稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究的國外文獻(xiàn)綜述

朱光武

摘 要：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，它立足于我國稅收征管實(shí)際，明確了我國稅收管理體系今后改革及發(fā)展的方向，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理已成為新時(shí)期加強(qiáng)依法治稅工作的重要突破點(diǎn)。本文從定性、定量、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐三個(gè)角度分析西方發(fā)達(dá)國家對風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出如何構(gòu)建科學(xué)有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）03（c）-053-02

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理已成為新時(shí)期加強(qiáng)依法治稅工作的重要突破點(diǎn)。但是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作仍然存在著機(jī)制不健全、納稅遵從度不高、風(fēng)險(xiǎn)識別能力薄弱等問題。如何構(gòu)建科學(xué)、有效的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系，已成為當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法部門面臨的重要課題。西方發(fā)達(dá)國家對風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐，普遍適用于稅收工作的各個(gè)領(lǐng)域，特別是管理技術(shù)和應(yīng)用范圍對我國稅收事業(yè)具有重要的借鑒意義。

1 從定性角度來看，風(fēng)險(xiǎn)是帶來某些風(fēng)險(xiǎn)與損害的可能性及不確定性

一般認(rèn)為，由于未來的不確定性和不可完全預(yù)知性，而導(dǎo)致在組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程中存在的遭遇損失和危害結(jié)果的可能性和不確定性。美國學(xué)者海恩斯（Haynes）認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)意味著損害或損失的可能性。美國哥倫比亞大學(xué)威雷特博土（Allen Willett）在論文“風(fēng)險(xiǎn)與保險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)理論”中，首次將風(fēng)險(xiǎn)定義為“所謂風(fēng)險(xiǎn)就是關(guān)于消極、負(fù)面事件發(fā)生的不確定性的客觀體現(xiàn)”。美國學(xué)者羅伯特·梅爾（Robert）在其所著《保險(xiǎn)學(xué)原理》中，將風(fēng)險(xiǎn)定義為“風(fēng)險(xiǎn)是有關(guān)損失的不確定性”。持這類觀點(diǎn)的學(xué)者強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)和損害之間的關(guān)系，即有風(fēng)險(xiǎn)就有損害。從本質(zhì)上看，一定的風(fēng)險(xiǎn)勢必帶來一定的損害后果，也就是由風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的損失可能存在，并且難以確定。風(fēng)險(xiǎn)管理由美國著名學(xué)者所羅門？許布納教授提出，歷經(jīng)數(shù)十年的發(fā)展之后，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論先后在美國、日本等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中得到認(rèn)可，并建立了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。

2 從定量角度來看，風(fēng)險(xiǎn)被定義為實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的偏差以及實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的概率

著名學(xué)者威廉姆斯認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)存在于特定時(shí)間與空間，風(fēng)險(xiǎn)就是人類預(yù)期目的與實(shí)際結(jié)果之間的差異程度。從本質(zhì)上看，風(fēng)險(xiǎn)可能是一件隨機(jī)性事件，對世界其他國家的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制時(shí)，不可忽視的因素為偷逃稅影響因素，其中以阿里漢姆（Alingham M G）和桑德莫（Sandmo A）的A-S模型最為經(jīng)典。該模型關(guān)于查獲概率和罰款率對偷逃稅的影響得到了廣泛的認(rèn)同，也為稅務(wù)當(dāng)局通過加強(qiáng)征管，減少偷稅漏稅行為、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)奠定了理論基礎(chǔ)。國際經(jīng)濟(jì)組織發(fā)表了一篇與稅收風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)的調(diào)查報(bào)告，該調(diào)查報(bào)告詳細(xì)闡述了稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的定義、地位及方式。該報(bào)告還指出世界各大稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)開始關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)，并逐步在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制之中運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)理論來對社會有限的資源進(jìn)行分配，以達(dá)到提高社會資源使用效率的目的。

3 從各國政府機(jī)構(gòu)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐來看，不少經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家以現(xiàn)有稅收風(fēng)險(xiǎn)控制理論為基礎(chǔ)進(jìn)行更深層次的風(fēng)險(xiǎn)控制理論研究，并取得了豐碩的研究成果

主要代表國家包括：荷蘭、澳大利亞、瑞典等。（1）荷蘭是首個(gè)將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理納入國家管理體系之中的國家。荷蘭的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在管理理念上，倡導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理觀念，以納稅人為中心，全心全意提供服務(wù)。在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系中，風(fēng)險(xiǎn)控制就是體系之核心。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)事先評估可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取有效措施化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。（2）澳大利亞國稅局運(yùn)用了ATO管理方式對其所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)估測、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。ATO以先進(jìn)的稅收管理理念為基礎(chǔ)，以出色的計(jì)算機(jī)技術(shù)為支撐，使得稅收管理過程更加科學(xué)、更加規(guī)范。控制稅收風(fēng)險(xiǎn)首先應(yīng)預(yù)測評估稅收風(fēng)險(xiǎn)，為了有效預(yù)測評估稅收風(fēng)險(xiǎn)，ATO組成了技能強(qiáng)大的人才隊(duì)伍，建立了稅收風(fēng)險(xiǎn)控制模型，并對風(fēng)險(xiǎn)控制模型的有效性進(jìn)行綜合論述。（3）瑞典稅務(wù)部門實(shí)施科學(xué)有效的“稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理”（Tax Compliance Risk Management），“稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理”指的是對可能影響稅收征管目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)展開體系分析，以此來預(yù)測稅收風(fēng)險(xiǎn)，化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，檢測所制定的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否有效。采取積極性稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略，通過修改風(fēng)險(xiǎn)控制法律法規(guī)，調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)控制戰(zhàn)略的方式，最大限度降低稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率。

縱觀西方發(fā)達(dá)國家關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理理論以及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐，我國稅收風(fēng)險(xiǎn)控制方式與其他國家具有較多相似之處，建議研究我國稅收風(fēng)險(xiǎn)控制戰(zhàn)略時(shí)，借鑒發(fā)達(dá)國家稅收風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。第一，明確風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)控制根本目是以最低成本投入獲得最大收益，這個(gè)收益包括經(jīng)濟(jì)損失的減少與安全保障的提高。第二，構(gòu)建符合實(shí)際的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系框架。為風(fēng)險(xiǎn)控制提供系統(tǒng)、完整、有效的管理。第三，收集納稅人相關(guān)信息。包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、績效評價(jià)。第四，制定科學(xué)完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)評估戰(zhàn)略。第五，制定標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化極高的風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)。對這一程序的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，從而達(dá)到減少稅收風(fēng)險(xiǎn)控制過程的人為干預(yù)因素，保證風(fēng)險(xiǎn)控制一致性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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