“營改增”政策下企業(yè)納稅籌劃對(duì)策研究

吳榮全

摘 要：“營改增”政策的實(shí)行給電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了較大的影響，本文立足于電力企業(yè)的日常納稅籌劃，分析“營改增”帶來的經(jīng)濟(jì)影響，探討應(yīng)對(duì)策略，以期使電力企業(yè)最大程度享受改革帶來的紅利，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)富價(jià)值。

關(guān)鍵詞：營改增 電力企業(yè) 納稅籌劃 稅費(fèi)抵扣

中圖分類號(hào)：F275.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）11（a）-062-02

電力企業(yè)關(guān)乎國計(jì)民生，關(guān)乎我國未來長期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，電力資源是大眾生產(chǎn)生活和國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的能源保障、發(fā)展基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的長期持續(xù)發(fā)展，生產(chǎn)生活用電量也穩(wěn)步增加，而我國的供電能力也穩(wěn)步提升。目前，“營改增”稅制改革成為新的時(shí)代背景，電力企業(yè)所要繳納的稅費(fèi)必然發(fā)生很大變化。因此，在“營改增”改革背景下，如何做好電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，是電力企業(yè)未來發(fā)展的重要影響因素。

1 “營改增”對(duì)電力企業(yè)經(jīng)營的積極影響

隨著當(dāng)前我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，為了適應(yīng)目前急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營環(huán)境，國務(wù)院從2013年就廣泛的開始“營改增”試點(diǎn)工作，接著就進(jìn)一步的推廣到自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面普及營業(yè)稅改征增值稅?！盃I改增”政策的實(shí)行給電力企業(yè)也帶來了新的挑戰(zhàn)：根據(jù)稅制改革政策，現(xiàn)在各地區(qū)的電力企業(yè)增值稅繳納方式是“當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，統(tǒng)一清算”模式，即各地分公司每月在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳部分增值稅，由省公司統(tǒng)一向省國家稅務(wù)局進(jìn)行清算。

就電力企業(yè)而言，營業(yè)稅的稅制并不強(qiáng)制要求企業(yè)在成本計(jì)算時(shí)提供進(jìn)項(xiàng)所有材料的發(fā)票。但是增值稅不同，該項(xiàng)稅制要求所有的企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)上的交易均需要提供發(fā)票，尤其是購買環(huán)節(jié)的多種原料。當(dāng)電力企業(yè)購買原料時(shí)，其所獲得的發(fā)票能夠?qū)⒈酒髽I(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，不僅降低了本企業(yè)的成本，而且減輕了本企業(yè)的稅負(fù)壓力。從整體稅制的有效性而言，增值稅發(fā)票能夠幫助任何交易流程保留憑證，保障了企業(yè)的權(quán)利。

此外，電力企業(yè)使用增值稅，就是在不同的電力環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化成本，消化本企業(yè)的稅負(fù)。通過營改增，也能夠使得企業(yè)保留一定量的現(xiàn)金，其經(jīng)營方面所需要的成本被抵消，有利于其進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)。從根本上來講，營改增將有效敦促企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促使企業(yè)改善現(xiàn)有的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步創(chuàng)造新的增長點(diǎn)，因此有利于電力企業(yè)的長期發(fā)展。

2 “營改增”對(duì)電力企業(yè)經(jīng)營的消極影響

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等的文件規(guī)定，電力企業(yè)的復(fù)電費(fèi)、房屋租金等收入將從原來繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)為繳納增值稅，其中復(fù)電費(fèi)綜合稅率由原先的5.6%上升為6.3%，房屋租金收入綜合稅率由原先的5.6%上升為11.1%，稅率均存在不同程度的上浮。同時(shí)由于地方公司增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅需全額列轉(zhuǎn)上級(jí)單位，無法對(duì)相應(yīng)銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，故地方公司預(yù)繳的增值稅稅額將有所增加，稅負(fù)及資金流出均有所上升。地方公司的賦稅壓力增加，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大了。由此看來，電力企業(yè)需要繳納的稅款有明顯的增加。

本文認(rèn)為，“營改增”對(duì)電力企業(yè)經(jīng)營的消極影響主要包括以下幾個(gè)方面。

首先，受多方面因素影響，電力企業(yè)內(nèi)尚不能形成完整的抵扣鏈。由于電力企業(yè)的購買方和消費(fèi)方并非實(shí)施統(tǒng)一的稅收管理方式，因此購買方的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明顯高于消費(fèi)方的稅務(wù)開支，這就導(dǎo)致雙方存在稅負(fù)不對(duì)等的問題。一般而言，稅負(fù)過重，會(huì)直接導(dǎo)致部分企業(yè)減少設(shè)備的添置，進(jìn)而導(dǎo)致無法在完整的交易流程中達(dá)到平衡。

其次，不同的電力企業(yè)之間的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，導(dǎo)致其在成本核算方面存在較大差異。可以認(rèn)為，營改增會(huì)對(duì)造價(jià)模式帶來較大的沖擊，甚至影響計(jì)價(jià)的一系列規(guī)則。

最后，電力企業(yè)盡管是龍頭產(chǎn)業(yè)，但是在目前的稅制下受益不多，因此很難改善盈利水平。一旦實(shí)施營改增，會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條失效，進(jìn)而改變現(xiàn)有的合同模式。一般而言，電力企業(yè)都是依存于大而全的經(jīng)營模式，一旦營改增，將改變傳統(tǒng)的共享和轉(zhuǎn)包活動(dòng)。尤其是電力企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包時(shí)，會(huì)使合同的簽訂、稅費(fèi)的計(jì)算、成本的分?jǐn)偟瘸霈F(xiàn)較大的變動(dòng)。

