基于作業(yè)成本法下的企業(yè)成本控制模式構(gòu)建

劉大中 章維宇

摘 要：當(dāng)前，全球都處于現(xiàn)代的生產(chǎn)環(huán)境下，如果要廣泛推廣作業(yè)成本法，并使其在生產(chǎn)過程中充分發(fā)揮作用，勢必需要構(gòu)建高效穩(wěn)定的、基于作業(yè)成本法的成本控制系統(tǒng)?；谧鳂I(yè)成本法，完整的成本控制流程應(yīng)當(dāng)涵蓋了作業(yè)鏈分析和作業(yè)再造、對成本控制對象的確定、確定標(biāo)準(zhǔn)的成本、分析成本的差異以及采取相應(yīng)的措施，一共是五個步驟，但是一般而言都是通過最后的三個步驟開展經(jīng)常性的循環(huán)控制工作。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 成本控制

中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）04（b）-102-02

當(dāng)前全球范圍內(nèi)都已開始注重企業(yè)生產(chǎn)的成本管理工作。經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展加快了我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型步伐，所以各個行業(yè)內(nèi)都出現(xiàn)了非常激烈的競爭局面。我國諸多企業(yè)為了能夠確保自身可以在國內(nèi)和國際激烈競爭中存活下來，并且穩(wěn)定發(fā)展，都開始逐漸選擇借助信息技術(shù)以及自動化技術(shù)來引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)力。這種自動化顯著提高的生產(chǎn)方式相對于傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式而言，其參與生產(chǎn)的員工數(shù)量明顯下降，而且因為生產(chǎn)流程更加豐富，所以需要更加精準(zhǔn)的計算方式來確定成本。所以作業(yè)成本法在上世紀(jì)中期出現(xiàn)，作業(yè)成本法最先是由美國的經(jīng)濟(jì)學(xué)家科勒在其著作中提到的，作業(yè)成本法當(dāng)時的定義是在確定作業(yè)為核心概念的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)過程進(jìn)行分離的成本計算方法，因為其相對于傳統(tǒng)的成本可算方式而言，原理上存在著明顯的不同，所以企業(yè)過去在核算方面存在的問題，通過此都能夠解決，在企業(yè)確定適合市場環(huán)境定價的基礎(chǔ)上，繼續(xù)為企業(yè)提供更為精確地成本計算基礎(chǔ)，這一綜合算法能夠確保企業(yè)對其產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進(jìn)行更加準(zhǔn)確的核算。關(guān)于成本浪費(fèi)等方面的問題都能夠很好的解決，從而促使企業(yè)可以更加合理化和科學(xué)化構(gòu)建成本控制方案。

1 開展作業(yè)成本法的步驟環(huán)節(jié)

作業(yè)成本法又被稱作是ABC管理法，該方法的對象是某一個具體事項。具體是對該事項進(jìn)行數(shù)量的分析，其依據(jù)是該對象中各個組成部分和總體的比重，根據(jù)各組成部門之間的大小不同，進(jìn)行排序，對各組進(jìn)行劃分，分為ABC三類，分類的依據(jù)是一定的比重或者是累計的比重標(biāo)準(zhǔn)，管理的重點(diǎn)是A類，次重點(diǎn)是B類，一般是C類，其特點(diǎn)是，除了能夠把精力集中然后確定重點(diǎn)問題進(jìn)行管理之外，還能同時處理一般的問題，所以可以做到在保證人力和物力以及財力占用量都盡可能降低的基礎(chǔ)上，最大程度地提高了經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本法分為作業(yè)管理及成本計算兩個角度，其基本的原理是：作業(yè)的產(chǎn)生就是其生產(chǎn)過程，成本的出現(xiàn)是因為作業(yè)的出現(xiàn)，而且作業(yè)還直接與成本和費(fèi)用關(guān)聯(lián)。整個生產(chǎn)過程有三個環(huán)節(jié)。第一個環(huán)節(jié)是確定計量生產(chǎn)過程中對各資源的消耗。具體可以分為貨幣、人力、動力和材料資源等若干種資源。企業(yè)不會因為應(yīng)用了企業(yè)成本計算方法，其所消耗資源的總量就會隨之改變，企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本計算法，主要是改變了銷售成本以及存貨自檢的資源總量以及各種產(chǎn)品之間的資源總量。第二個環(huán)節(jié)是在作業(yè)中進(jìn)行資源分配，開列作業(yè)成本單，歸集成本池成本。開展此步驟需要如下多個步驟，第一是需要認(rèn)真確定作業(yè)中所涉及到的諸多資源的種類，也就是確認(rèn)作業(yè)中所包含的項目以及成本要素；第二是把各種資源的資源動因進(jìn)行確認(rèn)，為各類對象和各類作業(yè)進(jìn)行資源的分配，并核算出作業(yè)中關(guān)于該成本要素的成本額，然后開列作業(yè)成本單，對相關(guān)的各個成本的要素進(jìn)行匯總，并確定作業(yè)成本池的總成本額。第三個環(huán)節(jié)明確出現(xiàn)的作業(yè)動因，分配產(chǎn)品作業(yè)成本池的總成本，并且開列產(chǎn)品成本單。該步驟涵蓋了如下的幾個步驟，第一是對各種作業(yè)的作業(yè)動因進(jìn)行確認(rèn)，并對作業(yè)動因的總數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計確定，然后根據(jù)這些對各個作業(yè)中單位作業(yè)動因的制造費(fèi)用分配率進(jìn)行計算。第二是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的作業(yè)量或者是作業(yè)動因書進(jìn)行統(tǒng)計，并核算出每一個產(chǎn)品所需要負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，然后開列產(chǎn)品成本單。

