全面預算管理的問題與改進探析

汪健

摘 要：全面預算是指企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標所采取的完整性強、流暢度要求高的預算方法和規(guī)劃。眾所周知，資金正常而有效的流轉是維持企業(yè)日常辦公的必備條件，更是企業(yè)在競爭如此激烈的市場環(huán)境下占領市場先機、擴大利潤的主要條件之一。以銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為例，這種類型的大部分企業(yè)流程繁雜，發(fā)展規(guī)模大，需要完整的資金運用布局和預算使用構想。正是由于此類企業(yè)范圍涉及之廣、資金往來之龐大，資金流的保障在其中更是起到了舉足輕重的作用。

關鍵詞：全面預算管理 管理會計 資金控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（b）-121-02

1 實施全面預算管理的背景

由于市場經(jīng)濟的多變性與環(huán)境的復雜性，綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)。想要在這場沒有硝煙的戰(zhàn)爭中取得勝利，就必須完善自身的體系和制度、提高工作人員工作素養(yǎng)、跟進信息發(fā)展的腳步，這樣才能達到減少成本、增大利潤的目標?，F(xiàn)在，全面預算管理已經(jīng)成為企業(yè)合理調控內部資源，完成預算目標的主要手段之一。因此，盡快建立預算管理體系、加強對項目的預算管理是至關重要的。

2 當前企業(yè)全面預算管理存在的問題

2.1 缺少統(tǒng)一的資金管理能力，預算松弛成為了客觀存在的問題

首先，資金缺乏統(tǒng)一管理，無法發(fā)揮整體作用。綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)一般跨越多個地區(qū)，由于其本身的組織結構特點，無法實現(xiàn)管理、權利和資金的完全掌控。因此會造成某些下屬單位有資金閑置而其他一些下屬單位出現(xiàn)貸款的現(xiàn)象。雖然公司有相關的體系管理，但由于下屬單位擁有財務獨立管理的能力，所以有可能造成資源分配不均、資金浪費的現(xiàn)象。其次，企業(yè)中存在較大的預算松弛。舉個例子：生產(chǎn)部門實際生產(chǎn)了4000萬價值的產(chǎn)品，但是預算中預測只能生產(chǎn)3000萬價值的產(chǎn)品。這種實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)存在較大差異的即為預算松弛。預算松弛雖然能夠使部門達成目標，但其消極影響是巨大的——不能實現(xiàn)成本最小化和利潤最大化。

2.2 全面預算體系需要更加科學和嚴謹，需要加強規(guī)范性

全面預算不僅是科學的、嚴謹?shù)?，而且是有一套體系的，從表單到生產(chǎn)預算、銷售預算等，企業(yè)都需要有一套嚴謹?shù)耐暾捏w系來支撐，只有體系完整，才能保證各項經(jīng)濟業(yè)務的連貫性，才能保證各種數(shù)據(jù)的一致性[1]。綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)是由多個分支機構組成，企業(yè)內部缺少明確的規(guī)章制度對各個下屬單位的資金和預算進行有序管理。同時，在綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中是采用財務部門領頭其他部門配合的形式進行全面預算管理工作。但由于沒有統(tǒng)一而又規(guī)范的預算操作流程，使得各個部門無法在一致的預算前提上開展工作，最后導致各個部門之間信息的不對稱性。此外，在不一致的預算調整權限的基礎上，很可能會造成以權謀私、篡改預算目標等不良結果，使預算管理失去作用。

2.3 沒有及時更新預算編制方法且預算編制質量不高

預算編制方法是指根據(jù)不同的預算項目分別采用相應的方法進行編制的方法。目前預算編制方法主要有固定預算、彈性預算等。綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)一般使用增量（減量）預算方法。這種預算方法是在歷史數(shù)據(jù)的基礎上結合管理需求而制定的調整預算的方法，具有簡單易操作的優(yōu)勢。但是，這種預算方法是根據(jù)歷史時期的數(shù)據(jù)，在假設經(jīng)營活動和工作方式不變的基礎上編制的預算，因此，未能考慮到市場環(huán)境的變化及經(jīng)濟與科技的高速發(fā)展，不能啟發(fā)新的觀點、降低成本，不能再與經(jīng)營活動的層次或者執(zhí)行工作相關的缺點，因此會使預算指標的可行性大打折扣。

綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在進行預算管理時，利用計算機信息系統(tǒng)有效性不足，往往需要花費大量的時間與資金從不同的地方收集數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)的質量卻不能保證。這種不合理的數(shù)據(jù)收集方法直接嚴重影響了預算編制的質量。不完整、不準確的預算數(shù)據(jù)使得預算編制缺乏強有力的數(shù)據(jù)支持，之后的預算管理跟蹤更加難以實現(xiàn)。雖然綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在預算方法中謹記事前預算、事中監(jiān)控、事后評價的模式。但是，在實際過程中往往只重視事前和事后的實施而忽略了事后的分析評價，從而導致存在的問題一直存在，不能得到解決，最后直接導致企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與預算目標相差甚遠。

2.4 全面預算的執(zhí)行力度不夠，員工積極性不強

全面預算是指全面、全員、全過程參與的管理行為。綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)負責預算的部門只是在預算編制過程中發(fā)揮較大的作用，而在預算執(zhí)行、分析等過程中的作用不大，使得預算管理工作的收效甚微。而且預算考評效果與員工的經(jīng)濟責任不相互掛鉤，沒有明確的分工范圍和權限，使得權責不明，存在推拉現(xiàn)象，最后直接影響全面預算管理的進行。

3 針對企業(yè)實行全面預算管理提出的建議

3.1 以規(guī)范、監(jiān)督、制度為基礎，建立健全全面預算管理體系

想要實現(xiàn)預算管理的有效運行，就必須有建立健全的財務制度。首先，要掌控資金流的總方向。資金管理作為全面預算管理的下一步，應該對其進行統(tǒng)一管理，使其發(fā)揮整體效益，避免出現(xiàn)某些下屬結構資金閑置而某些下屬單位貸款的情況。只有使資金管理有正確的方向，才能降低企業(yè)的成本，從而增加利潤。其次，建立預算執(zhí)行實時監(jiān)督和及時反饋的制度。預算管理部門可提拔少部分精干人才成為管理層，負責監(jiān)控企業(yè)各個部門每個月的預算完成情況，收集預算數(shù)據(jù)，開展預算管理評價。最后，建立預算執(zhí)行情況預警系統(tǒng)。由于市場環(huán)境的復雜多變，我們必須要有一個預算執(zhí)行預警系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常管理、經(jīng)營活動、實施項目過程中所存在的問題，及時采取恰當?shù)姆椒▽ζ溥M行解決。那么該如何建立預算執(zhí)行情況預警系統(tǒng)呢？這就涉及三個方面，正確無誤的實際數(shù)據(jù)、恰當?shù)挠嬎惴椒邦A算事后評價。第一，正確無誤的預算數(shù)據(jù)必須保證其可獲得性、可靠性、及時性、準確性和完整性五個方面。一旦數(shù)據(jù)的質量不能保證，就會直接嚴重影響預算編制的質量，使得預算編制缺乏強有力的數(shù)據(jù)支持，之后的預算管理跟蹤更加難以實現(xiàn)。第二，所使用的預算計算方法，應在增量預算的基礎上，針對不同的情況使用不同的計算方法。比如，以長時間為單位編制的預算且長時間內不會發(fā)生較大變化的項目可以使用定期預算；對于短時間內隨著市場的變化而變化的項目可以使用滾動預算，每一個月都要根據(jù)最新的情況調整和修改后面的預算。第三，在實際過程中不僅僅重視事前和事后的實施，更要注重事后的分析評價，從而解決一直存在的問題。

