淺談管理會計在事業(yè)單位管理中的應用

呂艷紅

【摘 要】財政體制不斷完善和會計行業(yè)的轉型升級使得傳統(tǒng)財務會計越來越難以滿足事業(yè)單位的管理需求，而落實財政資金績效管理、建立健全事業(yè)單位法人治理結構、杜絕業(yè)務中低效、浪費和舞弊也對加強事業(yè)單位的內部管理、提升財政資金使用效率提出了更高的要求，因此在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理會計的科學應用就顯得尤為重要。盡管管理會計工具在我國企業(yè)實踐中已得到了一定的應用，也取得了一定的成效和實踐經驗，但事業(yè)單位體制與企業(yè)存在巨大差異，追逐的目標點也不盡相同，使得企業(yè)中的管理會計理論和方法并不適用于事業(yè)單位，管理會計的優(yōu)勢地位在事業(yè)單位無法充分體現。本文從管理會計應用的制度、管理會計人才結構和專業(yè)勝任能力、內部管理基礎等方面闡述了管理會計在事業(yè)單位應用的現狀和存在的問題，分析了制約管理會計職能在事業(yè)單位有效發(fā)揮的原因，提出了管理會計在事業(yè)單位合理、有序、健康發(fā)展需要社會各界力量的積極參與和推動，需要單位間的相互合作、價值共享，更需要事業(yè)單位自身管理體制、人才培養(yǎng)、應用環(huán)境等各方面基礎條件的完善。

【關鍵詞】管理會計；事業(yè)單位；應用

近年來，我國財政改革不斷深入，迫切地要求事業(yè)單位加強預算績效管理、降低運營成本、提高財政資金的使用效率，管理會計在事業(yè)單位的廣泛應用勢在必行。本文打算從制度建設、人才培養(yǎng)、內部管理等方面對制約管理會計在事業(yè)單位應用問題進行探討，提出了解決這些問題的辦法。

一、管理會計在事業(yè)單位管理中應用的必要性

管理會計作為現代管理學和現代會計學相互融合的一門學科，對事業(yè)單位適應財政改革的大環(huán)境具有十分重要的意義。

1.現代預算績效管理重要工具

預算管理是管理會計的基本內容，預算管理的有效實施離不開管理會計的思維、技術與方法的支持，管理會計通過收集匯總、分析和報告各種經濟信息對預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、評價的全過程進行精細化管理，及時修正預算中出現的偏差，從而提高預算的準確性和科學性。

2.提高財務管理水平的內在需求

管理會計作出預測與決策所利用的相關信息是建立在財務數據基礎上，是對財務會計得到的資料信息的直接利用或再加工，這對財務數據的真實性、可靠性提出了更高的要求。事業(yè)單位要充分發(fā)揮管理會計的優(yōu)越性，必然會加大對財務會計水平的管理力度，從根本上保障會計信息的真實性。

3.規(guī)范內部控制的重要手段

管理會計的基本目標是服務于單位內部管理，通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，為單位領導和決策層快速提供有效的管理信息，以便其及時發(fā)現和掌握各個環(huán)節(jié)運營管理中存在的問題，并及時作出防范和管控，從而規(guī)范事業(yè)單位的內部控制。

二、管理會計在事業(yè)單位管理中應用的現狀及存在的問題

伴隨著《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的發(fā)布，管理會計在預算管理、績效評價方面進行了實踐并取得了一定成績，但也存在著一些不容忽視的問題，主要有：

1.應用管理制度缺失

目前的法律、法規(guī)和準則主要是針對傳統(tǒng)的財務會計制定和實施的，對充分融合了單位財務與業(yè)務活動的管理會計并不適用，使得管理會計實踐仍處于自發(fā)狀態(tài)，一個單位完全有自由做或不做這份工作，沒有監(jiān)管部門或其他外部行政機構對此提出特殊要求，更不具有法律強制性。同時，事業(yè)單位不具備完善的管理會計制度和科學的指引體系，管理會計應用主要靠財政部行政命令在推動，各部門被動的應付，缺乏應用和研究的主動性。

2.人才結構不合理且專業(yè)勝任能力較差

事業(yè)單位對財務人員認可度較低，工作強度較大，人才流失嚴重，單位財務人手本就不夠，沒有精力去關注管理會計事務。現有財務人員拘泥于財務部門的記賬、算賬、報賬等事后的會計處理，即使單位財務人員充足，也不具備勝任管理會計所需的綜合能力。

3.內部管理基礎薄弱

事業(yè)單位預算管理意識缺乏預算管理制度制訂和執(zhí)行也只是流于形式，沒有發(fā)揮應有的監(jiān)督和約束功效。單位將預算管理作為財務部門的工作，沒有調動各個職能部門積極參與預算和執(zhí)行。財務管理重心主要集中在財務記賬、算賬、報賬等事后處理環(huán)節(jié)，對事前、事后經濟活動關注不足。事業(yè)單位依靠財政撥款以政府采購的形式進行資產購置，不需要進行成本核算，資產的使用也無需計提折舊，往往使人忽視了其管理的重要性，資產信息的真實性有待考量。

