報(bào)關(guān)商品歸類錯(cuò)誤給外貿(mào)企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

張秀華

摘 要：正確的商品歸類是海關(guān)監(jiān)管商品進(jìn)出口必須實(shí)行的國(guó)際規(guī)則，也會(huì)使外貿(mào)商品的通關(guān)更加順暢。然而，由于商品歸類工作的復(fù)雜性，外貿(mào)企業(yè)在報(bào)關(guān)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)商品歸類錯(cuò)誤的現(xiàn)象，這對(duì)我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易造成了極大的損失，并在一定程度上延緩了外貿(mào)企業(yè)的通關(guān)時(shí)間，制約了商品的通關(guān)效率。

關(guān)鍵詞：海關(guān)；商品歸類錯(cuò)誤；主要原因；風(fēng)險(xiǎn)防范

如何防范因商品歸類錯(cuò)誤帶給外貿(mào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。根據(jù)海關(guān)總署158號(hào)令，“第二十五條 因商品歸類引起退稅或者補(bǔ)征、追征稅款以及征收滯納金的，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及海關(guān)總署規(guī)章的規(guī)定辦理。第二十六條 違反本規(guī)定，構(gòu)成走私行為、違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為或者其他違反《海關(guān)法》行為的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！彼?，正確進(jìn)行商品歸類是企業(yè)必須履行的義務(wù)。那么，如果外貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)商品歸類錯(cuò)誤，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)哪些風(fēng)險(xiǎn)呢？

一、報(bào)關(guān)商品歸類錯(cuò)誤給外貿(mào)企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）商品歸類錯(cuò)誤會(huì)直接影響企業(yè)的成本核算和經(jīng)營(yíng)

商品歸類錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致商品適用的稅率不同，如果少繳稅款則會(huì)被海關(guān)要求補(bǔ)交；如果是多拿了退稅則會(huì)被要求返還，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的成本核算和經(jīng)營(yíng)造成重大影響。比如，2014年煙臺(tái)3家企業(yè)進(jìn)口雙面膠，此商品應(yīng)該歸入品目3506（進(jìn)口普通關(guān)稅90%），企業(yè)錯(cuò)歸入品目3919（進(jìn)口普通關(guān)稅45%），結(jié)果在海關(guān)核查中被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因此補(bǔ)稅300多萬(wàn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響很大。

（二）商品歸類影響外貿(mào)企業(yè)的通關(guān)效率

有些商品在進(jìn)出口時(shí)要求有監(jiān)管證件，如果企業(yè)因?yàn)樯唐窔w類錯(cuò)誤而導(dǎo)致監(jiān)管證件不全，就會(huì)影響外貿(mào)企業(yè)的通關(guān)效率。2013年，上海海關(guān)在稽查中發(fā)現(xiàn)一批出口的紅豆杉，商品名為“紅豆杉原木”。紅豆杉，我國(guó)一級(jí)珍稀瀕危保護(hù)植物，明令禁止采伐，禁止出口紅豆杉原木（稅號(hào)4403.2090.10，監(jiān)管證件代碼為8AF）。由于該商品有高度走私嫌疑，所以海關(guān)立即查驗(yàn)該批貨物，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)出口的實(shí)際是“種用紅豆杉”，稅號(hào)應(yīng)該是06029091.20，監(jiān)管證件代碼為ABEF，可以出口，但要求有出境貨物通關(guān)單和瀕危物種允許出口證明書。因?yàn)槿鄙俦O(jiān)管證件，該商品在通關(guān)中阻滯了好幾天。由于該商品是活體植物，在海關(guān)的監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)里放了幾天之后，商品質(zhì)量變化非常大，給企業(yè)帶來(lái)了不小的損失。

