芻議納稅籌劃空間分析與方案選擇

劉曉宇+楊歡

（1、莉茲國(guó)際貿(mào)易（北京）有限公司，2、北京星航機(jī)電裝備有限公司）

【摘要】所謂納稅籌劃，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃作為實(shí)施節(jié)流的最佳手段之一，可以在合法的前提下，降低納稅成本，有效的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。本文以CZ公司為例，對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)常用納稅籌劃方式方法進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 空間分析 方案選擇

一、CZ公司基本情況

CZ公司成立于199×年，主要從事無(wú)毛絨、絨條、羊絨紗及羊絨制品的生產(chǎn)及國(guó)內(nèi)外銷售，公司A股股票在深圳證券交易所掛牌交易，總部位于我國(guó)西部某高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)（國(guó)家級(jí)），有五個(gè)控股及全資子公司。

二、CZ公司原材料購(gòu)進(jìn)相關(guān)籌劃

CZ公司主要原材料為山羊原絨，采購(gòu)期主要在每年的4-9月。因此公司每年年初根據(jù)訂單和意向情況，公司總經(jīng)理辦公會(huì)初步擬定當(dāng)年全年的原絨收購(gòu)計(jì)劃，并從3、4月份起開始陸續(xù)采購(gòu)至少滿足一年訂單所用的原料。從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，意味著將承擔(dān)更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，如果使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，就能起到減輕CZ公司增值稅稅收負(fù)擔(dān)的作用。

直接開具收購(gòu)發(fā)票從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)羊絨，比從個(gè)體戶和企業(yè)集中進(jìn)貨更劃算，一是成本低。幅度（理論值）至少等于稅法規(guī)定10%的平均成本利潤(rùn)率。二是進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率相同。所以，多數(shù)增值稅一般納稅人，在自己收購(gòu)和向企業(yè)或個(gè)體戶批量采購(gòu)的預(yù)選方案中，選擇了自己收購(gòu)的方案。因從企業(yè)購(gòu)進(jìn)取得增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票所支付的金額是相同的，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票按不含稅價(jià)計(jì)算提取進(jìn)項(xiàng)稅；取得普通發(fā)票按含稅價(jià)計(jì)算。造成計(jì)算結(jié)果差異。

如：購(gòu)進(jìn)羊絨價(jià)稅合計(jì)是50萬(wàn)元，取得普通發(fā)票按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為500000×13%= 6500元；取得增值稅專用發(fā)票則抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為[500000/（1+13%）] ×13%=57522.12元，比取得普通發(fā)票少提進(jìn)項(xiàng)稅65000-57522.18=7477.88元，比例為取得普通發(fā)票已抵稅款的（65000一57522.12）/65000×100%=11.50%。

籌劃方案：

如果CZ公司全部取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票，則能夠有效規(guī)避未按規(guī)定取得發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票由收購(gòu)單位開具，按發(fā)票票面上金額×13%計(jì)算出增值稅抵扣金額，根據(jù)CZ公司201×年度原材料收購(gòu)情況，可以少繳納增值稅27070.59×13%×11.50%=404.71萬(wàn)元。但要全部取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，則必須解決CZ公司原材料收購(gòu)難的問(wèn)題。

方案所設(shè)想的原料收購(gòu)方法與企業(yè)實(shí)際發(fā)展趨勢(shì)相悖，目前該公司原材料購(gòu)進(jìn)對(duì)一般納稅人依賴度逐年增加，因?yàn)橐话慵{稅人能夠準(zhǔn)確、及時(shí)、保質(zhì)保量的進(jìn)行原材料供應(yīng)，這從某種程度上說(shuō)明該公司原材料收購(gòu)能力與公司發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)，CZ公司業(yè)已發(fā)現(xiàn)這種狀況。結(jié)合CZ公司發(fā)展規(guī)劃，預(yù)計(jì)在未來(lái)兒年內(nèi)將原材料采購(gòu)部門剝離，以此為基礎(chǔ)成立專業(yè)原材料收購(gòu)公司，同時(shí)全面規(guī)范原材料收購(gòu)流程，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只有以此為基礎(chǔ)，方案才具有實(shí)際可操作性。