三、影響管理會計在事業(yè)單位管理中應用的因素分析

1.應用管理制度

（1）管理會計相關的法律體制建設。良好的經濟法律環(huán)境和健全的制度保障體系，為管理會計的應用提供外部約束力量，以法律強制性激發(fā)事業(yè)單位應用管理會計的自主性，保障了管理會計應用合理合法有序。事業(yè)單位缺乏核算成本的自身要求和外部壓力，不強制要求做的或不能立即帶來顯著效果的一般不會主動去做，他們更加關注的是“這些信息是要求提供的嗎”，而非“這些信息有益處嗎”，阻礙了管理會計的應用。

（2）應用上的指引體系?？茖W的指引體系，更直觀、具體地為事業(yè)單位管理會計實務作出清晰的指導，各單位可依據示范案例，結合本單位實際，選擇適合本單位的管理會計工具，實現自身的健康發(fā)展。各事業(yè)單位的發(fā)展水平參差不齊，而管理會計理論又是一個比較抽象的概念，不同人的理解程度也不盡相同，況且理論上說是一回事，但具體怎么做又是另一回事，大部分單位在實踐中也不是不想應用，只是不知如何應用，只能根據要求盲目推進。

2.領導者對管理會計的應用重視

領導是一個單位的核心，領導的素質和觀念決定著一個單位的發(fā)展前景，在領導帶頭和積極推動下，各部門才能重視管理會計相關工作，才能更好地調動全員自主學習和了解并積極參與內部管理的積極性，更好地推動管理會計的應用。事業(yè)單位只關注社會效益忽視經濟回報的特殊屬性，使得事業(yè)單位的領導不重視旨在創(chuàng)造價值的管理會計的應用，有些領導甚至不知道管理會計具體是做什么的，能給單位本身帶來什么效益，也就不可能也不會去推廣和應用管理會計。

3.管理會計專業(yè)人才

管理會計專業(yè)人才是管理會計有效開展的前提， 管理會計貫穿于預算、決策、規(guī)范、控制、評價等各個環(huán)節(jié)，管理會計的有效應用要求事業(yè)單位管理會計人員既要精通會計業(yè)務，又要具備敏銳的洞察力和獨到的分析能力，還要熟悉事業(yè)單位內部發(fā)展實情。事業(yè)單位管理會計人才匱乏，主要因素有：目前，會計人員的工作強度與其薪酬不成比例，“累”、“低收入”“低認可”成了會計人員的代名詞，現在的年輕人越來越不愿意選擇這個職業(yè)；事業(yè)單位尤其是以教育為主的事業(yè)單位，歷來比較注重的是師資力量的培養(yǎng)，對財務人員的培養(yǎng)并不重視，職稱評定也以教師系列為主，財務人員的職稱評定明顯受阻，甚至部分單位沒有財務人員職稱的評定辦法，極大地阻礙了財務人員學習的積極性。

4.內部管理

（1）預算績效管理體系。預算績效管理是管理會計的基本內容，管理會計的目標依托預算管理得以實現，健全的預算管理體系，才能優(yōu)化有限的社會資源，提高財政資金的使用效率。部分事業(yè)單位預算編制的依據不科學、不合理，只是為獲取預算結果或應付差事而不得不編制預算。預算實際執(zhí)行隨意性較大，臨時性、計劃外支出很少受到預算制度的約束，與預算編制數嚴重脫節(jié)，資金使用效率低下。財政撥款在大制度不變的情形，例行每年只減不增的原則，部分單位為防止下一年預算批復數減少，看經費有結余時，花一些可花可不花的錢，虛增實際支出數，造成財政資源浪費。

（2）固定資產管理體制。事業(yè)單位總資產結構中，固定資產所占比重較大，健全的固定資產管理體制，才能確保固定資產賬面余額真實，確保管理會計信息質量。固定資產管理方面監(jiān)管不嚴，濫用資產、重復購置、超額配備現象頻繁發(fā)生；內控不強，有賬無物、有物無賬及很多難以解決的復雜歷史問題，造成賬實嚴重不符。明明達到報廢年限且無法使用的固定資產卻沒有報廢，依然體現在財務賬上，但實物早就不知去向?；蚴巧形催_到報廢年限的資產卻提前報廢，造成了資源極大的浪費。

四、改善管理會計在事業(yè)單位管理中應用效果的對策

1.健全應用管理制度，提供針對性的指引

（1）建立健全管理會計法律法規(guī)?，F有的會計法律法規(guī)、制度主要是為了滿足傳統(tǒng)財務會計的需要，應在其基礎上加以修改和完善，建立健全適應管理會計推廣和應用的法律法規(guī)體系；結合我國國情，出臺管理會計準則，指導并規(guī)范事業(yè)單位管理會計實踐，推動管理會計的廣泛應用和發(fā)展。

