企業(yè)投資方式選擇的納稅籌劃探析

李潔煌

摘 要：近年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，在我國(guó)積極進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)的過(guò)程中，企業(yè)需要面對(duì)更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。為了提升自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)必須提升投資決策的科學(xué)性。在實(shí)際投資中，企業(yè)要努力提升納稅籌劃的科學(xué)性和合理性，降低企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)，有效提升日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的節(jié)稅空間?；诖耍疚氖紫葘?duì)不同投資方式下的企業(yè)稅負(fù)情況展開(kāi)探討，并對(duì)企業(yè)投資方式選擇的納稅籌劃進(jìn)行分析，最后提出投資方式選擇的納稅籌劃建議，希望對(duì)我國(guó)企業(yè)的全面發(fā)展起到促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)投資 方式選擇 納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）05（b）-085-02

現(xiàn)階段，學(xué)術(shù)界并沒(méi)有對(duì)“納稅籌劃”的定義進(jìn)行明確劃分，但是多數(shù)專家學(xué)者都在自己的著作中對(duì)“納稅籌劃”的內(nèi)涵進(jìn)行了概括。通常，納稅籌劃指的是在遵守稅法相關(guān)規(guī)定的背景下，納稅人從企業(yè)實(shí)際運(yùn)行特點(diǎn)出發(fā)，科學(xué)的展開(kāi)統(tǒng)籌和策劃活動(dòng)，促使一系列經(jīng)濟(jì)行為在實(shí)施的過(guò)程中，可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的目標(biāo)；納稅籌劃的根本目標(biāo)是納稅人通過(guò)科學(xué)安排和籌劃應(yīng)稅行為，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，主要包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的籌劃四個(gè)方面，籌劃范圍僅限于自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的納稅事項(xiàng)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生各種各樣的稅負(fù)，投資活動(dòng)同樣難以避免多重稅負(fù)的產(chǎn)生。這就要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做到從納稅籌劃的角度出發(fā)，科學(xué)選擇企業(yè)的投資方式，為保證企業(yè)的良好發(fā)展和進(jìn)步奠定基礎(chǔ)。

1 企業(yè)投資方式的劃分

在投資活動(dòng)中，投資雙方的管理和經(jīng)營(yíng)模式對(duì)投資方式的選擇具有直接性，通?？梢詣澐殖砷g接和直接兩種投資方式。在直接投資中，企業(yè)可以在投資項(xiàng)目中直接融入土地、貨幣資金、技術(shù)和勞動(dòng)等因素，在被投資方中直接展開(kāi)經(jīng)營(yíng)管理工作；在間接投資中，投資方要想獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不以直接開(kāi)廠的方式進(jìn)行，而是通過(guò)對(duì)股票以及債券的購(gòu)買來(lái)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。其中，根據(jù)不同的資產(chǎn)性質(zhì)，還可以將直接投資劃分成非貨幣資金和貨幣資金兩種投資方式[1]。其中不動(dòng)產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資以及有形資產(chǎn)投資等是非貨幣資金投資的重要組成部分。

2 企業(yè)投資方式選擇的納稅籌劃

在應(yīng)用納稅籌劃的過(guò)程中，對(duì)國(guó)家制定并落實(shí)的稅收優(yōu)惠正常進(jìn)行充分的利用是關(guān)鍵措施之一，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，是有效鼓勵(lì)納稅人的重要措施，但是，如果納稅人在日常工作的過(guò)程中，忽視相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)不進(jìn)行合理的納稅規(guī)劃，不僅不利于國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的目標(biāo)，同時(shí)，也不利于企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。不同的投資方式背景下，將產(chǎn)生不同的稅收因素和稅收待遇。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須對(duì)納稅負(fù)擔(dān)以及經(jīng)濟(jì)效益等多種因素進(jìn)行全面思考，從而有針對(duì)性的選擇投資方式，才能夠創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。

投資企業(yè)稅負(fù)分析。某企業(yè)不是房地產(chǎn)企業(yè)，其在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展，擬定進(jìn)行投資，投資的資本為1000萬(wàn)元，其投資的對(duì)象也不是房地產(chǎn)企業(yè)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要對(duì)以下資料進(jìn)行全面的應(yīng)用，才能夠制定科學(xué)的投資方案。

即方案1：在實(shí)際展開(kāi)投資的過(guò)程中，應(yīng)用1000萬(wàn)元的現(xiàn)金；方案2，應(yīng)用售價(jià)為1000萬(wàn)元的產(chǎn)品進(jìn)行投資，其中600萬(wàn)元為成本費(fèi)用，值得注意的是，這里所指的產(chǎn)品并不是應(yīng)稅消費(fèi)品；方案3，應(yīng)用價(jià)值1000萬(wàn)元評(píng)估價(jià)的設(shè)備展開(kāi)投資，其擁有600萬(wàn)元的凈值；方案4，應(yīng)用價(jià)值1000萬(wàn)元評(píng)估價(jià)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，其擁有600萬(wàn)元的凈值；方案5，應(yīng)用價(jià)值1000萬(wàn)元評(píng)估價(jià)土地使用權(quán)進(jìn)行投資，其擁有600萬(wàn)元的凈值；方案6，價(jià)值1000萬(wàn)元評(píng)估價(jià)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資，其擁有600萬(wàn)元的成本費(fèi)用[2]。

在對(duì)我國(guó)稅法進(jìn)行研究的過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)，以上不同方案在應(yīng)用的過(guò)程中，具體計(jì)算稅負(fù)的方式如下。

