中小企業(yè)營改增實(shí)施效果分析

宋彬

【摘要】本文分析了上海實(shí)施營改增后，中小企業(yè)在減稅、產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化、管理規(guī)范化和納稅與會(huì)計(jì)規(guī)范化方面的積極變化。調(diào)查結(jié)果顯示，營改增不僅達(dá)到了減稅的目標(biāo)，而且使中小企業(yè)的管理水平得到全面提升。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 營改增 產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化 管理規(guī)范化

一、引言

2016年5月1日起，我國將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”范圍，營業(yè)稅全面停止實(shí)施，至此我國全部企業(yè)均已實(shí)行增值稅。本次改革正處于我國經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期，增值稅改革不僅降低企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)，更重要的是政策也肩負(fù)著促進(jìn)中小企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化和經(jīng)營管理、納稅和會(huì)計(jì)管理規(guī)范化的重要作用。

由于中小企業(yè)與大中型企業(yè)有著完全不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，因而在政策實(shí)行后效果不同。在營改增的實(shí)施過程中，大中型企業(yè)比較規(guī)范，減稅效果比較明確，但中小企業(yè)效果不確定，存在的問題也有所不同，因此，有必要對其研究。本文對此進(jìn)行了調(diào)查分析。

二、中小企業(yè)營改增實(shí)施效果分析

（一）中小企業(yè)營改增后實(shí)際減稅效果大于預(yù)期

這是國家營改增的主要目標(biāo)。事實(shí)表明，營改增也確實(shí)達(dá)到了其預(yù)期效果，原來營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅（每個(gè)環(huán)節(jié)道道征稅）問題，在營改增后實(shí)現(xiàn)了每個(gè)環(huán)節(jié)僅對本環(huán)節(jié)的增值部分征稅，進(jìn)項(xiàng)稅金可以環(huán)環(huán)抵扣，從而達(dá)到整體減稅目標(biāo)。國家稅務(wù)總局2016年9月18日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2016年前7個(gè)月營改增整體減稅共計(jì)2107億元。此外，8月份全國稅務(wù)系統(tǒng)組織的稅收收入扣除出口退稅后同比增長-3.3%，系2016年首現(xiàn)負(fù)增長。

通過增值稅將一部分經(jīng)濟(jì)增長降下來，用于支持對企業(yè)的減稅，營改增可以對整個(gè)社會(huì)帶來減稅，這毋庸置疑，但許多統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是針對所有規(guī)模企業(yè)。實(shí)際上大企業(yè)和中小企業(yè)的效果在減稅的預(yù)期和實(shí)際效果上是不同的。為此，我們調(diào)查分析了中小企業(yè)的減稅預(yù)期和實(shí)際減稅效果。

我們調(diào)查了營改增實(shí)施前企業(yè)對政策預(yù)期，圖（1）顯示，4%的企業(yè)認(rèn)為收入會(huì)增加；45%的企業(yè)認(rèn)為成本會(huì)降低；25%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)會(huì)下降；9%的企業(yè)認(rèn)為會(huì)有更優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商；17%的企業(yè)預(yù)期沒有明顯的好處。由此可見，企業(yè)對收入增加不抱希望，但認(rèn)為成本和稅負(fù)會(huì)下降比例非常高。

繳稅負(fù)擔(dān)的實(shí)際變化也是調(diào)查的重點(diǎn)。調(diào)查顯示， 56%的企業(yè)的整體稅負(fù)呈現(xiàn)下降；41%的企業(yè)認(rèn)為營改增后，稅負(fù)沒有明顯的變化；3%的企業(yè)稅負(fù)上升（從行業(yè)角度看，確實(shí)會(huì)有部分企業(yè)上升，如一些金融企業(yè)和建筑企業(yè)），但從總體上講，基本上達(dá)到了政策希望減稅的目標(biāo)，見圖（2）。

將對政策的預(yù)期與實(shí)際感受對比可以看出，25%的中小企業(yè)預(yù)期稅負(fù)會(huì)下降，56%的中小企業(yè)確實(shí)稅負(fù)下降。這說明政策減稅的效果高于中小企業(yè)預(yù)期，大部分中小企業(yè)正在分享減稅帶來的政策優(yōu)惠。由此中小企業(yè)就可通過減稅進(jìn)一步推動(dòng)結(jié)構(gòu)化改革和內(nèi)部管理完善。雖然也有部分企業(yè)的稅負(fù)沒有太大變化，其中的原因可能是參與調(diào)查的人員，對實(shí)際的稅務(wù)政策理解不夠，或?qū)ζ髽I(yè)的實(shí)際經(jīng)營了解不全面等多方面原因。