三、CZ公司運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)籌劃

因?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人的適用稅率要高于交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的適用稅率，所以在大多數(shù)情況下，如果生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)征收的營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)輸勞務(wù)從應(yīng)征收增值稅的混合銷售中分離出來(lái)，而且單獨(dú)計(jì)稅，就可以避免營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)適用增值稅稅率，從而減輕稅負(fù)。下面就CZ公司外設(shè)運(yùn)輸公司的納稅籌劃方案，綜合各種影響因素，作較為全面地籌劃分析。

CZ公司是增值稅一般納稅人，適用稅率為17%。CZ公司在銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的同時(shí)，用自有車輛提供運(yùn)輸勞務(wù)，共有各型運(yùn)輸車輛19輛。該公司有外貿(mào)業(yè)務(wù)且白有運(yùn)輸工具主要為汽車，不能滿足公司運(yùn)輸需求。201×年全年發(fā)生運(yùn)費(fèi)1342.56萬(wàn)元，包含陸運(yùn)、海運(yùn)、空運(yùn)等各種運(yùn)輸方式。自有車輛取得運(yùn)輸收入320萬(wàn)元，相應(yīng)油料、過(guò)路費(fèi)、維修、人工工資等費(fèi)用約107萬(wàn)元，其中可抵扣的物耗為65萬(wàn)元。

根據(jù)201×年1月18號(hào)憑證記載，201×年1月，CZ公司提供運(yùn)輸應(yīng)稅勞務(wù)的收入為92萬(wàn)元（含稅）。因?yàn)檫\(yùn)輸收入屬于混合銷售的應(yīng)稅范圍，所以CZ公司當(dāng)月運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)要負(fù)擔(dān)的增值稅為：92/（1+17%）×17%=13.37萬(wàn)元。

籌劃方案一：

假設(shè)CZ公司投資成立獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、具有獨(dú)立法人資格的運(yùn)輸公司，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)剝離，并由運(yùn)輸公司直接向購(gòu)貨方提供運(yùn)輸勞務(wù)取得運(yùn)輸收入。根據(jù)201×年1月18號(hào)憑證記載，201×年1月，該公司取得的運(yùn)輸應(yīng)稅收入92萬(wàn)元，那么運(yùn)輸公司應(yīng)交交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅為92×3%=2. 76萬(wàn)元。由此可見，籌劃后運(yùn)輸收入可減少負(fù)擔(dān)稅款13.37-2.76=10.61萬(wàn)元。

該籌劃方案的成立，還要充分考慮經(jīng)營(yíng)主體和相關(guān)方相應(yīng)增加或者減少的其他稅費(fèi)，因此，以上的測(cè)算結(jié)果并不是最終籌劃結(jié)論。

假設(shè)籌劃前CZ公司車輛耗費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為0，購(gòu)貨方不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且買賣雙方都不會(huì)增加其他稅費(fèi)，那么上述測(cè)算結(jié)果就是最終的籌劃結(jié)果，但這種理想狀態(tài)是不存在的，因?yàn)镃Z公司的銷售對(duì)象基本上都是一般納稅人，而且車輛運(yùn)行必定消耗油料。

假設(shè)購(gòu)貨方可以不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，考慮車輛正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，不考慮其他稅費(fèi)。

當(dāng)CZ公司內(nèi)部設(shè)立運(yùn)輸機(jī)構(gòu)之后，車輛正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是允許抵扣的。CZ公司單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司后，將會(huì)使車輛正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。如果購(gòu)貨方不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不考慮其他稅費(fèi)，那么當(dāng)車輛正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額低于10.61萬(wàn)元，即車輛正常運(yùn)營(yíng)費(fèi)用小于10.61/17%=62.41萬(wàn)元，或者不含稅運(yùn)營(yíng)費(fèi)用總額占不含稅運(yùn)輸收入的比例小于62.41/100×100%=62.41%時(shí)，以上方案可以成立。

假設(shè)購(gòu)貨方只需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不考慮車輛正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額和其他稅費(fèi)。

