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    不同促銷(xiāo)方式的納稅籌劃

    2017-06-06 17:51:05熊金鳳
    卷宗 2017年6期
    關(guān)鍵詞:稅收籌劃

    摘 要:企業(yè)在銷(xiāo)售活動(dòng)中,可以采取多種促銷(xiāo)方式。不同的促銷(xiāo)方式?jīng)Q定了企業(yè)不同的稅負(fù),進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤(rùn),究竟哪種促銷(xiāo)方式最好呢?本文結(jié)合案例,分析了折扣銷(xiāo)售、贈(zèng)物銷(xiāo)售、返券銷(xiāo)售及返現(xiàn)銷(xiāo)售對(duì)企業(yè)稅負(fù)、凈利潤(rùn)的不同影響,為企業(yè)選擇合理的促銷(xiāo)方式提供了理論借鑒。

    關(guān)鍵詞:稅收籌劃;折扣銷(xiāo)售;贈(zèng)物銷(xiāo)售;返券銷(xiāo)售;返現(xiàn)銷(xiāo)售

    企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中,為了擴(kuò)大銷(xiāo)售增加利潤(rùn),會(huì)采取多種促銷(xiāo)方式。目前常用的促銷(xiāo)方式主要有折扣銷(xiāo)售、贈(zèng)物銷(xiāo)售、返券銷(xiāo)售、返現(xiàn)銷(xiāo)售等。在不同的促銷(xiāo)方式下,企業(yè)的銷(xiāo)售額和利潤(rùn)可能是不同的,與之相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)也不同,這為企業(yè)納稅籌劃提供了可能。若籌劃得當(dāng),可以降低企業(yè)稅負(fù),使企業(yè)價(jià)值最大化。本文從納稅籌劃的角度,對(duì)現(xiàn)實(shí)中常見(jiàn)的四種促銷(xiāo)方式進(jìn)行分析,找出適合企業(yè)的最佳促銷(xiāo)方案。

    1 四種促銷(xiāo)方式及其涉稅情況

    (一)折扣銷(xiāo)售

    折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)時(shí),為促進(jìn)銷(xiāo)售而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠,僅限于價(jià)格的商業(yè)折扣。

    折扣銷(xiāo)售這種促銷(xiāo)方式直接、簡(jiǎn)單,在實(shí)際中應(yīng)用最為廣泛,企業(yè)對(duì)其稅務(wù)處理辦法基本一致。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》,納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。[1]

    (二)贈(zèng)物銷(xiāo)售

    贈(zèng)物銷(xiāo)售是指在銷(xiāo)售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物,比如買(mǎi)微波爐贈(zèng)送餐具,贈(zèng)送餐具的目的是誘導(dǎo)消費(fèi)者買(mǎi)微波爐。

    對(duì)于贈(zèng)物銷(xiāo)售的增值稅如何處理,國(guó)家稅務(wù)總局并未下文明確規(guī)定。目前主要有兩種處理辦法,第一種是視同銷(xiāo)售,主要依據(jù)是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”的行為視同銷(xiāo)售貨物。第二種是不視同銷(xiāo)售,主要依據(jù)是贈(zèng)物銷(xiāo)售是隨貨贈(zèng)送,只有購(gòu)買(mǎi)了銷(xiāo)售方的商品才能領(lǐng)取贈(zèng)品,是有償贈(zèng)送不是無(wú)償贈(zèng)送,在稅法上不能作為視同銷(xiāo)售處理,實(shí)質(zhì)上是買(mǎi)一贈(zèng)一。

    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》第三條規(guī)定:“企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入?!币陨弦?guī)定是對(duì)買(mǎi)一贈(zèng)一等組合銷(xiāo)售的企業(yè)所得稅的規(guī)定。

    對(duì)于商場(chǎng)需不需要代顧客繳納隨貨贈(zèng)送商品的個(gè)人所得稅,目前有一定的爭(zhēng)議,我的觀點(diǎn)是商場(chǎng)不需要代繳,主要依據(jù)是根據(jù)《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》第一條第二款的規(guī)定,企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品,不征收個(gè)人所得稅。[2]實(shí)際操作中商場(chǎng)不可能向顧客收取個(gè)人所得稅,如果商場(chǎng)代顧客繳納個(gè)人所得稅的話(huà),這部分稅負(fù)實(shí)際會(huì)轉(zhuǎn)嫁給商場(chǎng)。