3.2 建立完善的管理體系，切實執(zhí)行全面預算

企業(yè)是一個整體，綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)由于自身涉及業(yè)務十分廣泛，企業(yè)內部門之間的職能不同，自然而然有不同的需求與計劃。因此，需要建立由企業(yè)高層領導擔任主管的預算管理委員會，使得全面預算工作能夠順利開展，調解預算管理中出現(xiàn)的一些矛盾和沖突，避免造成預算管理的脫層。當部門之間的需求與計劃相互沖突時，預算管理部門委員會就要在其中調解和仲裁，決斷出最適合企業(yè)發(fā)展的計劃。一個企業(yè)在發(fā)展過程中不免發(fā)生意見的不和，這時也需要預算管理委員會出面組織協(xié)調，促使各個部門之間相互合作，提高工作效率，創(chuàng)造企業(yè)利潤?？偟膩碚f，預算管理委員會要切實參與企業(yè)全面預算管理的項目當中來，要切實落實對全面預算管理知識的學習，更新自身的知識儲備，要安排專業(yè)人員預測企業(yè)的預算目標，提出切實可行的方針，要及時審查各個部門的預算草案并提出改進措施，要注重預算事后評價，找出項目實行過程中存在的問題，切實解決等，形成一個完整的體系。

3.3 逐漸實現(xiàn)全面預算管理的信息化，更新預算編制方法并提高預算編制質量

綜合性銅業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的信息處理系統(tǒng)對于預算管理這一方面還不夠完善，所以往往需要花費大量的時間與資金從不同的地方收集數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)的質量卻不能保證，還增加了成本。因此，建立全面預算管理信息化是非常有必要的。企業(yè)可以建立編制和分析預算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一平臺。這個平臺不僅僅支持增量或者減量預算，還應該根據(jù)不同的市場情況選擇不同的預算方法，比如滾動預算、定期預算和零預算等。企業(yè)通過實施全面預算管理系統(tǒng)，有效地推動了成員企業(yè)共同參與全面預算管理的執(zhí)行環(huán)節(jié)與事后評價環(huán)節(jié)，還縮短了預算時間、提高了效率，并且減少了預算成本。有條件的企業(yè)應當積極推動預算管理相關的計算機信息系統(tǒng)建設，提高預算管理工作的效率和標準化水平。企業(yè)可以將預算管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)和資源規(guī)劃系統(tǒng)（系統(tǒng)）等信息系統(tǒng)實現(xiàn)互聯(lián)互通，滿足多方面信息相互支撐、相互融合的需求。充分利用預算管理系統(tǒng)的在線分析、在線監(jiān)測、實時控制等功能，及時跟蹤預算執(zhí)行情況，不斷調整修正生產(chǎn)經(jīng)營活動，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有效支撐[2]。

3.4 完善考評指標，提高員工的積極性和參與度

企業(yè)需要完善考評指標并設立專門的運行管理部，主要負責經(jīng)濟責任制考核，由于經(jīng)濟責任制考核制定實施的時間很短，考核指標設計并不完善，主要有以下兩點問題：考核制度處于試執(zhí)行階段，考核指標設計科學性不足，考評的重點不明晰，有可能造成考評比重最大的指標卻不是該被考評單位著重需要考慮的指標?？偟膩碚f，考評指標較多，容易分散員工的努力重點，考核指標設計可能有偏差?，F(xiàn)階段考評指標中過多考慮財務指標，而忽視非財務指標的考慮，不能最大限度地起到激勵員工的目的[3]。因此，需要完善企業(yè)的全面預算考評指標，在簡化考核指標的基礎之上，進一步豐富財務指標的考慮，更應該抓住最為主要的指標進行設計，突出考核的重點，最大程度調動員工的積極性。

4 結語

要實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理絕不僅僅只是財務部門的責任，而應該建立健全制度、完善財務流程、充分利用信息系統(tǒng)且積極調動企業(yè)全員全過程參與其中等。雖然市場經(jīng)濟的多變性及環(huán)境的復雜性，要做到全面預算管理是有一定的挑戰(zhàn)性與困難性的。但是，全面預算管理是在準確數(shù)據(jù)的基礎上預測、把握未來并且做出相應的發(fā)展戰(zhàn)略，能夠使企業(yè)降低成本，增加企業(yè)的核心競爭力及其利潤。

參考文獻

[1] 彭艷容.企業(yè)全面預算管理研究[D].中南林業(yè)科技大學，2014.

[2] 黃錦亮.企業(yè)預算管理的困境與對策研究[D].財政科學研究所， 2012.

[3] 盧珺.制造企業(yè)全面預算管理報告體系設計[D].西南財經(jīng)大學， 2013.