總體上看，中小企業(yè)的減稅效果沒有大企業(yè)明顯，中小企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化和內(nèi)部管理改革的步伐要比大企業(yè)慢。但政策實(shí)施后中小企業(yè)經(jīng)營管理有明顯改進(jìn)。

（二）中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈得到優(yōu)化

營改增使一部分企業(yè)因供應(yīng)商無法開具增值稅專用發(fā)票而重新選擇新的供應(yīng)商，中小企業(yè)內(nèi)部也會(huì)因?yàn)槎愂照叩淖兓匦抡{(diào)整自身的結(jié)構(gòu)，使中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈得到優(yōu)化，重塑了抵扣鏈。

1.營改增政策優(yōu)化了中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈

調(diào)查表明，50%的企業(yè)在試圖轉(zhuǎn)向一些容易取得抵扣憑證的行業(yè)。44%的企業(yè)已經(jīng)覺得需要重整上下游企業(yè)了，見圖（3）。

這其實(shí)是符合本次營改增政策的目標(biāo)，從某種意義上講，增值稅專用發(fā)票的取得過程，可以看作中小企業(yè)重新評(píng)價(jià)上下游企業(yè)資質(zhì)的過程，重新選擇上下游企業(yè)促進(jìn)了企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈。當(dāng)然，仍然有6%的企業(yè)從未考慮過此事，有可能這些企業(yè)的行業(yè)并不需要改變，也可能隨著時(shí)間的推移，一些企業(yè)會(huì)適時(shí)調(diào)整經(jīng)營方向。

營改增中重要的方面是重新選擇供應(yīng)商。調(diào)查詢問了供應(yīng)商選擇問題。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，22%的企業(yè)依據(jù)是否能開具增值稅發(fā)票重新選擇了供應(yīng)商；34%的企業(yè)重新選擇后，使得大部分供應(yīng)商可以提供專用發(fā)票。31%的企業(yè)沒有重新選擇，只是要求供應(yīng)商多開增值稅專用發(fā)票。見圖（4）。

調(diào)查顯示，56%的企業(yè)因?yàn)榘l(fā)票的原因重新選擇了供應(yīng)商。其實(shí)，能開具增值稅發(fā)票是企業(yè)資質(zhì)的一種體現(xiàn)。這說明營改增確實(shí)推動(dòng)一些中小企業(yè)，選擇了資質(zhì)更好的企業(yè)作為供應(yīng)商，或者說產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化有很大一部分原因來自于增值稅的推行。當(dāng)然還有一些企業(yè)并沒有對供應(yīng)商提出強(qiáng)制開具專用發(fā)票的要求。這些企業(yè)在管理上應(yīng)該是不完善的，需要改進(jìn)的空間很大。

2.營改增擴(kuò)展了中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈

營改增打通了二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，使大量不能抵扣增值稅的交易，變?yōu)榭梢缘挚墼鲋刀惖慕灰?。原來征收營業(yè)稅時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)性部門一旦分拆獨(dú)立出去，企業(yè)如果再向這些服務(wù)部門購買服務(wù)的話，發(fā)票不能用于抵扣，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的總體稅負(fù)上升。因此，在在實(shí)行營改增前，這些服務(wù)部門只能留在企業(yè)內(nèi)部，但留在企業(yè)內(nèi)部不能大量接納外部的新業(yè)務(wù)，限制了這些服務(wù)部門的發(fā)展。營改增后這些服務(wù)性部門可以分拆出去，成為獨(dú)立企業(yè)，既可以加速自身發(fā)展，也可以為集團(tuán)的其他企業(yè)服務(wù)，促進(jìn)了集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)的合理分工。尤其是那些既有制造業(yè)又有從事相關(guān)服務(wù)業(yè)的企業(yè)，可以進(jìn)行主、輔業(yè)務(wù)分離。因此，營改增積極引導(dǎo)了企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。

隨著企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)的增強(qiáng)，企業(yè)的規(guī)模迅速擴(kuò)大，從而促進(jìn)了企業(yè)的多項(xiàng)專業(yè)化產(chǎn)品和服務(wù)的快速發(fā)展。同時(shí)另一部分企業(yè)的外購服務(wù)的稅可以抵扣，推進(jìn)了納稅人之間分工協(xié)作，同時(shí)也推進(jìn)了中小企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)鏈重整。