如果購(gòu)貨方抵扣進(jìn)項(xiàng)，那么進(jìn)項(xiàng)稅減少13.37萬(wàn)元，同時(shí)，購(gòu)貨方取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票可增加進(jìn)項(xiàng)稅92×7%=6.44萬(wàn)元，購(gòu)貨方總計(jì)減少進(jìn)項(xiàng)稅金13.37-6.44=6.93萬(wàn)元。在相同的交易條件下，CZ公司實(shí)施籌劃方案時(shí)必須對(duì)購(gòu)貨方損失的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行補(bǔ)償?；I劃后實(shí)際減少負(fù)擔(dān)的稅款應(yīng)為10.61-6.93=3.68萬(wàn)元。

假設(shè)購(gòu)貨方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，考慮車輛正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，不考慮其他稅費(fèi)。

以本例測(cè)算，如果購(gòu)貨方只需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，不考慮其他稅費(fèi)，那么當(dāng)車輛正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額低于3.68萬(wàn)元，即不含稅正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生費(fèi)用小于3.68/ 17%=21.65萬(wàn)元，或者不含稅營(yíng)運(yùn)費(fèi)用總額占不含稅運(yùn)輸收入的比例小于21.65/100×100%=21.65%時(shí)，上述籌劃方案可以成立。

籌劃方案二：

CZ公司銷售貨物依靠指定運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，CZ公司分別與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同后，與購(gòu)貨單位簽訂購(gòu)銷合同。因?yàn)檫\(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)已經(jīng)包含在CZ公司向購(gòu)貨方收取的價(jià)款中了，所以該籌劃方案對(duì)購(gòu)貨方取得的進(jìn)項(xiàng)以及CZ公司的貨物售價(jià)都無(wú)影響。

仍以201×年1月為例，含稅運(yùn)輸收入仍為92萬(wàn)元，單獨(dú)設(shè)立了運(yùn)輸公司后，運(yùn)輸公司給CZ公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，可使CZ公司增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金92×7%=6.44萬(wàn)元，同時(shí)運(yùn)輸公司將新增營(yíng)業(yè)稅稅額92×3%=2.76萬(wàn)元，籌劃后累計(jì)減少了的稅額為6.44-2.76=3.68萬(wàn)元。

在籌劃方案一中，不考慮其他稅費(fèi)影響，當(dāng)相關(guān)車輛可抵扣的不含稅物耗金額占不含稅運(yùn)輸收入的比例高于21.65%時(shí)，不需要設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸公司。當(dāng)比例低于21.65%，則可以考慮成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司。

在實(shí)踐中，上述兩種籌劃方案可以有機(jī)結(jié)合，從而取得更大的節(jié)稅利益。當(dāng)購(gòu)貨方不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，運(yùn)輸公司可向購(gòu)貨方提供運(yùn)輸勞務(wù)，能夠降低CZ公司的增值稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)購(gòu)貨方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，運(yùn)輸公司可直接給CZ公司提供運(yùn)輸應(yīng)稅勞務(wù)，從而可以避免增加購(gòu)貨方稅收負(fù)擔(dān)。

其他需要考慮的因素

CZ公司不適合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，企業(yè)所得稅適用稅率為25%，而新設(shè)立的運(yùn)輸公司符合小型微利企業(yè)條件，并且享受西部大開發(fā)兩免三減半政策，成立前兩年免繳企業(yè)所得稅，后二年按適用稅率的50%繳納企業(yè)所得稅，那么在CZ公司和運(yùn)輸公司均為不虧損的前提卜，實(shí)施籌劃方案一或者籌劃方案二，將會(huì)降低一部分企業(yè)所得稅負(fù)荷，此時(shí)籌劃方案的可行性將增強(qiáng)。如果運(yùn)輸公司虧損而CZ公司持續(xù)盈利，那么籌劃后CZ公司反而會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，此時(shí)籌劃方案的可行性將減弱。需要注意的是，如果新設(shè)運(yùn)輸公司會(huì)計(jì)核算制度不健全，被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅，那么籌劃之后很有可能會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。還需要考慮設(shè)立運(yùn)輸公司新增成本費(fèi)用，這就必須計(jì)劃運(yùn)輸公司的規(guī)模，如果要必須完全滿足公司的運(yùn)輸需求，則應(yīng)購(gòu)入包括飛機(jī)在內(nèi)的大型運(yùn)輸工具，但一架飛機(jī)動(dòng)輒數(shù)以億計(jì)的價(jià)格超出CZ公司的承受范圍，相應(yīng)成本費(fèi)用將大幅增加。所以應(yīng)當(dāng)將運(yùn)輸公司的規(guī)?？刂圃谝粋€(gè)適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。就剝離運(yùn)輸隊(duì)成立運(yùn)輸公司來(lái)說(shuō)，不考慮其他稅費(fèi)影響，相關(guān)車輛可抵扣的不含稅物耗金額占不含稅運(yùn)輸收入的比例約75/1.17/320/1.17×100%=20.31%，低于籌劃方案一的測(cè)算，故應(yīng)按照方案一實(shí)行。

