“營(yíng)改增”下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略

查純濤

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變換，為了穩(wěn)定市場(chǎng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)的稅收制度也在不斷的進(jìn)行調(diào)整?！盃I(yíng)改增”是近幾年稅收制度改革的重點(diǎn)。其中營(yíng)業(yè)稅與增值稅均是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的重要內(nèi)容。而“營(yíng)改增”的提出實(shí)際上也是流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部的調(diào)整，其能夠促進(jìn)企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)方式的改變。尤其是針對(duì)一些傳統(tǒng)行業(yè)，該種稅收制度的出現(xiàn)，對(duì)其結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了極大的沖擊。另外，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提出了新的要求，而“營(yíng)改增”的出現(xiàn)則是其結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要支撐。從這點(diǎn)看來，我國(guó)“營(yíng)改增”稅收制度實(shí)際上能夠促進(jìn)大經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變。當(dāng)然，其也會(huì)使得傳統(tǒng)的事業(yè)單位在稅收上承擔(dān)不一樣的風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)“營(yíng)改增”加以論述，并就其背景下事業(yè)單位所面對(duì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)加以分析，從而提出了解決策略。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；事業(yè)單位；稅收風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)策略

為了最大程度的保證市場(chǎng)的穩(wěn)定性，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)稅收制度一直在進(jìn)行調(diào)整。其中，以2013年提出的“營(yíng)改增”影響最深。營(yíng)改增的出現(xiàn)使得一些重復(fù)的納稅環(huán)節(jié)被有效地削減，同時(shí)，加強(qiáng)了部分傳統(tǒng)的稅收薄弱環(huán)節(jié)。使得在稅收方面，公平性更加。但是，由于其影響范圍過于廣泛，使得很多單位都沒有對(duì)應(yīng)的措施來進(jìn)行落實(shí)。事業(yè)單位作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，“營(yíng)改增”給其帶來的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存，針對(duì)這一情況，事業(yè)單位自身必須要加強(qiáng)重視，并就這個(gè)影響進(jìn)行分析，以便于其運(yùn)作中的應(yīng)對(duì)能力提高。

一、“營(yíng)改增”的內(nèi)涵

（一）概念

“營(yíng)改增”從其字面含義來看，也就是就將傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?。營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位與個(gè)人，都需要根據(jù)其取得的營(yíng)業(yè)額來進(jìn)行征收的一種稅制；增值稅是指以商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)的過程中所產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，并實(shí)施征收的一種稅制。從字面上來看，這兩種稅收類似。但是，從對(duì)象來看，營(yíng)業(yè)稅的范圍明顯相對(duì)增值稅固定。也就是說，營(yíng)業(yè)稅受到價(jià)值的影響，而增值稅更多受到價(jià)格的影響。而“營(yíng)改增”實(shí)際上就是將增值稅擴(kuò)大化，營(yíng)業(yè)稅取消。在傳統(tǒng)的增稅環(huán)節(jié)中，很容易將這兩種稅種混淆，這就使得征稅重復(fù)可能性較高，企業(yè)承擔(dān)的壓力過重。而在這種制度下，企業(yè)壓力減小，并且有效地緩解了間接性稅種對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體影響。

（二）必然性

“營(yíng)改增”是隨著我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的變換所產(chǎn)生的一個(gè)稅收改革制度。其能夠相對(duì)合理的征收稅金，從而使得企業(yè)壓力降低。而在企業(yè)面臨的稅收壓力降低的背景下，其效益自然提高。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)部分，其生產(chǎn)效益提高也會(huì)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮暫，從而使得社會(huì)環(huán)境相對(duì)優(yōu)化?？梢哉f，“營(yíng)改增”是社會(huì)發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物。

（三）作用

“營(yíng)改增”的直接作用是避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。而其間接地也會(huì)使得企業(yè)面臨的稅收壓力得到緩解，從而使得企業(yè)能夠有一個(gè)良好的發(fā)展前景。另外，“營(yíng)改增”作為稅收改革，其實(shí)際上也促進(jìn)了我國(guó)稅收制度的完善與進(jìn)步，進(jìn)而為我國(guó)的整體發(fā)展提供了一定的參考。

二、“營(yíng)改增”給事業(yè)單位帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）改革時(shí)間相對(duì)倉(cāng)促，使得事業(yè)單位突然性沖擊增加

從“營(yíng)改增”制度的提出到推廣，其時(shí)間相對(duì)較為倉(cāng)促，這就使得很多企業(yè)或者事業(yè)單位都缺乏相應(yīng)的準(zhǔn)備。在不同的稅收制度下，其財(cái)務(wù)管理也會(huì)存在一定的差距。尤其是事業(yè)單位，在“營(yíng)改增”改革中，其不僅要實(shí)施財(cái)務(wù)調(diào)整，還需要對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。而對(duì)于一個(gè)已經(jīng)相對(duì)穩(wěn)定的事業(yè)單位來說，短期無法實(shí)現(xiàn)。這就使得事業(yè)單位的發(fā)展嚴(yán)重受限。

（二）直接增加事業(yè)單位的繳稅負(fù)擔(dān)

