃，涉及企業(yè)業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、生產(chǎn)部門等等，是一項全方位多角度的籌劃過程。在企業(yè)稅收籌劃的過程中，有的企業(yè)缺乏稅收籌劃機制建設(shè)，沒有將稅收籌劃作為企業(yè)相關(guān)部門統(tǒng)籌合作的事項，沒有建立會議機制，互相交流業(yè)務(wù)活動與稅務(wù)政策。特別在稅收籌劃過程中，沒有對籌劃方案進行充分論證，如對于稅收籌劃方案可行性的分析，又如稅收籌劃在實施中的合法合規(guī)性評估等。稅收籌劃方案制定后，企業(yè)應(yīng)在稅收籌劃方案實施中，加強相關(guān)制度流程的宣貫，將籌劃方案貫徹到業(yè)務(wù)流程的每一個節(jié)點，并在稅收籌劃方案的實施過程中注意監(jiān)督與控制，實現(xiàn)稅收籌劃方案的有效實施。

3.企業(yè)稅收籌劃評價改進仍需加強

企業(yè)稅收籌劃是一項系統(tǒng)性工程，需要不斷評價改進。由于國家稅收法律法規(guī)政策變化較快，稅收籌劃方案往往不是一成不變的，也不是適應(yīng)任何環(huán)境的，因此，需要對其進行階段評價與改進。但在具體實施過程中，有的企業(yè)沒有建立稅收籌劃方案的預(yù)警機制，在稅收籌劃方案實施中，缺乏對稅法政策的研究與跟進，存在稅收政策變化了，但稅收籌劃方案沒有及時進行改進，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅收風(fēng)險。有的企業(yè)雖然對稅收籌劃方案面臨的稅收政策環(huán)境有所評估，但存在僥幸心理，認為繼續(xù)實施一段時間，不會有較大影響，稅務(wù)部門可能不會檢查出來，從而錯過方案改進的時間，造成稅務(wù)風(fēng)險。

四、企業(yè)稅收籌劃實施的主要改進措施

1.正確認識企業(yè)稅收籌劃主要內(nèi)涵

稅收籌劃需要企業(yè)對稅法的規(guī)定、體系、框架有較為完整的掌握，對公司的戰(zhàn)略布局和現(xiàn)狀有清晰的認識，為稅收籌劃的選擇指明方向。企業(yè)應(yīng)認識到經(jīng)營活動包括生產(chǎn)、營銷、運輸和售后服務(wù)，而支持活動包括物料供應(yīng)、技術(shù)、人力資源或支持其他生產(chǎn)管理活動的基礎(chǔ)功能等。稅收籌劃的產(chǎn)生基于稅法對交易的規(guī)定，交稅的直接原因來源于公司所進行的交易活動，交易產(chǎn)生了稅。交易方式不同，稅就不同；交易地點不同，稅亦是不同的。從這個角度看，稅收籌劃應(yīng)具有較高的高度，在全局性、前瞻性、效益性等方面有所考量，在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)的交易行為進行規(guī)劃，進而實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。

2.加強企業(yè)稅收籌劃管理機制建設(shè)

建立企業(yè)稅收籌劃管理機制，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其交易及相關(guān)價值鏈，找到在哪些環(huán)節(jié)企業(yè)會發(fā)生何種稅，將所有的選擇列出并做比較，最終決定在哪個或者哪幾個流程開展稅收籌劃最合適，哪種稅種的稅收籌劃空間最大。如在消費稅籌劃案例中，白酒行業(yè)經(jīng)典的稅收籌劃是生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立銷售公司，稅法政策的出發(fā)點在于消費稅的征稅環(huán)節(jié)是在生產(chǎn)與出廠環(huán)節(jié)。企業(yè)將白酒低價出售給自己的銷售公司后，再利用銷售公司高價賣給消費者，這樣在出廠環(huán)節(jié)的消費稅就能大幅減少。

3.加強企業(yè)稅收籌劃效果評價改進

當(dāng)前，企業(yè)在進行稅收籌劃時，主要依靠自身的市場地位或者其他優(yōu)勢，構(gòu)建偏利稅收籌劃。稅收籌劃的發(fā)展與改進方向是企業(yè)逐步建立多贏稅收籌劃。通過稅收籌劃，給企業(yè)以及參與其中的利益相關(guān)者都帶來稅收利益，使得利益相關(guān)者非常愿意參與這種類型的稅收籌劃，所以多贏稅收籌劃更容易促成。利益相關(guān)者包括顧客、供應(yīng)商、中間商、職工以及債權(quán)人和股東。因此，要求企業(yè)不要一味的關(guān)注企業(yè)自身，而是把眼光放開，重視與利益相關(guān)者的合作。