    (三)返券銷(xiāo)售

    返券銷(xiāo)售是當(dāng)顧客購(gòu)買(mǎi)量達(dá)到一定金額的情況下,返給顧客一定價(jià)值的購(gòu)物券,購(gòu)物券可以在一定期限內(nèi)充當(dāng)現(xiàn)金用來(lái)在商場(chǎng)內(nèi)購(gòu)物,過(guò)期或有結(jié)余都不能換取現(xiàn)金,所以在使用購(gòu)物券時(shí),顧客要進(jìn)行一定的規(guī)劃和計(jì)算才能更合適,不會(huì)造成一定的浪費(fèi),這種促銷(xiāo)方式對(duì)顧客來(lái)說(shuō)相對(duì)較為麻煩。[3]

    返券銷(xiāo)售容易激發(fā)消費(fèi)者連續(xù)購(gòu)物的欲望,返還的購(gòu)物券相當(dāng)于商場(chǎng)贈(zèng)送給顧客一定價(jià)值量的商品,返券銷(xiāo)售本質(zhì)屬于變相的“買(mǎi)一贈(zèng)一”,不屬于無(wú)償贈(zèng)送行為,贈(zèng)券行為不應(yīng)視同銷(xiāo)售。

    稅法規(guī)定,企業(yè)在促銷(xiāo)中,以購(gòu)物返券方式組合銷(xiāo)售貨物的,對(duì)于主貨物和返券商品不開(kāi)發(fā)票的,就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅,企業(yè)應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

    (四)返現(xiàn)銷(xiāo)售

    返現(xiàn)銷(xiāo)售是在顧客購(gòu)買(mǎi)了一定金額的商品后,商家返還部分現(xiàn)金給顧客。返還現(xiàn)金是直接讓利給消費(fèi)者的一種促銷(xiāo)方式,所返還的現(xiàn)金作為銷(xiāo)售費(fèi)用。

    返還部分現(xiàn)金相當(dāng)于贈(zèng)送現(xiàn)金給購(gòu)買(mǎi)方,稅法規(guī)定,“超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)”不得在企業(yè)所得稅前扣除。返還現(xiàn)金不屬于公益性捐贈(zèng),也不屬于無(wú)償捐贈(zèng),不能在稅前扣除。

    2 四種促銷(xiāo)方式納稅籌劃案例分析

    案例:武漢某商場(chǎng)為一般納稅人,增值稅稅率17%,企業(yè)所得稅稅率25%,城建稅及教育費(fèi)附加征收率分別為7%和3%。商場(chǎng)準(zhǔn)備在2016年雙11對(duì)童裝進(jìn)行促銷(xiāo),有四個(gè)促銷(xiāo)方案可供選擇。

    方案一、8折銷(xiāo)售,即商場(chǎng)將1000元童裝以800元價(jià)格銷(xiāo)售,購(gòu)入成本600元。

    方案二、購(gòu)買(mǎi)滿(mǎn)1000元贈(zèng)送價(jià)值200元小商品,小商品購(gòu)入成本為140元。

    方案三、購(gòu)買(mǎi)滿(mǎn)1000元贈(zèng)送200元購(gòu)物券

    方案四、購(gòu)買(mǎi)滿(mǎn)1000元減200元現(xiàn)金

    為便于籌劃,假設(shè)該商場(chǎng)每銷(xiāo)售100元的童裝,企業(yè)所得稅前可以扣除的工資及其他費(fèi)用為5元。售價(jià)和購(gòu)貨成本均為含稅價(jià),商場(chǎng)購(gòu)入的商品都有增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    1、方案一:商場(chǎng)在開(kāi)具發(fā)票時(shí),銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的。

    應(yīng)納增值稅額=800÷(1+17%)×17%-600÷(1+17%)×17%=29.06(元)

    應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=29.06×(7%+3%)=2.91(元)

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=[(800-600)÷(1+17%)-50-2.91]×25%=29.51(元)

    稅負(fù)總額=29.06+2.91+29.51=61.48(元)

    企業(yè)凈利潤(rùn)=[(800-600)÷(1+17%)-50-2.91]×(1-25%)=88.52(元)

    2、方案二:

    (1)方法一:視同銷(xiāo)售

    商家所取得的含稅收入1000元是“銷(xiāo)售商品”與“贈(zèng)與商品”的總和,對(duì)應(yīng)的含稅成本也應(yīng)該是“銷(xiāo)售商品”與“贈(zèng)與商品”的總和,其中的贈(zèng)品成本作為銷(xiāo)售成本的一部分允許企業(yè)所得稅前扣除。視同銷(xiāo)售行為并沒(méi)有給商場(chǎng)帶來(lái)實(shí)際的現(xiàn)金流入,贈(zèng)送商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是由商場(chǎng)負(fù)擔(dān)的,因此應(yīng)計(jì)入商品的銷(xiāo)售成本。

    應(yīng)納增值稅額=1000÷(1+17%)×17%-600÷(1+17%)×17%+200÷(1+17%)×17%-140÷(1+17%)×17%=66.84(元)