營改增對產(chǎn)業(yè)鏈的影響在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)上更有意義，這些行業(yè)通常是制造業(yè)的上游供應(yīng)商，這些企業(yè)如果能夠享受增值稅帶來的利益，下游制造業(yè)成本可以控制，這些企業(yè)有活力，下游企業(yè)也就越有可能選擇到更優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商。雖然我國制造業(yè)處于轉(zhuǎn)型升級(jí)調(diào)整中，但第三產(chǎn)業(yè)比重一直在上升，這與營改增政策對服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的促進(jìn)作用密切相關(guān)。

（三）中小企業(yè)管理規(guī)范化進(jìn)程加速

增值稅納稅人資格分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，現(xiàn)實(shí)中大量的中小企業(yè)是小規(guī)模納稅人，尤其是生活服務(wù)業(yè)企業(yè)。在經(jīng)營管理上，這些企業(yè)廣泛存在著合同可有可無、供應(yīng)商和客戶管理松懈、應(yīng)收應(yīng)付款和預(yù)收預(yù)付款隨意、企業(yè)管理混亂的現(xiàn)象。營改增后，中小企業(yè)管理順應(yīng)了稅法變化并加速規(guī)范化，以適應(yīng)改革后政府對會(huì)計(jì)規(guī)范、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方面更高、更嚴(yán)格的要求。實(shí)踐證明，只有規(guī)范的企業(yè)才是有未來的企業(yè)。

1.中小企業(yè)申請一般納稅人意愿上升

此次調(diào)查的對象均為中小企業(yè)，是小規(guī)模納稅人，此設(shè)計(jì)是為了了解企業(yè)成為一般納稅人的意愿。調(diào)查結(jié)果表明，91%的企業(yè)在營改增之前已經(jīng)申請為一般納稅人，6%的正在申請中，3%的企業(yè)希望條件滿足后申請。說明大多數(shù)中小企業(yè)已經(jīng)為此作好了心理準(zhǔn)備，也說明申請為一般納稅人、規(guī)范地開具增值稅發(fā)票正成為中小企業(yè)的共識(shí)，見圖（5）。

是否開具增值稅發(fā)票逐漸成為企業(yè)資質(zhì)好壞的一種標(biāo)志。增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的必要條件，只有一般納稅人才能開具。中小企業(yè)如果要擴(kuò)大業(yè)務(wù)，必須申請為一般納稅人，才有可能最大限度地受益于政策。一般納稅人申請?jiān)黾樱f明政策的引導(dǎo)目的及其效果很明顯。見圖（6）。

雖然中小企業(yè)申請成為一般納稅人的意愿上升，但許多企業(yè)還是希望通過其他手段降低稅負(fù)，如稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。調(diào)查顯示，91%的企業(yè)存在將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下家的情況。這說明這些企業(yè)的供應(yīng)商開不出增值稅發(fā)票（這些更小供應(yīng)商可能并不在此次調(diào)查范圍），所以只能靠轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式繼續(xù)保持合作關(guān)系。

2.三角債問題得到改善

在實(shí)行營改增之前，許多中小企業(yè)存在大量的代收代付和三角債問題。因?yàn)楫?dāng)時(shí)沒有實(shí)行增值稅，不存在可抵扣的稅收項(xiàng)目，所以，中小企業(yè)不開正規(guī)發(fā)票或者隨意開具發(fā)票的情況比較普遍，導(dǎo)致企業(yè)債務(wù)增加。調(diào)查顯示，營改增實(shí)施后， 34%的企業(yè)的代收代付業(yè)務(wù)明顯減少，說明政策效果明顯，這有利于清理企業(yè)的三角債問題。但也有47%的企業(yè)與以前一樣，這可能是這些企業(yè)原來這類業(yè)務(wù)本就不多，經(jīng)營亦比較規(guī)范所致，或者一些小規(guī)模納稅企業(yè)仍然還停留在以前的經(jīng)營模式上導(dǎo)致的。6%的企業(yè)的代收代付業(yè)務(wù)上升，這些企業(yè)很可能是經(jīng)營管理存在問題。見圖（7）。

3.改善了合同管理水平

稅收政策變化后，企業(yè)在簽訂合同時(shí)要充分考慮合同條款的變化，重新進(jìn)行收入談判，重新對合同進(jìn)行審定。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，75%的企業(yè)已經(jīng)開始著手簽訂更完備的合同，由于增值稅與營業(yè)稅的計(jì)算方式不同，勢必要重新計(jì)算交易金額，以免在后續(xù)的開具發(fā)票、合同金額等方面出現(xiàn)糾紛。當(dāng)然也有25%的企業(yè)沒有太大變化?？赡艿脑蚴沁@些企業(yè)一直繳納增值稅，且供應(yīng)商和客戶都開具增值稅發(fā)票，營改增政策變化對其沒有影響；或者存在一些企業(yè)沒有認(rèn)真對待合同的情況。見圖（8）。

