探討扣繳個稅的計算方法和會計處理

鐘偉娟

摘 要：個人所得稅是稅收的一種重要形式，在我國的稅收中占有很大的比重。個人所得稅，顧名思義，交稅人一般是個體，一般是有個人收入的人才交稅，比如說你月末的工資、獎金等等。一般繳納個人所得稅的時候會有兩種形式，一種是自己繳稅，自己承擔。另外一種則是工作單位或者別人幫你繳費。尤其是這第二種情況，特別容易出現(xiàn)問題。許多企業(yè)或者單位總是不能按照規(guī)章制度辦事，導(dǎo)致個人所得稅經(jīng)常計算錯誤，出現(xiàn)問題，那么如何正確計算個人所得稅呢？文章就此展開詳細討論。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 稅法 計算方法 會計處理

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-130-02

近些年，我們國家的公共建設(shè)工程逐步完善，百姓也享受到了更加優(yōu)惠的政策。之所以會出現(xiàn)今天的局面，完全得益于我們社會完善的稅收政策。稅收是國庫的主要來源，國家之所以會有資金建設(shè)這么多的公共工程，前提必須是有穩(wěn)定的稅收。個人所得稅是稅收的一大來源，為我國的稅收事業(yè)做出了很大的貢獻，今天我們就來詳細探討一下個人所得稅。

個人所得稅是稅收的一種重要形式，在我國的稅收中，占有很大的比重。今天，我們就來詳細了解一下它。個人所得稅，顧名思義，交稅人一般是個體，一般是有個人收入的人才交稅，比如說你月末的工資，獎金等等。一般繳納個人所得稅的時候會有兩種形式，一種是自己繳稅，自己承擔。另外一種則是工作單位或者別人幫你繳費。尤其是這第二種情況，特別容易出現(xiàn)問題。在這第二種情況中，總是會發(fā)生計算上的錯誤，產(chǎn)生此現(xiàn)象的原因是多方面的，下面我們就來詳細探討一下。

一、納稅人自己負擔稅款

（一）計算方法

既然提到了如何繳納個人所得稅的問題，下面我們首先來說說稅款的計算方法吧。按照《個人所得稅》法的有關(guān)規(guī)定，工資薪金實行的是九級超額累進稅率，九級稅率從5%到45%不等，具體交多少，那要看你到底收入多少。此處需要注意的是，工資收入在2000元以下的是不需要繳稅的，繳稅部分是不包括這2000元在內(nèi)的。

舉個例子：老王月工資5500元，公司為了鼓勵他，又發(fā)了1000元獎金，那么他需要繳納多少個人所得稅？

5500+1000=6500 6500-2000=4500然后再用4500對應(yīng)到當時稅率欄里，看符合幾擋就分開算幾次。

（二）會計處理

為了可以時刻正確處理個人所得稅，不出現(xiàn)逃稅、漏稅的情況，所以我們需要對個人所得稅的繳納進行記錄和檢查，這就是會計處理。檢查辦法就是通過應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅進行。這樣在發(fā)放工資薪金的同時就可以繳納個人所得稅，還不容易出現(xiàn)錯誤。

具體來說，就是在領(lǐng)取工資薪金時就提前扣除掉個人所得稅，即領(lǐng)到的其實是已經(jīng)扣除過的工資薪金。其中，具體操作起來，其實涉及很多方面。其中包括“應(yīng)付職工薪酬”科目、貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”。

舉個例子來說，某個企業(yè)準備發(fā)放這個月的工資，其中職工小王，本應(yīng)該得到5500元工資，那么它總共需要3步會計處理。

首先，它需要算出月末應(yīng)該給小王發(fā)的工資，當然是指沒有扣除掉個人所得稅的。那么也就是我們上面提到的5500元，然后我們需要把這5500元記錄到生產(chǎn)成本中。

再次，我們就需要計算出小王需要繳納的個人所得稅，然后再計算出他的稅后工資。然后把稅后工資發(fā)放給小王，并且要在同時，把未交稅前的工資，繳納的個人所得稅，繳稅后的工資一并記錄在會計處理賬上。

最后就是繳納個人所得稅的環(huán)節(jié)了。在小王領(lǐng)到工資薪金之后，剩下的就是企業(yè)的事情了，企業(yè)按照會計上的賬然后統(tǒng)計出結(jié)果，再把每位員工的個人所得稅按照法律規(guī)定上交，并且記錄好日期，金額。到此，會計處理工作基本完成。

