中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理措施探討

劉凱 李雪芬

摘 要：應(yīng)收賬款是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中商品與勞務(wù)賒銷的產(chǎn)物，是企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等形成的尚未收回的款項，是客戶單位所占用資金的一種信用形式，同時它也是一種商業(yè)信用的體現(xiàn)。企業(yè)為了擴大產(chǎn)品的銷售收入，減少庫存積壓，不得不采用賒銷政策，而賒銷存在一定的信用風(fēng)險。因此，企業(yè)必須采取切實有效的措施，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全，盡最大的努力減少由此而產(chǎn)生的壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。本文首先對應(yīng)收賬款存在的普遍原因及特點進行分析，然后對GY公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及存在的問題進行分析，并提出了相應(yīng)對策，以期為其他公司提供借鑒。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款管理 信用政策

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）03（b）-106-03

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等形成的尚未收回的銷售款項，同時包括應(yīng)由顧客負(fù)擔(dān)的稅額、銷售方墊付的各種運雜費等。應(yīng)收賬款實質(zhì)上是企業(yè)發(fā)生銷售行為而對付款單位形成的一項有權(quán)收回款項的權(quán)益。應(yīng)收賬款管理是賒銷業(yè)務(wù)過程中，企業(yè)從確認(rèn)應(yīng)收款項開始到款項實際收回或作為壞賬處理結(jié)束，所采用系統(tǒng)的方法和科學(xué)的手段，對應(yīng)收款項回收全過程所進行的管理。

1 應(yīng)收賬款形成的基本原因及主要特點

1.1 應(yīng)收賬款形成的基本原因

1.1.1 外部原因

在競爭異常激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)為了保障并且擴大市場占有份額，一般都積極采取賒銷方式，由于欠款單位自身資金鏈管理的需要，會設(shè)法拖延付款期限，更有甚者惡意拖欠貨款全然不顧信用的缺失。

1.1.2 內(nèi)部原因

（1）缺乏風(fēng)險防范意識。企業(yè)在積極運用商業(yè)信用采取促銷手段的同時，盲目的去爭奪市場，賒銷額大幅度上升，在賒銷商品給客戶之前并未對其信用狀況進行調(diào)查，也沒有賬期的限制與額度的預(yù)警，導(dǎo)致應(yīng)收款項逐漸增多從而增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（2）沒有及時進行賬齡分析，使企業(yè)風(fēng)險不斷增加。主觀方面的原因，我國企業(yè)的管理者基本上都是銷售至上，因而忽視企業(yè)的內(nèi)部管理，長期不對賬或者對賬不清都是企業(yè)管理過程中的漏洞。大量陳賬、呆賬常年掛賬，有些應(yīng)收賬款長年掛賬卻沒有采取措施，有的對了賬，但沒有合法有效的對賬依據(jù)，導(dǎo)致壞賬形成。

（3）應(yīng)收賬款管理體系不健全。從客觀方面來說，我國企業(yè)管理者應(yīng)收賬款的管理經(jīng)驗和理論都非常不足，銷售人員的薪酬主要是根據(jù)銷售額而定，而忽略款項的及時回籠，加之單位銷售員的流動性比較大，導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款，甚至導(dǎo)致不良債務(wù)。

1.2 應(yīng)收賬款的主要特點

1.2.1 較高的風(fēng)險性

由于應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項債權(quán)，債權(quán)人的權(quán)益是否可以如期獲取，關(guān)鍵在于對方的財務(wù)狀況、信用狀況等。如企業(yè)不能及時收回貨款，即有可能發(fā)生壞賬。企業(yè)信用銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款何時變現(xiàn)，從理論上講，由雙方約定的時間收回，但實際情況非常復(fù)雜，導(dǎo)致應(yīng)收賬款期限無限拖延。而企業(yè)的應(yīng)收賬款在外期限越長，發(fā)生壞賬風(fēng)險的可能性也就越大，風(fēng)險成本越高。

1.2.2 較長的停留時間

由于各個方面的原因，企業(yè)的應(yīng)收賬款從開始形成到最后收回，需要很長一段時間，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)長時間被其他單位無償占用。收款周期延長，增加了企業(yè)的總成本，減少了企業(yè)利潤。