（三）商品歸類錯(cuò)誤可能使企業(yè)背負(fù)走私的法律風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)明顯違背歸類總規(guī)則的惡意避稅行為，海關(guān)會(huì)按走私立案?jìng)刹?，一旦查?shí)，對(duì)企業(yè)的處罰力度非常大，企業(yè)法人甚至有牢獄之災(zāi)。比如，2014年天津海關(guān)查獲了一批進(jìn)口的白俄羅斯電纜，貨品描述里寫明“專用于鐵路通訊信號(hào)”，并把該商品按照“鐵道部件”歸入品目8608，實(shí)際非常明顯該商品應(yīng)該按照“絕緣電線電纜”歸入品目8544。由于該商品的歸類明顯違背了歸類總規(guī)則三（一）“具體列名優(yōu)先”的原則，有故意犯錯(cuò)的嫌疑，而且因?yàn)閮烧叩倪M(jìn)口稅率相差50個(gè)百分點(diǎn)，涉案金額巨大，所以后來(lái)此案件被移交緝私部門進(jìn)行處理。結(jié)果該企業(yè)受到處罰金700多萬(wàn)，信用等級(jí)A級(jí)降到D級(jí)的處罰。

（四）商品歸類不合理或者簡(jiǎn)單的差錯(cuò)都有可能增加企業(yè)的進(jìn)出口成本

比如進(jìn)口生產(chǎn)線經(jīng)常是拆開裝運(yùn)的，根據(jù)海關(guān)“四個(gè)同一”的規(guī)定，如果拆開裝運(yùn)的生產(chǎn)線不是“同一口岸、同一收發(fā)貨人、同一提單、同一運(yùn)輸工具”，則需要分開征稅，有時(shí)稅款總額高達(dá)1千多萬(wàn)，這時(shí)候就需要報(bào)關(guān)企業(yè)或外貿(mào)公司的人去研究是合并歸類稅率高還是分開歸類稅率高，然后去選擇一個(gè)可以合理避稅的最佳通關(guān)方案。同時(shí)，由于工作上的差錯(cuò)導(dǎo)致商品歸類不相符，也會(huì)導(dǎo)致貿(mào)易成本的增加。例如，深圳某加工企業(yè)生產(chǎn)“雙面膠”產(chǎn)品，欲跟珠海某企業(yè)辦理轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)，由于深圳企業(yè)手冊(cè)備案的“雙面膠”編碼是3506919090，數(shù)量為50噸，價(jià)值為600萬(wàn)美元；而珠海某企業(yè)手冊(cè)備案的“雙面膠”，商品編碼為3506100000，無(wú)法辦理轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)，被迫無(wú)奈走香港一日游。這增加了企業(yè)的物流成本約10萬(wàn)元人民幣，而且出貨時(shí)間延遲1天。

二、 外貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)商品歸類風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

（一）海關(guān)商品歸類與人們的分類習(xí)慣存在很大差異

海關(guān)商品歸類是依據(jù)世界海關(guān)組織編制的《協(xié)調(diào)制度》（全稱為《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》）進(jìn)行的，《協(xié)調(diào)制度》對(duì)國(guó)際貿(mào)易涉及的各種商品是按照生產(chǎn)部類、自然屬性和不同功能用途等來(lái)分類的，這一點(diǎn)和傳統(tǒng)意義上的商品分類不同，比如酒，按照商業(yè)經(jīng)營(yíng)習(xí)慣可以分為白酒、黃酒、果酒、啤酒、配制酒和國(guó)外蒸餾酒，《協(xié)調(diào)制度》里對(duì)酒的分類如下：2203麥芽釀造的啤酒；2204鮮葡萄釀造的酒，包括加酒精的；稅目2009以外的釀酒葡萄汁；2205味美思酒及其他加植物或香料的用鮮葡萄釀造的酒；2206其他發(fā)酵飲料；其他稅目未列名的發(fā)酵飲料的混合物及發(fā)酵飲料與無(wú)酒精飲料的混合物；2208未改性乙醇，按容量計(jì)酒精濃度在80%以下；蒸餾酒、利口酒及其他酒精飲料?？梢?jiàn)，酒在《協(xié)調(diào)制度》里的分類與企業(yè)對(duì)酒的分類差異很大，所以對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果不是特別懂酒的生產(chǎn)工藝和成分，要把酒的HS編碼找對(duì)確實(shí)有難度。