二、由扣繳稅款的義務(wù)人全部代付稅款

（一）基本介紹

有些小單位，或者是小企業(yè)不怎么正規(guī)。它們在招聘之前往往會說，成為正式員工后，它會幫我們支付個人所得稅，讓我們的工資薪金的收入變得更高。這種就是特殊情況，其實你根本沒有得到那么高的工資，但是你卻要按照高的工資薪金去繳納個人所得稅。在這種情況下，我們就不能按照普通的計算方法去計算個人所得稅，否則就會縮小稅基，企業(yè)就會少交不少稅費。

這種特殊情況，我們需要用別的方法去計算稅費。下面我們就來詳細介紹這種方法。

首先，我們要詳細參考有關(guān)規(guī)定和辦法，先將納稅人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，既包含稅收人，然后再計算應(yīng)該交多少稅款。除了這個辦法，我們也可以用最為傳統(tǒng)的解方程的辦法去算應(yīng)該交的稅款。

這里要注意了，按照最新的有關(guān)規(guī)定來講，企業(yè)或者單位代替員工支付的稅款，其實是指員工工資薪金的一部分。應(yīng)該算到員工的工資薪金總額中去。其實也就是說，我們在計算員工應(yīng)該繳的稅費之前，要搞清楚員工的實際工資到底是多少。其實根據(jù)我們上述的分析，我們可以得出其實員工真正的工資應(yīng)該分成兩部分。其中一部分是指員工得到的工資薪金，另外一部分則是企業(yè)幫員工代付的稅款，這兩項加起來才應(yīng)該是員工真正的工資。我們計算員工所交稅款的稅基就應(yīng)該是上面我們提到的這兩項的總和。而不是我們認為的員工領(lǐng)到的工資薪金。

另外要提到的注意點是，個人所得稅的負擔對象并不是一定的，它不是一成不變的。具體要由誰來負擔個人所得稅，這個得根據(jù)具體的工資薪金來源確定。比如說，公司替員工繳納的稅款，就屬于與取得收入無關(guān)的支出。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，這種類型的支出也屬于計算應(yīng)繳納稅額的范圍，在計算應(yīng)該繳納稅額的過程中，也要一并算上。當然了，這類型的支出，企業(yè)為了營業(yè)額而消耗的支出，我們一般把這種支出稱為“營業(yè)外支出”。可能你會奇怪了，為什么我們要這么做呢？又麻煩又不好計算。其實我們這樣做的原因是因為，在國家有關(guān)規(guī)定中，像是這種類型的支出，是不算在企業(yè)所得稅的征稅范圍的。所以我們該細分的時候還是有必要細分的。

（二）計算方法

一般來說，計算企業(yè)幫員工繳納的稅款，我們采用公式法。

公式：應(yīng)該繳納的稅款總金額=（實際進賬的錢-實際出賬的錢）除以（1-稅率），注意此處稅率是指的普遍稅率，不是哪一階層中具體的稅率，不是特指。

舉個例子：某個企業(yè)準備發(fā)放這個月的工資，其中職工小王，本應(yīng)該得到5500元工資，但企業(yè)決定幫他把所有稅款都交了。根據(jù)我們上面提到的普遍稅率，算出應(yīng)該交稅的錢，所以=（5500-2000-125）除以（1-15%），就可以得出結(jié)果。

經(jīng)過我們檢驗發(fā)現(xiàn)，不論是公司幫員工負擔全部稅款，還是員工自己負擔全部稅款，結(jié)果都是一樣的，并不會因為改變了付款對象，就少交或者多交稅款。

（三）會計處理

還是來舉個例子，這樣我們會更加容易理解。

某個企業(yè)準備發(fā)放這個月的工資，其中職工小王，本應(yīng)該得到5500元工資。首先員工工資需要5500元，這些都屬于生產(chǎn)成本。之后營業(yè)外支出。也就是公司幫員工繳納的稅款有470.59元，所以實際公司員工的實際收入是5500元+470.59元。

三、由扣繳稅款的義務(wù)人部分代付稅款

（一）計算方法

一般來講，求由扣繳稅款的義務(wù)人全部代付稅款，我們依然采用的是公式法。

公式：應(yīng)該繳納的稅款總額=（公司為員工發(fā)的實際工資+公司替員工負擔的稅款-應(yīng)該扣除的雜費）×當時的稅率。這就是計算上述情況的方法。