1.2.3 較高的回收成本

企業(yè)為了及時收回應(yīng)收賬款，往往要付出高昂的成本如管理成本、機會成本、壞賬損失等，在收款過程中有時甚至不得不采用一定的法律措施。

2 GY公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 公司應(yīng)收賬管理現(xiàn)狀

2.1.1 GY公司應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)分析

根據(jù)如下表將GY公司應(yīng)收賬款的所有客戶所欠余額比重與客戶戶數(shù)進行分析，編制如下GY公司應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)如表1所示。

從GY公司應(yīng)收賬款客戶所占余額情況來看，零散客戶數(shù)量過多，應(yīng)收賬款余額在1萬元以下的客戶有180個，占客戶總數(shù)的一半，而所占應(yīng)收款項額度僅為2%。零散客戶過多，給客戶往來款項的管理帶來了很大的難度。

2.1.2 GY公司應(yīng)收賬款財務(wù)指標(biāo)分析

2015年12月31日，公司應(yīng)收賬款余額為3250萬元，占流動資產(chǎn)的52%，占總資產(chǎn)的25%。當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入9250萬元，與上年相比，銷售收入增長15%，應(yīng)收賬款同比增加16%。

GY公司近三年的年度財務(wù)報表資料，如表2所示。

根據(jù)所列示應(yīng)收賬款余額情況來看，應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比重及銷售收入比重都較高，收入增加，凈利潤反而降低了，近年來應(yīng)收賬款增長的速度超過銷售收入增加的速度，說明公司的盈利質(zhì)量欠佳，長此以往，會嚴(yán)重影響現(xiàn)金流的質(zhì)量，由于資金的缺乏嚴(yán)重制約了公司的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

2.1.3 GY公司應(yīng)收賬款賬齡分析

以2015年12月31日為基礎(chǔ)。賬齡在三個月以上半年以內(nèi)的589萬元，占總額的18%，賬齡在半年以上一年以內(nèi)的390萬元，占總額的12%，超過一年的108萬元，占總額的3.5%。根據(jù)一般經(jīng)驗，拖欠時間越長的應(yīng)收賬款，催收款項的難度越大，發(fā)生壞賬的可能性越高。根據(jù)現(xiàn)狀分析，該公司應(yīng)收賬款質(zhì)量較差，同時也說明該公司在往來款項管理上存在很大的問題。

2.2 GY公司應(yīng)收賬款管理存在的主要問題

2.2.1 信用管理不到位

風(fēng)險控制和信用管理工作沒有落實到具體的部門，銷售部門和財務(wù)部門在這個問題上沒有弄清自身職責(zé)，信用管理工作基本上是銷售部門人員或者其他員工順帶完成，沒有單獨設(shè)立信用管理部門，缺乏信用管理工作的專業(yè)人才。由于沒有專門的信用管理部門，企業(yè)不能全面、準(zhǔn)確地掌握信息，因此交易的風(fēng)險較大。

2.2.2 缺乏信用政策

公司業(yè)務(wù)部門與財務(wù)管理部門沒有建立一套完善的信用風(fēng)險管理制度。在業(yè)務(wù)發(fā)生前，基本就沒有對客戶進行比較全面透徹的信用分析，沒有信用檔案管理，也無法實施正確的信用政策，憑主觀意識和經(jīng)驗輕易地做出交易決策，即使有購銷合同，付款條款里也沒有嚴(yán)格的違約責(zé)任，放松了對購貨方即時監(jiān)控，信用風(fēng)險隨時存在。

2.2.3 應(yīng)收賬款內(nèi)控制度不完善，日常管理松散

公司應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制制度缺失，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門信息溝通不及時，由于合同權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致內(nèi)部互相推諉。逾期應(yīng)收賬款處置不妥善，對業(yè)務(wù)員催收款項的考核制度不完善，往來款項日常管理松散隨意，壞賬時有發(fā)生，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，債務(wù)管理混亂不清。