2 基于作業(yè)成本法下的企業(yè)成本控制模式的構(gòu)建

根據(jù)上面的文字對于作業(yè)成本法的解讀，資源—作業(yè)—成本步驟包含了成本流程，整體而言，成本控制流程涵蓋了以下多個環(huán)節(jié)。

2.1 分析和再造作業(yè)鏈

產(chǎn)業(yè)鏈的分析與再造是成本控制的實施方面最為重要的工作。對于傳統(tǒng)成本控制而言，其整個體系都是沒有作業(yè)鏈的分析與再造的，所以導(dǎo)致在實際過程中，這些步驟都是最容易被忽略的。廣義角度來看，成本控制本身包含了分析和再造作業(yè)鏈。在這個過程中，需要把增值作業(yè)和非增值作業(yè)清楚地識別和區(qū)分，并區(qū)分其中的低效與高效的作業(yè)，然后把其中的非增值作業(yè)盡可能的通過技術(shù)分析等手段措施提出來，以求盡可能對低效作業(yè)進(jìn)行改善。還需繼續(xù)分析各作業(yè)之間存在的聯(lián)系，確保作業(yè)中每個環(huán)節(jié)都是密切聯(lián)系的，不會出現(xiàn)斷開或重疊的情況，從而確保作業(yè)鏈的整體效率得到顯著提高。

2.2 對成本控制對象進(jìn)行明確

在完成分析和再造作業(yè)鏈的工作后，需要明確成本的控制中心，這也是開展成本控制所必須準(zhǔn)備的步驟。為了能夠使成本控制的有效程度顯著提高，在確定責(zé)任中心時，需要盡可能保證成本開支的決定者以及成本開支的責(zé)任承擔(dān)者態(tài)度是一致相同的，在一般情況下，作業(yè)中心就是成本控制人員所確定的責(zé)任中心。所以將若干種作業(yè)歸納進(jìn)同一個作業(yè)中心，這是響應(yīng)簡化成本核算的需求，但需要控制其范圍，尤其是不同的作業(yè)由不同的部門分別提供，就需要將其盡量設(shè)置成為對應(yīng)的成本中心，確保成本控制工作在未來可以順利的開展。

2.3 為各作業(yè)中心制定標(biāo)準(zhǔn)成本

與傳統(tǒng)的成本觀念下的標(biāo)準(zhǔn)成本相比，作業(yè)中心標(biāo)準(zhǔn)成本有著基本一樣的制定原理，但是并不是完全相同，各自存在不同的特點(diǎn)。資源到產(chǎn)品的步驟在作業(yè)成本法下是成本流程。產(chǎn)品消耗作業(yè)以及作業(yè)消耗資源兩個環(huán)節(jié)的效率共同決定了作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)成本，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)單價與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量共同組成了作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)成本。而對于作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)單價而言，可以看做是資源標(biāo)準(zhǔn)單價和資源耗用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的乘積。所以可以確定，需要實現(xiàn)對單位作業(yè)資源耗用標(biāo)準(zhǔn)量以及資源標(biāo)準(zhǔn)單價進(jìn)行合理的確定，然后才能夠確定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)單價。與傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)中關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定程序相比，資源耗用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量以及資源標(biāo)準(zhǔn)單價這兩者的制定原理以及制定方法都是完全相同的。而對單位產(chǎn)品對作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)耗用量的合理制定是其關(guān)鍵之處，產(chǎn)品消耗資源環(huán)節(jié)的效率直接決定其作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)耗用量以及產(chǎn)品產(chǎn)量。