舉個例子：某公司決定結(jié)算當月員工工資，員工小王當月的工資薪金是5500元，就假設(shè)公司愿意為他付200元稅款，那么他自己要交多少稅款。

根據(jù)公式（5500+200-2000）×15%，我們就可以這么算，又簡單，又方便。掌握這一個公式，之后再算稅款就完全沒問題。

（二）會計處理

首先我們要確定公司應(yīng)付員工多少工資薪金，并且記錄下來，詳細地記錄進生產(chǎn)成本里。在上面我們提到的例子里就是那個5500元。其次，我們再來計算，企業(yè)到底可以為員工支付多少稅款，在這里，這些部分支付的稅款就屬于營業(yè)外支出。做完工作之后，一定不要忘記要記錄在冊。既然算過了企業(yè)應(yīng)該支付的稅款了，那我們也應(yīng)該去算算個人應(yīng)該支付的稅款了。至于計算的具體方法嘛，那當然就是我們上面提到的公式法了。做完這些工作，記錄好之后，這里的工作就告一段落了。

四、由扣繳稅款的義務(wù)人部分代付稅款

（一）計算方法

同上面我們提到的解決辦法一樣，解決扣繳稅款的義務(wù)人部分代付稅款的問題的時候，我們依然采用的是公式法。

公式：應(yīng)該繳納稅款的總額=（除去公司負擔的稅款之后剩下錢-其他的雜費×負擔比例）除以（1-稅率）×負擔比例

還是那個例子，我們再來運用到這道題目中進行分析。

某公司決定結(jié)算當月員工工資，員工小王當月的工資薪金是5500元，公司愿意幫他負擔一半的稅款，那么他自己應(yīng)該負擔多少稅款？

（5500-2000×50%）除以（1-15%×50%）就可以輸出結(jié)果。怎么樣，是不是發(fā)現(xiàn)公式法實在是很簡單。

（二）會計處理

和以前一樣，我們首先需要計算出公司應(yīng)該替員工支付的稅款。也就是我們上面提到的5500元。緊接著，我們還要按照原來的步驟，計算出員工自己應(yīng)該繳納的稅款，就是我們已經(jīng)談到了無數(shù)遍的營業(yè)外支出。然后我們就要計算出應(yīng)該支付員工的工資薪金然后對員工予以支付。最后我們繳納個人所得稅。這里的注意點，還是和以前一樣，要注意我們做的每一步，都要記錄下來。

五、總結(jié)和強調(diào)

在上面，我們分情況分別介紹了幾種不同的計算稅收的方法，個人所得稅是稅收的一種重要形式，在我國的稅收中，占有很大的比重。今天，我們就來詳細了解一下它。個人所得稅，顧名思義，交稅人一般是個體，一般是有個人收入的人才交稅，比如說你月末的工資、獎金等等。稅收是我們國家財政收入的主要來源，如果沒有稅收的話，那我們國家的公共基礎(chǔ)建設(shè)工程將會有好多都難以興建；如果沒有稅收，三峽大壩將難以實現(xiàn)，也許現(xiàn)在三峽兩岸的人民依然因為水患而擔憂；如果沒有稅收，我們那一條條筆直的高速公路，一節(jié)節(jié)飛速的高鐵又怎么可能會成為我們現(xiàn)在主要的交通方式。稅收十分重要，國家各項事業(yè)的運行是絕對不可以離開稅收的，因此，學會這些方法十分重要。

六、結(jié)語

近些年，我們國家的公共建設(shè)工程逐步完善，百姓也享受到了更加優(yōu)惠的政策。之所以會出現(xiàn)今天的局面，完全得益于我們社會完善的稅收政策。稅收是國庫的主要來源，國家之所以會有資金建設(shè)這么多的公共工程，前提必須是有穩(wěn)定的稅收。個人所得稅是稅收的一大來源，為我國的稅收事業(yè)做出了很大的貢獻，學會這些計算稅款的辦法，未來我們的稅收事業(yè)將會發(fā)展得更好，我國各項事業(yè)也將進行得更加順利。

參考文獻：

[1] 夏宏偉.中國個人所得稅制度改革研究[D].財政部財政科學研究所，2013

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[4] 崔志坤.中國個人所得稅制度改革研究[D].財政部財政科學研究所，2011

（作者單位：廣東工程職業(yè)技術(shù)學院 廣東廣州 510520）（責編：賈偉）