3 GY公司應(yīng)收賬款管理存在問題的原因分析

3.1 管理目標(biāo)存在偏差，忽視資金管理

企業(yè)資金枯竭，主要是因為應(yīng)收賬款管理的問題。只是一味的追求利潤最大化，疏忽了企業(yè)的現(xiàn)金流，沒有一個正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。公司在進行績效考核時指標(biāo)考核設(shè)置不完善，重表面利潤，缺資金回收的落實。財務(wù)部門沒有設(shè)置專門的應(yīng)收會計崗位，同時財務(wù)制度上缺乏對應(yīng)收賬款回收工作具體落實到位的管理措施，缺少必要的內(nèi)部控制，對已形成壞賬的往來款項不能將相關(guān)責(zé)任落實到人。

3.2 信用管理薄弱，缺乏信用風(fēng)險防范意識

由于該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于客戶的信用管理缺乏重視，忽視信用管理，在對客戶的重要信息都沒有大致了解的情況下就匆匆做出交易決策。在這樣的情況下，GY公司銷售人員也就一直憑借其主觀臆測和與客戶的親疏遠(yuǎn)近程度確定信用額度和信用期限。并不能根據(jù)市場行情與產(chǎn)品本身的特點及公司的戰(zhàn)略目標(biāo)來制定可操作性強的信用政策。公司在制定信用政策時隨意性比較大，在合同簽定前沒有對客戶進行信用調(diào)查，缺乏客戶信用風(fēng)險識別和評估程序。在此影響下，GY公司2013年～2015年的逾期應(yīng)收賬款一直居高不下，2013年逾期應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額比重為46.1%，2014年則為43.76%，2015年也有42.7%。由于應(yīng)收賬款逾期所占比重較大，較為嚴(yán)重地影響到了公司的資金流動，從而也阻礙了公司的可持續(xù)性發(fā)展。

3.3 應(yīng)收賬款管理制度不完善，管理水平低下

企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不完善。一般而言，產(chǎn)生應(yīng)收賬款后，企業(yè)必須馬上進行清算，催收，定期對賬，相互核實，如已經(jīng)沒有辦法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)該及時沖減壞賬準(zhǔn)備金。但由于缺乏健全完善的內(nèi)部控制，再加之業(yè)務(wù)本身復(fù)雜，會計人員業(yè)務(wù)水平不高，財務(wù)管理信息化程度不高，應(yīng)收賬款的管理水平也停滯不前。上述各種情況導(dǎo)致企業(yè)的營業(yè)周期增長，企業(yè)現(xiàn)金發(fā)生短缺，企業(yè)的資金循環(huán)受到阻礙，企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營遭到破壞。

從2013年到2015年，應(yīng)收賬款總額逐年增加，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)和資產(chǎn)總額比率逐年上升。2014年末應(yīng)收賬款余額2802萬元，較2013年末2199萬元增加603萬元，增幅27.40%。同時，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比率由2013年的42.9%增加到2014年的43.9%，應(yīng)收賬款管理制度的不完善、不健全以及管理水平的低下導(dǎo)致應(yīng)收賬款總額大幅度增加。

4 GY公司應(yīng)收賬款管理的相應(yīng)對策及管理經(jīng)驗

4.1 轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，重視資金管理

為了減少壞賬損失，從根源上找到一個合適的解決方案是非常必要的。GY公司應(yīng)該轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，重視對應(yīng)收賬款進行管理，加快應(yīng)收賬款的收回，減少不必要的壞賬損失。同時，合理制定信用政策，加強資金管理，確保日常經(jīng)營需要。在賒銷商品給客戶之前，對客戶信用情況的調(diào)查，使賒銷的管理和控制專業(yè)化、規(guī)范化。

4.2 防范信用風(fēng)險，控制應(yīng)收賬款發(fā)生

4.2.1 設(shè)定應(yīng)收賬款管理目標(biāo)