（二）同一商品名稱在《協(xié)調(diào)制度》里的內(nèi)涵與人們的認(rèn)識(shí)不符

明明商品名稱和《協(xié)調(diào)制度》的子目條文相符，卻被告知?dú)w類錯(cuò)誤！這樣的例子很多，比如0902.1010和0902.2010里面的“花茶”，很容易讓人想到玫瑰花茶、菊花茶等，但是這里的花茶僅指“用茶屬灌木的葉子通過(guò)未發(fā)酵工藝制成綠茶毛茶，然后利用茶的吸附異味性通過(guò)窨制工藝讓茶葉充分吸取花的香味而制成的茶”，兩者的區(qū)別在哪？玫瑰花茶、菊花茶實(shí)際是用干花制成的，而0902項(xiàng)下的花茶實(shí)際看起來(lái)和茶葉沒(méi)什么區(qū)別，只是味道上除了茶葉本身的香氣還多了花的香氣，比如人們常喝的茉莉花茶，這種花茶基本上看不大到干花。再比如61.11和62.09項(xiàng)下的“嬰兒服裝及衣著附件”，多大的孩子算是嬰兒呢？根據(jù)我國(guó)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB31701-2015的規(guī)定，嬰幼兒的年齡在36個(gè)月及以下，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)比較符合人們對(duì)嬰幼兒的認(rèn)識(shí)，而且標(biāo)準(zhǔn)定義里還特別寫明“一般適用于身高100cm及以下嬰幼兒穿著或使用的紡織產(chǎn)品可作為嬰幼兒紡織產(chǎn)品”，那么你按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類總不會(huì)錯(cuò)了吧？可是很遺憾的告訴你，又錯(cuò)了！因?yàn)?1章章注六里明確規(guī)定，“所稱嬰兒服裝及衣著附件是指用于身高不超過(guò)86厘米幼兒的服裝?！?

（三）不斷更新的《協(xié)調(diào)制度》和稅則加大了商品歸類錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)

由于新產(chǎn)品總在不斷出現(xiàn)，老產(chǎn)品不斷被淘汰，所以為適應(yīng)國(guó)際貿(mào)易及商品的發(fā)展，世界海關(guān)組織（WCO）每4至6年對(duì)《協(xié)調(diào)制度》進(jìn)行一次較大范圍的修改。根據(jù)《協(xié)調(diào)制度》的修改變化，我國(guó)需要對(duì)本國(guó)《進(jìn)出口稅則》和《統(tǒng)計(jì)商品目錄》進(jìn)行對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)換調(diào)整，可以說(shuō)“年年有小改，幾年一大改”，雖然總的來(lái)說(shuō)大的類章、品目結(jié)構(gòu)變化較小，但是子目的刪減與增加非常多。今年，大改之后的2017版《協(xié)調(diào)制度》將投入使用，與現(xiàn)行的《協(xié)調(diào)制度》（2012版）相比，2017版《協(xié)調(diào)制度》共有242組修訂。不斷變化的《協(xié)調(diào)制度》和稅則對(duì)企業(yè)相關(guān)人員來(lái)說(shuō)學(xué)習(xí)起來(lái)難度更大，雖然說(shuō)外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品種類相對(duì)比較穩(wěn)定，但是為了適應(yīng)市場(chǎng)需要，總是需要不斷推出和引進(jìn)新產(chǎn)品，很多時(shí)候這些新產(chǎn)品在《協(xié)調(diào)制度》中并無(wú)具體列名，所以如何確定這些新產(chǎn)品的HS編碼對(duì)很多外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)是件很困難的事。