四、CZ公司用工方式選擇

CZ公司及其子公司按照國(guó)家及地方的相關(guān)規(guī)定參與社會(huì)保障體系，實(shí)行社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)制度，按期繳納各項(xiàng)保險(xiǎn)金。根據(jù)靈武市人力局和靈武市社保局出具的證明文件，CZ公司為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)情況符合國(guó)家和地方有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，近三年來(lái)未發(fā)生因違反有關(guān)勞動(dòng)和社會(huì)保障法律、法規(guī)而被處罰的情況。

根據(jù)國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（國(guó)家限制的行業(yè)除外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)中具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，招用下崗失業(yè)人員、殘疾人等特定類型人群時(shí)，可享受營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。在實(shí)際工作生活中，下崗再就業(yè)工人與用工單位簽訂用上合同時(shí)，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的，有時(shí)差異比較大。但CZ公司并未對(duì)用工方式的選擇做出積極籌劃，除去技術(shù)人員，管理人員等，該公司員工來(lái)源主要為周邊村鎮(zhèn)的農(nóng)民和部分高校畢業(yè)生等，基本沒(méi)有下崗職工和殘疾人。

所以，用工方式在多方面改變了公司的體制，也改變了公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)。我們可以做一個(gè)極端的例子，當(dāng)CZ公司新成立一個(gè)銷售公司的時(shí)候，由于公司達(dá)到比例的員工都為殘疾人，那么該銷售公司可以申請(qǐng)福利企業(yè)認(rèn)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》、《殘疾人就業(yè)條例》（福利企業(yè)資格認(rèn)定辦法6（民發(fā)（2007）103號(hào)）和《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局民政部中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。

如果CZ公司直接將銷售業(yè)務(wù)交給下屬銷售公司，由于下屬銷售公司屬于福利企業(yè)，并且能夠執(zhí)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃的話，將給CZ公司帶來(lái)巨大的利益，但是這個(gè)是稅務(wù)執(zhí)法部門的稽查重點(diǎn)，由此可見通過(guò)配合國(guó)家政策也可以帶來(lái)巨大的受益。

五、CZ公司出口退稅籌劃

（1）利用好申報(bào)期限進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)出口貨物的免、抵、退稅的政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)之日起超過(guò)180天內(nèi)未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證的或未向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅中報(bào)手續(xù)的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅；對(duì)已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)的出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)中報(bào)，經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，辦理免抵退手續(xù)，逾期未中報(bào)或已申報(bào)但審核

未通過(guò)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理退稅。

根據(jù)以上規(guī)定，貨物出口后180日內(nèi)的最后一個(gè)中報(bào)期內(nèi)不辦理中報(bào)退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要求補(bǔ)稅。這里就有一個(gè)納稅籌劃的空間。CZ公司既有內(nèi)銷貨物，又有外銷貨物，其中201×年4月某憑證記載發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，外銷貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額512萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物應(yīng)交增值稅376萬(wàn)元。如果把外銷部分在單據(jù)收齊以全部辦理中報(bào)退稅，當(dāng)期就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)退稅額136萬(wàn)元。但事實(shí)上由于退稅流程長(zhǎng)，企業(yè)往往需要很長(zhǎng)時(shí)間才能收到退稅。這對(duì)于CZ公司來(lái)說(shuō)就造成了資金占用。所以CZ公司應(yīng)在合法范圍內(nèi)全盤籌劃企業(yè)的內(nèi)銷和外銷的比例，使企業(yè)在保持既不退稅，又不繳稅的狀態(tài)。但實(shí)際上，CZ公司內(nèi)外銷比例接近50：50，每月都存在大量的應(yīng)退稅額，在這種狀態(tài)下，CZ公司應(yīng)盡早申報(bào)辦理退稅，避免產(chǎn)生時(shí)間性差異，以便于享受更多的退稅優(yōu)惠。