GY公司應(yīng)根據(jù)實際發(fā)展情況與管理目標(biāo)的需要設(shè)置完善的應(yīng)收賬款管理制度，對應(yīng)收賬款實行計劃管理，并建立一套指標(biāo)體系完備的管理制度。從該公司應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)分析可知，其應(yīng)收賬款的客戶規(guī)模大小不同，且小客戶數(shù)量最多，因此對于不同的客戶可設(shè)定不同的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，并按100萬元以上、20萬～100萬元、5萬～20萬元，5萬元以下分類，從而對其進行分類管理。以2015年12月31日數(shù)據(jù)為例，雖然20萬元以上客戶數(shù)量僅有53個，但其余額比卻占到了83%，而5萬元以下客戶有269個而其余額僅占8%，因此在產(chǎn)品走俏時，對于信用較為良好或者信用較差且規(guī)模較大的企業(yè)可以適當(dāng)賒銷，便于日后進行應(yīng)收賬款的催收。但在產(chǎn)品疲軟時，對于賒銷的控制應(yīng)該格外嚴(yán)格。充分運用公司引進的會計信息化系統(tǒng)，通過系統(tǒng)來管理數(shù)據(jù)，設(shè)置應(yīng)收賬款預(yù)警，當(dāng)賒銷規(guī)模接近警界線時，系統(tǒng)會及時提醒，嚴(yán)格控制客戶應(yīng)收賬款額度與期限。

4.2.2 制定合理的信用政策

以財務(wù)管理部門牽頭，業(yè)務(wù)部門協(xié)助，共同制定具有可執(zhí)行性的信用銷售政策，保證能夠及時收回往來款項。銷售商品時對資信不高的客戶要求全額付現(xiàn)，對資信一般的客戶甚至較好的客戶可以使用承兌匯票，資信好的客戶當(dāng)然允許其分期付款，但也必須限制期限和最大的累計金額。如果個別賒銷客戶短期內(nèi)不能及時還款，必須要求對方制定還款計劃，提供信用擔(dān)保依據(jù)，保證其能及時還清欠款。對沒有制定還款計劃又不能提供擔(dān)保的客戶，拖欠期限過長，可以采取一定的法律手段解決。

4.2.3 建立信用風(fēng)險識別機制

信用風(fēng)險識別是指在信用風(fēng)險發(fā)生之前，確認(rèn)信用風(fēng)險的來源，采用定量的方法評估和測定其發(fā)生的可能性以及可能給企業(yè)帶來的影響程度和后果。GY公司要及時掌握客戶的情況，更新當(dāng)前的客戶狀況，對客戶的信用狀況做出合理的評價，使企業(yè)收集更完整的資料，如果客戶延遲付款，企業(yè)就會有充足的資料來保護自身的利益。同時，應(yīng)對不同信用級別的客戶進行合理分類，對不同資信的客戶區(qū)分對待，并檢查客戶是否突破信用額度。以針對性的進行研究，減少因信用風(fēng)險未識別帶來的損失。根據(jù)以往經(jīng)驗，GY公司可以將客戶信用級別分為A、B、C、D四大類。信用級別不同的客戶，采用不一樣的信用策略。

4.3 建立健全公司應(yīng)收賬款管理機制

4.3.1 建立健全應(yīng)收賬款管理制度，重視對大客戶應(yīng)收賬款的催收

要求財務(wù)部門按期編制應(yīng)收賬款往來明細(xì)表，欄目包括余額、信用額度及逾期賬齡分析，將公司往來客戶分為一般客戶與大客戶，同時業(yè)務(wù)部門專設(shè)大客戶工作室，負(fù)責(zé)對大客戶及時跟蹤回訪，必須及時反饋客戶的付款計劃并將付款是否兌現(xiàn)落實到位。對于GY公司來說，可將100萬元以上的客戶定義為大客戶。

4.3.2 建立健全的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度是加強應(yīng)收賬款管理，保證資金及時回籠的重要保證。GY公司可根據(jù)自身特點及應(yīng)收賬款管理風(fēng)險控制點制定嚴(yán)格的業(yè)務(wù)審批流程，審批流程不僅僅是業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門走過場的一種簡單程序，而是必須將責(zé)任落實到人，主責(zé)部門與個人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任保證現(xiàn)金流順利流暢，同時也有力地保證了公司應(yīng)收賬款資產(chǎn)完整和安全，確保企業(yè)健康可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻

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