    應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=66.84×(7%+3%)=6.68(元)

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=[1000÷(1+17%)-600÷(1+17%)-140÷(1+17%)-200÷(1+17%)×17%-50-6.68]×25%=34.12(元)

    稅負(fù)總額=66.84+6.68+34.12=107.64(元)

    企業(yè)凈利潤(rùn)=[1000÷(1+17%)-600÷(1+17%)-140÷(1+17%)-200÷(1+17%)×17%-50-6.68]×(1-25%)=102.36(元)

    (2)方法二:不視同銷(xiāo)售

    應(yīng)納增值稅額=1000÷(1+17%)×17%-(600+140)÷(1+17%)×17%=37.78(元)

    應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=37.78×(7%+3%)=3.78(元)

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=[1000÷(1+17%)-(600+140)÷(1+17%)-50-3.78]×25%=42.11(元)

    稅負(fù)總額=37.78+3.78+42.11=83.67(元)

    企業(yè)凈利潤(rùn)=[1000÷(1+17%)-(600+140)÷(1+17%)-50-3.78]×(1-25%)=126.33(元)

    3、方案三:

    有些顧客可能沒(méi)有使用或沒(méi)有使用完這些贈(zèng)送的購(gòu)物券,該商場(chǎng)無(wú)法統(tǒng)計(jì)這些情況發(fā)生的概率,假設(shè)200元的購(gòu)物券顧客只使用了一半。銷(xiāo)售1000元的商品再送200元的購(gòu)物券,只能以1000元的含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,而進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按實(shí)際售出商品和贈(zèng)送商品的購(gòu)進(jìn)價(jià)合計(jì)來(lái)計(jì)算,假設(shè)用購(gòu)物券購(gòu)買(mǎi)商品的平均購(gòu)進(jìn)成本為60%。

    應(yīng)納增值稅額=1000÷(1+17%)×17%-(600+100×60%)÷(1+17%)×17%=49.40(元)

    應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=49.40×(7%+3%)=4.94(元)

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=[1000÷(1+17%)-(600+100×60%)÷(1+17%)-50-4.94]×25%=58.91(元)

    稅負(fù)總額=49.40+4.94+58.91=113.25(元)

    企業(yè)凈利潤(rùn)=[1000÷(1+17%)-(600+100×60%)÷(1+17%)-50-4.94]×(1-25%)=176.74(元)

    4、方案四:

    “返還現(xiàn)金”是“銷(xiāo)售1000元貨物行為”成立后又發(fā)生的行為,計(jì)算增值稅、企業(yè)所得稅時(shí),稅法上是不承認(rèn)的,返還的200元現(xiàn)金不能在稅前扣除。

    應(yīng)納增值稅額=1000÷(1+17%)×17%-600÷(1+17%)×17%=58.12(元)

    應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=58.12×(7%+3%)=5.81(元)

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=[1000÷(1+17%)-600÷(1+17%)-50-5.81]×25%=71.52(元)

    稅負(fù)總額=58.12+5.81+71.52=135.45(元)

    企業(yè)凈利潤(rùn)=1000÷(1+17%)-600÷(1+17%)-200-50-5.81-71.52=14.55(元)

    3 納稅籌劃方案比較

    由以上分析可以看出,四種促銷(xiāo)方式的稅負(fù)及企業(yè)凈利潤(rùn)各不相同,具體如下表:

    如果只考慮企業(yè)納稅情況,第一種方案稅負(fù)最輕為61.48元,第四種方案最重為135.45元;如果只考慮企業(yè)凈利潤(rùn),第三種方案凈利潤(rùn)最大為176.74元,第四種方案最小為14.55元。企業(yè)對(duì)方案的選擇需考慮多方面的因素,不僅考慮自身的利益最大化,還應(yīng)兼顧顧客的心理等因素作出正確的決定。企業(yè)在選擇促銷(xiāo)方式時(shí),不能盲目進(jìn)行,而應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā),事先做好籌劃,應(yīng)選擇最適合自己的方案,而不是最優(yōu)的方案。

    參考文獻(xiàn)

    [1]梁文濤.納稅籌劃實(shí)務(wù)[M].北京:清華大學(xué)出版社,2012.

    [2]張星.隨主貨物銷(xiāo)售的贈(zèng)品促銷(xiāo)財(cái)稅處理[J].財(cái)會(huì)月刊(上),2013(5):75-76.

    [3]王艷麗.探析不同促銷(xiāo)方式對(duì)商場(chǎng)納稅的影響[J].中國(guó)管理信息化,2014(9):5.

    作者簡(jiǎn)介

    熊金鳳(1980-),女,湖北鄂州人,講師,主要從事會(huì)計(jì)方向的研究。

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