（四）外貿(mào)企業(yè)不熟悉有關(guān)商品歸類的規(guī)章制度和公開信息

對(duì)于實(shí)踐中比較難以歸類的商品，海關(guān)總署會(huì)經(jīng)常發(fā)布?xì)w類決定公告；對(duì)于有爭(zhēng)議的商品歸類，海關(guān)總署會(huì)發(fā)布商品歸類行政裁定，當(dāng)實(shí)際情況變化時(shí)，海關(guān)總署還會(huì)發(fā)布關(guān)于公布、廢止部分商品歸類決定的公告，這些信息在海關(guān)總署的官方網(wǎng)站上都有公布，但是很多外貿(mào)企業(yè)并不熟悉，所以導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。而且海關(guān)總署為了幫助企業(yè)進(jìn)行正確的商品歸類，在各級(jí)海關(guān)設(shè)立了專門的預(yù)歸類部門，外貿(mào)企業(yè)在對(duì)商品歸類不確定時(shí)，可以向海關(guān)提出預(yù)歸類申請(qǐng)，在得到海關(guān)的預(yù)歸類結(jié)果后再進(jìn)行通關(guān)申報(bào)，可惜不少外貿(mào)企業(yè)并不熟悉這些規(guī)定，所以導(dǎo)致商品歸類錯(cuò)誤。

三、外貿(mào)企業(yè)防范商品歸類錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)的措施

針對(duì)出現(xiàn)商品歸類錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)的原因，外貿(mào)企業(yè)可以通過(guò)以下途徑進(jìn)行防范：

（一）堅(jiān)持如實(shí)申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)與原則

根據(jù)我國(guó)海關(guān)相關(guān)法律規(guī)定，在海關(guān)商品歸類時(shí)應(yīng)堅(jiān)持如實(shí)申報(bào)，保證單證相符、單貨相符。2013年，天津海關(guān)在對(duì)某裝潢工程有限公司出口到臺(tái)灣地區(qū)的一個(gè)集裝箱進(jìn)行查驗(yàn)時(shí)，當(dāng)場(chǎng)查獲240包、近7000公斤的藺草席和藺草。經(jīng)深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)事人采取偽報(bào)貨物品名的方式，將需提供出口許可證的藺草席和藺草偽報(bào)成稻草制作的“疊床板”和“拜墊”出口，以達(dá)到逃避許可證，走私出口的非法目的，結(jié)果被海關(guān)查獲后以走私罪論處。所以，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)守住如實(shí)申報(bào)這一法律底線，堅(jiān)決杜絕僥幸沖關(guān)的心態(tài)，在商品歸類時(shí)提供規(guī)范、準(zhǔn)確、齊全的相關(guān)資料，以避免由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）商品歸類時(shí)尊重先例

“歸類尊重先例”是目前僅適用于上海、廣東、天津、福州等四個(gè)已運(yùn)作自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)注冊(cè)企業(yè)的“海關(guān)商品歸類行政裁定全國(guó)適用”制度的升級(jí)版，自試點(diǎn)運(yùn)行以來(lái)，共計(jì)705票引用先例報(bào)關(guān)單實(shí)現(xiàn)快速通關(guān)，平均通關(guān)時(shí)間縮短90%以上，且基本實(shí)現(xiàn)無(wú)納稅紛爭(zhēng)。2016年12月1日，上海海關(guān)也對(duì)外宣布將推出上海版本的“歸類尊重先例制度”配套措施實(shí)施方案，上海將試點(diǎn)84、85、90章，比全國(guó)版（QP）的80、81、82章覆蓋的商品數(shù)量更多、涉稅金額更大、稅目結(jié)構(gòu)更復(fù)雜、歸類難度更大、歸類數(shù)據(jù)更龐雜、涉及的企業(yè)面更廣。上海海關(guān)在提供歸類先例數(shù)據(jù)的同時(shí)，還將邀請(qǐng)部分優(yōu)質(zhì)企業(yè)作為歸類先例企業(yè)，歸類先例企業(yè)的備案數(shù)據(jù)納入上海海關(guān)的先例數(shù)據(jù)庫(kù)。歸類先例企業(yè)將享受通關(guān)過(guò)程“事中”的0干預(yù)，通關(guān)更加快捷便利。上述兩個(gè)海關(guān)的改革措施讓我們看到了海關(guān)總署推行改革的風(fēng)向標(biāo)，也提醒全國(guó)的外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行商品歸類時(shí)要尊重先例，這樣才可以有效規(guī)避歸類錯(cuò)誤帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)快速通關(guān)。