方案1：投資企業(yè)在進(jìn)行投資的過(guò)程中應(yīng)用現(xiàn)金，因此不需要在投資中繳納任何稅負(fù)。

方案2：在實(shí)際投資過(guò)程中需要繳納增值稅68萬(wàn)元，其計(jì)算方式為（1000-600）×17%；需要繳納教育費(fèi)附加和城建稅工8.84萬(wàn)元，計(jì)算的方式為（7%+3%+2%+1%）×68；需要繳納印花稅0.3萬(wàn)元，計(jì)算的方式為（10000000×3/100010）/10000；還需要繳納企業(yè)所得稅97.715萬(wàn)元，計(jì)算的方式為25%×（1000-600-8.84-0.3）；需要繳納納稅合計(jì)174.855萬(wàn)元[3]。

方案3：在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已經(jīng)對(duì)該設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣，那么應(yīng)繳納增值稅18.9萬(wàn)元，計(jì)算方法為1000/（1+17%）×17%；需要繳納教育費(fèi)附加和城建稅18.9萬(wàn)元，計(jì)算方法為（7%+3%+ 2%+1%）×145.3；需要繳納印花稅0.3萬(wàn)元，計(jì)算的方式為（10000000×3/100010）/10000；還需要繳納企業(yè)所得稅97.715萬(wàn)元，計(jì)算的方式為25%×（1000-600-8.84-0.3），因此納稅綜合為259.7萬(wàn)元。

3 投資方式選擇的納稅籌劃建議

第一，增加對(duì)稅制改革和稅收政策發(fā)展趨勢(shì)的了解。從狹義的角度來(lái)看，納稅籌劃指的是節(jié)稅，即相關(guān)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，嚴(yán)格遵守國(guó)家法律規(guī)定，科學(xué)地選擇計(jì)稅方法以及稅收政策，為促進(jìn)稅負(fù)的降低，合理安全企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)奠定良好的基礎(chǔ)[4]。因此，要想有效進(jìn)行節(jié)稅，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行全面了解，努力將節(jié)稅的空間進(jìn)行擴(kuò)大。

第二，對(duì)投資雙方的利益進(jìn)行綜合思考。值得注意的是，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，增加收入是投資活動(dòng)的唯一目標(biāo)，同時(shí)還必須努力經(jīng)過(guò)相關(guān)投資活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提升，在這一過(guò)程中，投資企業(yè)還必須對(duì)被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行充分的思考，只有這樣，才能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)投資雙方的雙贏奠定良好的基礎(chǔ)[5]。同時(shí)，長(zhǎng)期性是投資活動(dòng)的一大特點(diǎn)，為了追求經(jīng)濟(jì)效益，投資企業(yè)也必須全面綜合考慮多種因素，只有在此基礎(chǔ)上展開(kāi)投資，才能夠創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

第三，確保整體性在企業(yè)投資決策中充分體現(xiàn)出來(lái)。投資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須在充分應(yīng)用納稅籌劃的基礎(chǔ)上展開(kāi)企業(yè)投資決策的制定工作，這樣一來(lái)，可以促進(jìn)投資成本的降低，促使企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。但是，實(shí)際投資決策在應(yīng)用的過(guò)程中，很可能增加一方面稅收、同時(shí)減少另一方面的稅收。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)效益從整體上不一定會(huì)有所提升[6]。正因?yàn)槿绱?，在?shí)際展開(kāi)納稅籌劃的時(shí)候，投資企業(yè)不可以將節(jié)稅作為唯一投資目標(biāo)，而是應(yīng)當(dāng)從企業(yè)整體發(fā)展的角度出發(fā)，努力促進(jìn)稅負(fù)的減少，并促進(jìn)整體收益的平衡。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，近年來(lái)，我國(guó)不斷完善了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須科學(xué)地展開(kāi)納稅籌劃，才能提升自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)必須在對(duì)納稅展開(kāi)全面籌劃的基礎(chǔ)上，綜合比較多種投資方式中的稅負(fù)水平，才能夠提升投資的科學(xué)性，為自身的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1] 樊毅.高校個(gè)人所得稅納稅籌劃分析及優(yōu)化系統(tǒng)構(gòu)建——以某地方高校為例[J].會(huì)計(jì)之友，2016（10）.

[2] 郭峻，黃英，冉茂盛，等.教育稅收優(yōu)惠政策下高校收入納稅籌劃研究[J].重慶大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2015，18（5）.

[3] 吳斌，施瑤.風(fēng)險(xiǎn)投資參與是否影響企業(yè)納稅籌劃的積極性？——基于中國(guó)資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016（1）.

[4] 呂偉.控股股東代理成本、納稅籌劃方案抉擇及其市場(chǎng)價(jià)值：基于J有限公司的案例研究[J].南開(kāi)管理評(píng)論，2015，14（4）.

[5] 朱思宇.企業(yè)的融資方式選擇研究——來(lái)自制造業(yè)上市企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].改革與開(kāi)放，2016（15）.

[6] 吳粒，董巖，常春光，等.優(yōu)化模型在盈虧抵補(bǔ)納稅籌劃中應(yīng)用的研究[J].沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，26（3）.

[7] 喬海紅.基于納稅籌劃財(cái)務(wù)理論中的企業(yè)投資規(guī)模及方式選擇研究[J].商情，2016（43）.

[8] 潘敏.融資方式選擇與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的努力激勵(lì)[J].中國(guó)軟科學(xué)，2015（3）.