（四） 中小企業(yè)納稅管理規(guī)范化水平提升

中小企業(yè)通常發(fā)票管理混亂、會(huì)計(jì)科目隨意、原始憑證缺失。營改增后倒逼企業(yè)提升了納稅和會(huì)計(jì)核算專業(yè)化水平。

1.發(fā)票管理得到改善

36%的企業(yè)在發(fā)票管理上改進(jìn)。這種轉(zhuǎn)變對改善所有企業(yè)市場環(huán)境都有積極作用，一定程度抑制了假發(fā)票和虛開發(fā)票的現(xiàn)象；31%的企業(yè)在納稅申報(bào)方面得到改善；24%的企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上得到改善；3%的企業(yè)在資金管理上有所改善。見圖（9）。

同時(shí)，97%的企業(yè)已經(jīng)增強(qiáng)了專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的管理。這種積極轉(zhuǎn)變對改善所有企業(yè)的市場環(huán)境都有著積極作用，在一定程度上減少了虛假業(yè)務(wù)和假發(fā)票的空間，為進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票管理打下了良好的基礎(chǔ)。見圖（10）。

2.主動(dòng)收集增值稅專用發(fā)票的比例上升

對下游企業(yè)開具發(fā)票時(shí)，44%的企業(yè)感覺到主動(dòng)索要發(fā)票的人增加，向供應(yīng)商索取發(fā)票的積極性也有一定提高，說明達(dá)到了營改增政策目標(biāo)。由于企業(yè)改為增值稅，要求企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣，無形中減少了虛假業(yè)務(wù)和假發(fā)票的空間，為進(jìn)一步規(guī)范管理打下了良好的基礎(chǔ)。但也有56%企業(yè)感覺和以前差不多。那些認(rèn)為沒有太大變化的企業(yè)，可能是一些一直繳納增值稅的企業(yè)，也可能是一些對發(fā)票管理不太注重的企業(yè)。同時(shí)，9%的企業(yè)更積極地主動(dòng)索取發(fā)票。這種行為可以倒逼產(chǎn)業(yè)鏈上端的企業(yè)，在開具發(fā)票的問題上變得更規(guī)范。見圖（11）。

（五）中小企業(yè)采購業(yè)務(wù)效率提高

中小企業(yè)外包服務(wù)正在增加。在營改增實(shí)施前，一些繳納營業(yè)稅的企業(yè)、服務(wù)性行業(yè)和一些小企業(yè)，服務(wù)是否外包沒太大差異，因?yàn)榻粻I業(yè)稅沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。實(shí)行營改增后，服務(wù)外包后獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅稅款，因此，營改增可以提高企業(yè)購買服務(wù)的積極性。調(diào)查表明，12%的企業(yè)在營改增政策推出后開始考慮外包業(yè)務(wù)，說明政策的推動(dòng)作用很明顯；28%的企業(yè)已經(jīng)開始嘗試服務(wù)外包業(yè)務(wù)，但外包的比例不高，隨著改革的深入，企業(yè)會(huì)逐步增加其外包比例，從而降低采購成本。

對服務(wù)外包的理解需要一個(gè)過程，比較確定的是很多企業(yè)已經(jīng)在開始嘗試。但有41%的企業(yè)尚未考慮過此業(yè)務(wù)，從問卷中可以看出，這類企業(yè)一般規(guī)模比較小，所以，可能還不需要外包方式進(jìn)行采購，也可能是還沒意識(shí)到外包可以節(jié)約成本。見圖（12）。

增值稅政策推動(dòng)了企業(yè)積極地重新選擇供應(yīng)商，改變了以前的零星、隨機(jī)的采購模式，采購業(yè)務(wù)正變得更有計(jì)劃性、更高效。隨著改革的縱深發(fā)展，企業(yè)會(huì)逐步增加其外包比例和集中采購比例，從而顯著降低成本和風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

調(diào)查結(jié)果顯示，營改增政策有效，且政策效果顯著。營改增的減稅間接促進(jìn)了中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整；與此同時(shí)，營改增促進(jìn)了中小企業(yè)內(nèi)部管理逐步規(guī)范化，也促進(jìn)了企業(yè)主業(yè)的發(fā)展和企業(yè)分工的細(xì)化，中小企業(yè)服務(wù)外包正在增加，采購行為也正變得更越來越高效。

參考文獻(xiàn)

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