稅務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險管理研究

朱光武 印堯

摘 要：稅務(wù)風(fēng)險管理就是稅務(wù)部門以相關(guān)稅收風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)，構(gòu)建科學(xué)完善的稅收風(fēng)險控制體系，對現(xiàn)階段潛在的風(fēng)險進行分析評估，并制定有效的風(fēng)險應(yīng)對策略以完成對稅收風(fēng)險的事前控制、事中控制及事后控制。通過科學(xué)有效的手段控制稅收風(fēng)險，不僅能提高稅收，還能促進稅法遵從最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險 稅務(wù)風(fēng)險管理 風(fēng)險識別 風(fēng)險控制

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（c）-169-02

1 稅務(wù)風(fēng)險概述

國際上比較通行的稅收風(fēng)險管理中稅務(wù)風(fēng)險指稅收遵從風(fēng)險。所謂稅收遵從風(fēng)險指的就是實施稅收監(jiān)督與管理時，由于提高稅收遵從而產(chǎn)生的負(fù)面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是相關(guān)納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或?qū)Χ惪罾U納相關(guān)規(guī)定一無所知。從這個角度分析，稅收風(fēng)險指納稅人對稅法的遵從度，不涉及稅務(wù)機關(guān)對稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應(yīng)來自兩個方面，一方面納稅人對稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會帶來稅收流失；另一方面稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員不遵從稅法也一定會帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從（稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法方面的遵從）。

研究和界定稅務(wù)風(fēng)險的概念，應(yīng)該結(jié)合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會法制環(huán)境、國家相關(guān)政策、法規(guī)與制度、社會經(jīng)濟水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實踐層面，從稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法方面的風(fēng)險因素來界定。通過詳細(xì)研究分析之后，我們認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險指的就是在稅收征管過程中，影響稅務(wù)遵從的可能性。

2 稅務(wù)風(fēng)險管理

現(xiàn)代稅收管理體制要求稅務(wù)管理充分結(jié)合風(fēng)險管理與稅務(wù)管理兩門學(xué)科。在稅收管理過程中，應(yīng)根據(jù)實際狀況引進風(fēng)險管理理念，規(guī)避稅收風(fēng)險，維護國家及人民的利益。此外，還應(yīng)合理配置管理資源，實施積極主動管理，規(guī)范稅收執(zhí)法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

2.1 稅務(wù)風(fēng)險管理定義

稅務(wù)風(fēng)險管理是指稅務(wù)風(fēng)險的管理者，對其存在的潛在風(fēng)險進行綜合分析評估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風(fēng)險發(fā)生的可能性，把潛在風(fēng)險事件發(fā)生時造成的損失降到最低程度。

2.2 稅務(wù)風(fēng)險管理的常用方法

稅務(wù)風(fēng)險管理和風(fēng)險管理的常用方法基本一致，針對稅務(wù)風(fēng)險的特點，在管理方法的使用上有一定的區(qū)別和側(cè)重。

2.2.1 風(fēng)險識別的方法

（1）風(fēng)險損失清單法。例如梳理風(fēng)險崗位和風(fēng)險點，編制成風(fēng)險手冊，從而實行有側(cè)重的分類管理。

（2）流程圖法。以一般納稅人資格認(rèn)定工作為例，根據(jù)工作流程將其分解成具體的工作環(huán)節(jié)，即資料受理與初審、實地調(diào)查、分局長復(fù)審、稅政人員核實、稅政科長復(fù)核、分管局長審批。

（3）風(fēng)險因素預(yù)先分析法。例如針對鋼鐵經(jīng)營行業(yè)專項納稅評估的風(fēng)險管理。在進行納稅評估之前，通過典型調(diào)查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關(guān)資料，了解該行業(yè)稅收管理過程中存在的風(fēng)險因素，研究對其進行風(fēng)險控制的方法和條件，以提高稅收管理質(zhì)量和工作效果。

（4）事故樹法。以稅務(wù)機關(guān)對偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結(jié)構(gòu)如表1所示。

2.2.2 風(fēng)險評估的方法

（1）風(fēng)險度評價法。例如風(fēng)險等級模型的分析與應(yīng)用。通過歸納分析方式得出最大稅務(wù)風(fēng)險點，概括稅收風(fēng)險管理體系當(dāng)中的可量化風(fēng)險，并將其轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)模式從而完成對稅務(wù)風(fēng)險高低的估算。

（2）蒙特卡羅方法。此方法在稅務(wù)風(fēng)險管理中的應(yīng)用主要集中在對納稅人申報信息進行風(fēng)險分析和評估方面。計算出行業(yè)增值稅應(yīng)稅銷售額變動率水平，根據(jù)統(tǒng)計學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)差和離散系數(shù)計算出增值稅應(yīng)稅銷售額變動率預(yù)警指標(biāo)。通過對此指標(biāo)的分析，反映納稅人經(jīng)營狀況的波動情況，若銷售額在短時間內(nèi)有突增現(xiàn)象，則納稅人存在虛開發(fā)票的疑點，系統(tǒng)將自動予以預(yù)警。

（3）矩陣圖評價法。以澳大利亞稅務(wù)局使用的遵從風(fēng)險后果評價矩陣為例。澳大利亞稅務(wù)局不僅考慮到了目前影響其實現(xiàn)工作目標(biāo)的風(fēng)險，還考慮到了今后對該部門實現(xiàn)工作目標(biāo)的能力有不利影響的風(fēng)險，如表2所示。

2.3 風(fēng)險控制的方法

（1）風(fēng)險轉(zhuǎn)移。例如納稅人面臨破產(chǎn)清算時，欠繳的稅款面臨無力償還的風(fēng)險， 《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）規(guī)定，納稅人在償還銀行貸款之前，優(yōu)先清償稅款，這相當(dāng)于將稅款的支付風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了銀行。一般情況下，轉(zhuǎn)移風(fēng)險在納稅風(fēng)險管理中用得比較少。

（2）風(fēng)險降低。以稅收風(fēng)險控制體系為基礎(chǔ)，制定符合實際需求的稅收風(fēng)險控制措施，從而實現(xiàn)有效化解稅收風(fēng)險的目的。通過大量的調(diào)查研究，我們可以知道若事前風(fēng)險預(yù)防措施越充分，降低風(fēng)險的效果會越明顯。風(fēng)險降低可以采取的措施包括限制機會、減少非主觀錯誤等。

由于稅務(wù)部門必須最有效地利用其有限的人力等其他資源，因此需要盡可能降低執(zhí)法成本。因此，稅務(wù)部門會優(yōu)先選擇資源占用最小，但仍能達(dá)到一定效力水平的風(fēng)險處理方式。這意味著在一般情況下，首先使用減少風(fēng)險的處理方式，其次使用占用較少資源的風(fēng)險糾正方式，最后使用占用更多資源的風(fēng)險糾正方式。如果能夠均衡地開展風(fēng)險預(yù)防、減少工作，并輔之以風(fēng)險糾正工作，那么以上順序是最恰當(dāng)?shù)摹?/p>

參考文獻

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