（2）不同銷售方式下的出口退稅核算與籌劃

CZ公司的出口方式分為全部銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口，全部自營(yíng)出口以及部分由外貿(mào)公司代理出口、部分白營(yíng)出口等二種出口形式。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于完善中央與地方出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的通知》第一條規(guī)定，調(diào)整中央與地方出口退稅分擔(dān)比例。國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)核定的各地出口退稅基數(shù)不變，超基數(shù)部分中央與地方按照92.5：7.5的比例共同負(fù)擔(dān)。有效的減輕了地方政府的財(cái)政壓力，從而達(dá)到保持出口的穩(wěn)步增長(zhǎng)的勢(shì)態(tài)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物，適用免抵退稅方法，計(jì)稅依據(jù)是出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，適用免退稅辦法，計(jì)稅依據(jù)是購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額，或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。

生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口貨物的計(jì)稅依據(jù)不同，如果出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)，將自己直接出口改為通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口，可適當(dāng)降低稅負(fù)。

CZ公司為生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。春竹公司201×年10月進(jìn)項(xiàng)稅額為1009.94萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物6897.27萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為1172.53萬(wàn)元，出口額為1531萬(wàn)元，上期留抵稅額1809.70萬(wàn)元。

CZ公司不得免征和抵扣稅額為1531×（17%-13%）=61.24（萬(wàn)元）。應(yīng)納稅額為1172.53-（1009.94-61.24）-1809.70=-1585.87（萬(wàn)元）；當(dāng)期免抵退稅額為1531×13%=199.03（萬(wàn)元）；當(dāng)期留抵稅額大于當(dāng)期免抵稅額，故當(dāng)期免抵退稅額為199.03（萬(wàn)元）。

假設(shè)CZ公司設(shè)一外貿(mào)企業(yè)A公司，將產(chǎn)品以1400萬(wàn)元的價(jià)格售予A公司，由后者以1531萬(wàn)元的價(jià)格出口。出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。CZ公司10月進(jìn)項(xiàng)稅額為1009.94萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物8297.27萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為1410.53萬(wàn)元，上期留抵稅額1809.70萬(wàn)元。CZ公司應(yīng)納增值稅為1410.53-1009.94-1809.70=-1409.11（萬(wàn)元）。A公司應(yīng)退稅1400×13%=182（萬(wàn)元）。

在這種情況下，成立A公司前，201×年10月應(yīng)納稅額為-1585.87（萬(wàn)元），當(dāng)期免抵退稅領(lǐng)為199.03（萬(wàn)元）；成立A公司后，201×年10月應(yīng)納稅額-1409.11（萬(wàn)元），當(dāng)期免抵退稅領(lǐng)為182（萬(wàn)元）。成立A公司前后繳稅差額為（-1585.87+199.03）一（-1409.11-182）=-1386.84+1591.11=204.27（萬(wàn)元），相比CZ公司自己直接出口，少繳增值稅204.27（萬(wàn)元）。

由于退稅率低于征稅稅率，且生產(chǎn)企業(yè)按照離岸價(jià)和征退稅率的差計(jì)算不得免征和抵扣稅額，而外貿(mào)企業(yè)是按購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)算應(yīng)退稅額，其不退稅的部分，是按照購(gòu)進(jìn)價(jià)和征退稅率的差計(jì)算，而不是按照離岸價(jià)計(jì)算。生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口，與白己直接出口相比，計(jì)算不得免征和抵扣稅額的基數(shù)少了外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)，故該公司應(yīng)在符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的前提下成立專職外貿(mào)公司負(fù)責(zé)貨物出口，起到合理節(jié)稅的目的。