3 “營改增”背景下電力企業(yè)的納稅籌劃工作對(duì)策

西方國家企業(yè)將納稅籌劃視為財(cái)務(wù)管理的中心問題，高效合理的進(jìn)行納稅籌劃能夠減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這與營改增的目標(biāo)不謀而合，因此我們應(yīng)在“營改增”政策下積極開展納稅籌劃。

本文認(rèn)為，現(xiàn)如今的電力企業(yè)為應(yīng)對(duì)營改增政策，應(yīng)該采取以下措施。

（1）加強(qiáng)發(fā)票的分類與管理。企業(yè)需要對(duì)供貨方進(jìn)行重新選擇，有必要淘汰無法提供增值稅發(fā)票的下游企業(yè)。此外，嚴(yán)格采購管理，加強(qiáng)供方資質(zhì)的考察，選擇具有增值稅納稅人資格的企業(yè)作為供應(yīng)商。從根源上減少不合格企業(yè)的數(shù)量，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。稅制改革后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣一定要出具增值稅專用發(fā)票且還有一定的時(shí)間限制，企業(yè)只有嚴(yán)格管理好各項(xiàng)收支發(fā)票，才能及時(shí)、準(zhǔn)確、高效的進(jìn)行稅務(wù)抵扣。

（2）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，健全公司結(jié)構(gòu)制度，完善企業(yè)管理。以企業(yè)實(shí)際管理需求為出發(fā)點(diǎn)，例如，可以根據(jù)企業(yè)的稅收情況去申請(qǐng)小規(guī)模納稅人資格，合理降低應(yīng)繳稅費(fèi)的費(fèi)率。建立現(xiàn)代化企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，提高管理層的決策水平，確立具體的企業(yè)發(fā)展方向，從而推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展。營改增的核心內(nèi)容就是打通抵扣的鏈條，因此需要在電力企業(yè)中劃分出可以抵扣、能部分抵扣、無法抵扣的部分，剔除無關(guān)的因素，合理制定稅務(wù)流程，進(jìn)而增加電力企業(yè)的獲利能力。

（3）做好基礎(chǔ)教育培訓(xùn)工作，提高員工的工作能力和效率。加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員對(duì)增值稅繳納方面相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，在日常工作中充分發(fā)揮每個(gè)員工的工作積極性，準(zhǔn)確的實(shí)施成本的管理。財(cái)務(wù)工作人員還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)改革后相關(guān)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，擴(kuò)展專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)水平，進(jìn)一步保證分析與核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，靈活改變僵化的思維方式，明確掌握增值稅稅收政策方面的各項(xiàng)要求和政府的各項(xiàng)職能的實(shí)施情況，并且密切的關(guān)注政策動(dòng)向以及法律法規(guī)、執(zhí)行法令的變動(dòng)情況，增強(qiáng)處理增值稅稅務(wù)的能力和會(huì)計(jì)處理的水平。

（4）合理利用資金，提高資金利用效率。營改增，意味著中國進(jìn)入全面的納稅時(shí)期，稅制更加完善，地方財(cái)政更加合理。營業(yè)稅的稅率完全區(qū)別于增值稅，稅制改革后，電力企業(yè)通過合理有效的措施，可以有效的降低稅收成本。加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，尤其是應(yīng)收賬款的管理，用高效地工作來有效地減少壞賬發(fā)生的頻率。長此以往，營改增將有效敦促企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促使企業(yè)改善現(xiàn)有的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步創(chuàng)造新的增長點(diǎn)，因此有利于電力企業(yè)的長期發(fā)展。

4 總結(jié)與展望

隨著我國經(jīng)濟(jì)的長期持續(xù)發(fā)展，生產(chǎn)生活用電量也穩(wěn)步增加，而我國的供電能力也穩(wěn)步提升。電力行業(yè)作為支持我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的保障性產(chǎn)業(yè)，在營改增的時(shí)代背景下將面臨更多的挑戰(zhàn)。本文通過分析發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)關(guān)乎國計(jì)民生，關(guān)乎我國未來長期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，電力資源是大眾生產(chǎn)生活和國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的能源保障、發(fā)展基礎(chǔ)。在“營改增”背景下，電力企業(yè)面臨多重挑戰(zhàn)，本文對(duì)營改增的各項(xiàng)挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析，嘗試提高電力企業(yè)在新一輪市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的能力。

本文認(rèn)為，在營改增的政策背景下，電力企業(yè)需要重新調(diào)整市場(chǎng)定位，在新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比賽中找準(zhǔn)未來的發(fā)展方向，主動(dòng)進(jìn)行電力企業(yè)的產(chǎn)業(yè)改革，發(fā)揮支柱型產(chǎn)業(yè)的基本作用，并結(jié)合“營改增”的時(shí)代背景，努力轉(zhuǎn)型成為具有行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的龍頭產(chǎn)業(yè)。

參考文獻(xiàn)

[1] 陳安.營改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)， 2013（17）.

[2] 周雅潔.“營改增”對(duì)電力企業(yè)發(fā)展的影響初探[J].中國管理信息化，2016（14）.

[3] 錫德里克·桑福德.成功稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與問題[M].中國人民大學(xué)出版社，2000.

[4] 趙志剛.營改增對(duì)供電企業(yè)的影響與對(duì)策研究[D].山東大學(xué)， 2016.

[5] 張養(yǎng)恩.營改增下企業(yè)納稅籌劃研究[J].中外企業(yè)家，2013（24）.

[6] 葛慎淵，姚大勝.“營改增”對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策研究[J].上海電力學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（04）.