相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來說，增值稅的范圍較小。而在“營(yíng)改增”的影響中，屬于營(yíng)業(yè)稅的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，也將會(huì)納入增值稅，這就使得其在計(jì)稅方式上相對(duì)復(fù)雜。而很多事業(yè)單位都是以服務(wù)性收費(fèi)作為其主要來源，在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，其納稅范圍將會(huì)相對(duì)增加。自然，稅收負(fù)擔(dān)也就會(huì)間接提高。

（三）過程相對(duì)缺乏，容易影響其后續(xù)

增值稅的申報(bào)程序相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來說更加復(fù)雜，在納稅管理的過程中，其采用的方式也相對(duì)嚴(yán)格化。在這種背景下，實(shí)施“營(yíng)改增”間接的提高了其申報(bào)的復(fù)雜性，在新稅種的介入下，這種復(fù)雜性將會(huì)相對(duì)提高。因此，事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就相對(duì)增加。另外，“營(yíng)改增”制度實(shí)施相對(duì)匆忙，很多事業(yè)單位在落實(shí)制度時(shí)，沒有考慮到其后續(xù)的影響，這對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部穩(wěn)定性也將產(chǎn)生極大的影響。

三、事業(yè)單位應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略分析

（一）從內(nèi)部著手，提高自身的管理水平

事業(yè)單位必須要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)知，將其范圍的改變與單位自身的經(jīng)營(yíng)聯(lián)合起來，在合理的范圍內(nèi)對(duì)自身的稅務(wù)狀況進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)，其還需要對(duì)單位稅務(wù)管理進(jìn)行強(qiáng)化，設(shè)立對(duì)應(yīng)的部門或者聘用專業(yè)人員，將稅務(wù)成本從資本中分離出來，以使得其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)相對(duì)獨(dú)立。另外，在發(fā)票的取得上，也必須要按照規(guī)定的程序?？傊?，事業(yè)單位必須要提高自身對(duì)稅收的認(rèn)知，斷不可因?yàn)榧{稅負(fù)擔(dān)的增加而出現(xiàn)一些不良行為。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

“營(yíng)改增”制度實(shí)施以后，傳統(tǒng)的納稅計(jì)算方式作用不大，事業(yè)單位必須要針對(duì)新的計(jì)稅方式來對(duì)其財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培養(yǎng)。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員必須要具有充分的了解，方便其對(duì)整個(gè)稅務(wù)的管理。因此，針對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，需要進(jìn)一步培養(yǎng)。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)該具有相應(yīng)的稅務(wù)知識(shí)，然后再具備一定的工作素養(yǎng)。同時(shí)，其對(duì)整個(gè)稅收制度的調(diào)整需要具備一定的預(yù)見能力，以確保其能夠進(jìn)行良好的工作。

（三）提高事業(yè)單位的發(fā)票控制

發(fā)票是稅收的重要工具。尤其是在營(yíng)業(yè)稅征收中，其占據(jù)了重要地位。在營(yíng)業(yè)稅稅制下，事業(yè)單位需要針對(duì)自身的服務(wù)與盈利開具對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而在營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐院螅脖仨氁溟_具增值發(fā)票。而在增值發(fā)票中又包涵了一般發(fā)票與專用發(fā)票。這就使得其在整個(gè)運(yùn)用中復(fù)雜性較強(qiáng)。故而，事業(yè)單位必須要制定對(duì)應(yīng)的發(fā)票管理制度，從發(fā)票的獲取到開具等各個(gè)方面，都必須要保證其合法性，避免因?yàn)榘l(fā)票控制不到位，影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（四）制定對(duì)應(yīng)的緩沖策略

在事業(yè)單位針對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行適應(yīng)時(shí)，不僅需要正視眼前稅收制度改革需要怎樣去落實(shí)，還必須要針對(duì)稅收制度改革將會(huì)為事業(yè)單位日后的發(fā)展帶來何種風(fēng)險(xiǎn)以及其在日后需要進(jìn)行何種應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行預(yù)見，以提高事業(yè)單位后續(xù)工作的合理性與科學(xué)性，保證其長(zhǎng)期發(fā)展。尤其是在事業(yè)單位稅收負(fù)擔(dān)增加的背景下，不可盲目地進(jìn)行稅收規(guī)避，從而造成一些不必要的發(fā)展障礙，影響事業(yè)單位存在的價(jià)值。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的必然過程。其出現(xiàn)能夠有效地調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高市場(chǎng)環(huán)境的公平性，并且，為更多的企業(yè)發(fā)展提供保障。當(dāng)然，對(duì)于部分單位而言，也會(huì)間接的提高其繳稅負(fù)擔(dān)，但是，其對(duì)事業(yè)單位的約束力也會(huì)間接的促進(jìn)其內(nèi)部管理水平的提高，以加強(qiáng)其市場(chǎng)應(yīng)對(duì)能力。在未來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境越加嚴(yán)峻，競(jìng)爭(zhēng)成為每個(gè)單位都必須要面對(duì)的過程。如果沒有足夠的競(jìng)爭(zhēng)力，將可能被淘汰。而“營(yíng)改增”的存在，就能夠有效地提高事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)力。與此同時(shí)，其也會(huì)帶來一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要事業(yè)單位對(duì)其加強(qiáng)重視，并采取合理的措施來應(yīng)對(duì)，以保證自己的長(zhǎng)期發(fā)展。

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（作者單位：信陽(yáng)市雞公山管理區(qū)公園管理所）