（2）提供針對性的管理會計指導。第一，整合各方力量，探尋特定管理會計模式。財政部應積極發(fā)揮引導和推動作用，整合社會各方力量，成立專門研發(fā)小組和監(jiān)督小組，挑選不同規(guī)模、不同性質或類型的事業(yè)單位進行管理會計工具方法試驗，找出適合特定事業(yè)單位的管理會計模式。同時，開發(fā)一套完整的用于幫助中小規(guī)模事業(yè)單位的管理會計工具和相關培訓課程，作出更具針對性的指引。第二，建立專項獎懲機制。財政局應建立專項獎懲機制，每年對管理會計實踐突出的單位和個人進行評選表彰，同時加大懲罰力度，對消極和惡意阻礙管理會計應用的單位重點監(jiān)察，或納入信用黑名單。第三，建立單位與單位之間溝通平臺。借助國際上“圓桌論壇”模式給同類型的事業(yè)單位間提供一個溝通平臺，讓他們彼此在相互分享、相互學習過程中建立聯系，共同推動管理會計進步。同時，為各單位提供學習了解管理會計最新趨勢并探討的機會。第四，入戶指導。財政部應組織管理會計專業(yè)人員進行入戶調查，切實了解各單位管理會計實踐情況，并對實際問題進行針對性的指導。

2.加強領導者管理會計意識的培養(yǎng)，提高全員參與意識

（1）加強領導者的管理會計意識培養(yǎng)。 首先財政部應組織專門針對各事業(yè)單位領導的管理會計理論知識的講座，強制性地要求其參加培訓和學習，將學習情況納入領導干部業(yè)績考核標準中；其次加大管理會計的宣傳力度，讓領導干部首先在思想上認識到管理會計職能的重要性，從而自覺的加深對管理會計的進一步探究。

（2）加強單位內部會計文化建設。管理會計的有效應用不僅僅是財務部門的事，需要全員、全部門積極參與，單位應通過組織管理會計知識競賽、板報、專欄等多種宣傳形式，將其所倡導和鼓勵的管理會計方面的內容及時讓員工知道和了解，并潛移默化到員工的日常工作行為當中去，最大程度地激發(fā)員工參與管理會計應用的潛力和積極性，穩(wěn)步推進管理會計的應用。

3.全方位培養(yǎng)管理會計人才

首先，建立健全人才的考核獎勵機制，提高財務人員的收入水平，激勵財務人員不斷提高業(yè)務素質和工作水平，吸引越來越多的年輕人參與到管理會計工作中來，防止人才流失。其次，提高管理會計專業(yè)人才的認可度，讓其獲得從中獲得更高的成就感，更有發(fā)言權，使其職業(yè)生涯有更好地發(fā)展。再者，鼓勵高校完善管理會計課程體系和師資隊伍建設，加大管理會計人才培養(yǎng)的基礎力量。最后，財政部應加大對事業(yè)單位財務和會計人員的教育和培訓的支持力度，每年劃撥專項資金，?？顚Ｓ糜诠芾頃嬋瞬排囵B(yǎng)。

4.加強內部管理

（1）健全預算管理體系。首先，項目經費預算申報要根據單位的整體發(fā)展規(guī)劃和實際需要，進行充分的實地調研、業(yè)務考察、成本核算，制定切實可行的績效目標，充分實現項目的使用價值。其次，預算制定和執(zhí)行中應盡可能做到全員控制，將預算制定和執(zhí)行情況與個人利益掛鉤，將單位的各部門視為一個特殊類型的責任中心，以年度財務預算為依據，以責任中心為對象，把財務預算所確定的指標，按照各個責任中心進行分解。各責任中心按預算編制相應的責任預算，以此作為責任中心努力的目標和對其進行考核的依據。最后，建立預算執(zhí)行相應的約束機制和控制機制，對臨時性、計劃外支出嚴格控制，對預算實際執(zhí)行情況和預算批復數差異較大的部門予以懲治，提高預算的準確性。

（2）完善固定資產管理。首先，財務部門與資產管理部門要加強溝通和協調，對固定資產進行系統(tǒng)的梳理，對有賬無物、有物無賬的情況及時處理，對達到報廢年限且無法使用的固定資產及時清理報廢，對尚未入賬的固定資產及時入賬，盤實固定資產。加大資產購置和使用的審核監(jiān)督力度，杜絕資產的濫用、重復購置和超額配備。其次，固定資產的會計核算方法應由傳統(tǒng)的收付實現制向權責發(fā)生制轉變，重視資產的合理消耗，真實地反映出固定資產的折舊和賬面凈值，將固定資產現有狀況更真實地反映在賬面上。

五、結論

本文闡述了管理會計在事業(yè)單位應用的現狀及存在的問題，分析了管理會計職能未充分發(fā)揮有效性的原因，提出了管理會計的推廣和應用需要社會各界力量的積極參與和推動，需要在單位間建立相互合作、價值溝通平臺，更需要事業(yè)單位自身管理體制、人才培養(yǎng)等各方面基礎條件的完善。

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