（三）對(duì)疑難商品歸類應(yīng)求助于海關(guān)

外貿(mào)企業(yè)在對(duì)擬進(jìn)出口的貨物進(jìn)行歸類時(shí)，如果沒(méi)有較大把握，可依據(jù)進(jìn)出口貨物的實(shí)際情況并在貨物實(shí)際進(jìn)出口的45天以前，到所屬的直屬海關(guān)申請(qǐng)需要進(jìn)出口貨物的預(yù)歸類，該進(jìn)出口貨物經(jīng)過(guò)海關(guān)審核通過(guò)后則發(fā)放《決定書》。如果擬進(jìn)出口的商品不屬于海關(guān)相關(guān)的注釋規(guī)定以及海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的相關(guān)規(guī)定和行政裁定的明確規(guī)定時(shí)，則需要在貨物擬作進(jìn)出口的3個(gè)月前提起行政裁定申請(qǐng)。疑難歸類求助于海關(guān)應(yīng)當(dāng)是外貿(mào)企業(yè)遵循的一條重要工作法則，千萬(wàn)不要想當(dāng)然地隨便給商品確定一個(gè)HS編碼，將企業(yè)置于不必要的風(fēng)險(xiǎn)中。

（四）利用好海關(guān)總署新推出的商品歸類化驗(yàn)“電子書”

據(jù)報(bào)道，2017年，由海關(guān)總署推出的官方手機(jī)軟件“中國(guó)海關(guān)歸類化驗(yàn)”APP已正式上線運(yùn)行。該軟件與最新版“中國(guó)海關(guān)進(jìn)出口歸類系統(tǒng)”和“歸類化驗(yàn)決策信息管理系統(tǒng)”等海關(guān)內(nèi)部系統(tǒng)實(shí)時(shí)同步，內(nèi)容包括進(jìn)出口稅則、稅則注釋、本國(guó)子目注釋、歸類決定等最新數(shù)據(jù)，并實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)查詢。此前進(jìn)出口企業(yè)查詢商品歸類時(shí)需要翻閱進(jìn)出口稅則、注釋、歸類決定等海關(guān)公告等多種資料，難度較大，且易產(chǎn)生疏漏?，F(xiàn)在軟件讓 “磚頭書”秒變?yōu)殡娮訒梢杂行椭髽I(yè)快捷合法合規(guī)申報(bào)。

（五）引進(jìn)或者培育商品歸類的專業(yè)人才

嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，所有外貿(mào)企業(yè)、報(bào)關(guān)服務(wù)企業(yè)甚至是生產(chǎn)企業(yè)都需要專業(yè)的商品歸類人才，但是是否設(shè)置專責(zé)人員做歸類工作就要看企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)了。外貿(mào)企業(yè)可以引進(jìn)或者自己培養(yǎng)商品歸類的專業(yè)人才，一般來(lái)說(shuō)，引進(jìn)具備預(yù)歸類服務(wù)資格的人才成本較高，比如，2016年1月份，河北廊坊就有一家企業(yè)以月薪15000的報(bào)酬招募預(yù)歸類專員，在大多數(shù)報(bào)關(guān)行，熟悉商品歸類的人才可以拿到和中層管理人員差不多的工資。因此，外貿(mào)企業(yè)也可以選擇一些懂商品精外貿(mào)的業(yè)務(wù)骨干，通過(guò)送出去培訓(xùn)來(lái)培養(yǎng)自己的商品歸類人才，并用較高的薪酬留住這些人才。

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