2.4 分析成本之間存在的差異

在作業(yè)中心的實際成本發(fā)生之后，把所發(fā)生的實際成本與作業(yè)中心的保準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，并嘗試分解成本出現(xiàn)的差異，尋找影響成本出現(xiàn)差異的因素。如下是分解成本差異的公式：成本差異=作業(yè)中心的實際成本-作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位作業(yè)的實際價格×作業(yè)時機(jī)數(shù)量-單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價格×作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=（單位作業(yè)實際價格-單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價格）×作業(yè)實際數(shù)量+（作業(yè)實際數(shù)量-作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價格=作業(yè)價差+作業(yè)量差。因為相對于單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價格而言，單位作業(yè)的實際價格出現(xiàn)了偏高的情況，所以就出現(xiàn)了作業(yè)價差。對于其具體的原因，則需要深入分析研究生產(chǎn)作業(yè)中對于資源的消耗速度以及所消耗的資源價格兩個方面。相對于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量而言，作業(yè)的實際數(shù)量是與之偏離的，所以這就是作業(yè)量差出現(xiàn)的原因，從根本上看，其依然是單位產(chǎn)品對作業(yè)的實際消耗偏離了標(biāo)準(zhǔn)的消耗。

2.5 開展低成本戰(zhàn)略

企業(yè)在對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃的時候，為了確保在市場上，產(chǎn)品能夠取得良好的占有率以及普及率，可以嘗試通過低價策略的方式來占領(lǐng)市場，從而確保產(chǎn)品長久的生命力和競爭力。對于市場行情出現(xiàn)的變化要及時關(guān)注，不僅要降低產(chǎn)品的價格，還需要加強(qiáng)產(chǎn)品的生產(chǎn)研發(fā)環(huán)節(jié)，提高成本的控制力度，借助技術(shù)改進(jìn)、設(shè)備更新以及人才引進(jìn)等諸多措施，實現(xiàn)產(chǎn)品價格的降低，從而為產(chǎn)品的整體作業(yè)鏈提供保障，實現(xiàn)持續(xù)的降低成本和收益的增加，進(jìn)而達(dá)到成本控制系統(tǒng)構(gòu)建的目的。

3 結(jié)語

在現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境下，國內(nèi)外市場的競爭都是非常激烈的，作為制造企業(yè)如果要想能夠確保產(chǎn)品持續(xù)的保持競爭力，就需要密切、時刻關(guān)注市場行情的變化，并根據(jù)市場信息對自身的成本控制和產(chǎn)品售價進(jìn)行調(diào)整，而作業(yè)成本法是一種有效的成本核算方法和良好的企業(yè)管理措施，同時能夠使市場份額得到顯著擴(kuò)大，為繼續(xù)加強(qiáng)作業(yè)成本法的實用性，所以需要盡快解決作業(yè)成本法下所存在的成本控制相關(guān)問題。與傳統(tǒng)的成本控制相比較，在作業(yè)成本法下開展成本控制，需要確定作業(yè)為成本控制的對象，并分析作業(yè)中心的實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間出現(xiàn)的差異，確定其中導(dǎo)致成本失控的主要原因，并采取相應(yīng)的解決措施。而且企業(yè)需要能夠善于借助作業(yè)成本法，對成本控制過程中所出現(xiàn)的各種問題進(jìn)行詳細(xì)分析，確保低成本戰(zhàn)略，在定價過程中，確保其結(jié)合產(chǎn)品，開展作業(yè)中心業(yè)績評價的方式，對產(chǎn)品的成本從整個作業(yè)鏈角度進(jìn)行控制，確保企業(yè)能夠長遠(yuǎn)的發(fā)展。

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