現(xiàn)金流預(yù)測在醫(yī)院預(yù)算管理中的應(yīng)用解析

孫小永

摘要：近年來，隨著我國醫(yī)療市場的不斷發(fā)展和新醫(yī)改政策的深入實施，在我國財政體制改革日益深化的大環(huán)境下，存在于公立醫(yī)院中傳統(tǒng)的預(yù)算管理機制已經(jīng)無法滿足公立醫(yī)院在新形勢中發(fā)展的需要。面對日益加劇的市場競爭環(huán)境，我國醫(yī)療機構(gòu)不論是在規(guī)模上，還是在運營上都發(fā)生了很大變化，這就需要公立醫(yī)院必須在現(xiàn)有的環(huán)境中盡快尋求一種比較完善的、健全的全面預(yù)算管理機制，在不斷提升醫(yī)院預(yù)算管理水平的同時，不斷完善醫(yī)院財務(wù)管理體系、加強內(nèi)部控制、完善成本核算，為促進醫(yī)院的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文將站在現(xiàn)金流的角度對其在公立醫(yī)院預(yù)算管理中的應(yīng)用進行剖析，為保證我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入發(fā)展提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流預(yù)測；醫(yī)院預(yù)算管理；內(nèi)容；應(yīng)用策略

在醫(yī)院財務(wù)管理體系中，預(yù)算管理是一項極為重要的內(nèi)容，并在醫(yī)院的內(nèi)部控制與管理環(huán)節(jié)中占據(jù)著極其重要的地位。我國頒布的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》中分別對醫(yī)院的預(yù)算管理進行了更加詳細地規(guī)定，使得預(yù)算管理更加規(guī)范化、科學(xué)化、合理化。另外，在我國新頒布的新醫(yī)改方案中，對于預(yù)算管理也做出了明確規(guī)定：核定收支、定向補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用，這是醫(yī)院預(yù)算管理制度中的基本原則。這一基本原則的實施使得醫(yī)院的預(yù)算管理更加趨于規(guī)范化發(fā)展，對醫(yī)院成本核算等相關(guān)方面的控制與管理更加有效，實現(xiàn)了醫(yī)院成本降低、效率提升的財務(wù)管理目的。改革開放三十多年來促進了我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，提升了人民生活水平，人們對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的要求也越來越高。因此，為了能夠盡快適應(yīng)不斷加快的經(jīng)濟發(fā)展步伐，為了滿足廣大人民群眾看病就醫(yī)、醫(yī)療保健的需要，加強醫(yī)院財務(wù)管理體制的建設(shè)已經(jīng)迫在眉睫。但是，對于醫(yī)院而言，由于受各種因素的影響，特別是在計劃經(jīng)濟時期遺留下來的較為落后的財務(wù)管理模式，造成醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算管理意識差、成本核算問題明顯、醫(yī)院的預(yù)算管理執(zhí)行粗糙、預(yù)算目標難以落實到位等問題。因此，本文將站在現(xiàn)金流良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院的現(xiàn)金流收支情況進行預(yù)測，并及時調(diào)整現(xiàn)金管控中存在的問題，從而實現(xiàn)通過現(xiàn)金流預(yù)測在醫(yī)院預(yù)算管理中的有效控制。

一、醫(yī)院現(xiàn)金流預(yù)測的主要內(nèi)容

現(xiàn)金是保證醫(yī)院經(jīng)營活動正常進行的基礎(chǔ)，就如同人體中的血液一樣決定著醫(yī)院經(jīng)濟效益的提升?，F(xiàn)金流主要是指在一定的會計期間內(nèi)醫(yī)院資金的流入、流出等引發(fā)的經(jīng)濟活動，以及現(xiàn)金的流入與流出之間的差量統(tǒng)稱。因此，以現(xiàn)金流預(yù)測為基礎(chǔ)的預(yù)算管理主要是指醫(yī)院根據(jù)以前的歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗，再結(jié)合醫(yī)院未來戰(zhàn)略發(fā)展目標、醫(yī)院目前的實際經(jīng)營狀況等，對一定時間內(nèi)的醫(yī)院資金流入、流出進行預(yù)測，并以此為基礎(chǔ)對醫(yī)院的資金需求進行合理規(guī)劃、科學(xué)安排醫(yī)院現(xiàn)金的使用、優(yōu)化并分配醫(yī)院現(xiàn)金，使其進入到醫(yī)院的不同經(jīng)營環(huán)節(jié)中?，F(xiàn)金流預(yù)測為基礎(chǔ)的預(yù)算管理主要是根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)金的收支為主線進行全面預(yù)算的編制的，醫(yī)院內(nèi)部不同的科室、不同的職能部門根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點與發(fā)展目標制定出本科室、本部門的收支計劃，并對現(xiàn)金的流入、流出、盈余和不足等進行預(yù)測，通過逐級上報的方式進行匯總，并將信息傳遞給醫(yī)院的預(yù)算管理部門。作為醫(yī)院的預(yù)算管理部門，不僅要對資金的流入、流出等做出準確預(yù)測，還必須對預(yù)測中存在問題的、資金嚴重不足的科室、部門提前制定出資金籌集方案，而對于資金比較富裕的科室和部門可以提出資金使用的安排規(guī)劃。目前，我國醫(yī)院現(xiàn)金流預(yù)測的主要內(nèi)容包括：醫(yī)院的經(jīng)營活動現(xiàn)金的預(yù)測、醫(yī)院的投資活動現(xiàn)金的預(yù)測、醫(yī)院的籌資活動的預(yù)測三部分內(nèi)容，本文這主要是站在現(xiàn)金的流入與流出這兩個方面分別進行探討的。

（一）醫(yī)院經(jīng)營活動現(xiàn)金流預(yù)測

醫(yī)院不同于一般的企事業(yè)單位，目前各醫(yī)院的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入主要包括為患者提供的醫(yī)療服務(wù)收入、醫(yī)院銷售藥品獲得的收入、醫(yī)院對外提供勞務(wù)獲得的收入、以前年度的應(yīng)收賬款收入、預(yù)收的患者醫(yī)療款收入、其他與醫(yī)院的經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金收入等。對于醫(yī)院的經(jīng)營活動中現(xiàn)金的流出來看主要包括：支付給醫(yī)院員工的工資、各種稅款，醫(yī)院為了保證其正常的運轉(zhuǎn)購買的衛(wèi)生材料、藥品、各種試劑、支付的勞務(wù)費，支付的其他與醫(yī)院的經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金。

（二）醫(yī)院投資活動現(xiàn)金流動預(yù)測

醫(yī)院在其經(jīng)營運轉(zhuǎn)過程中為了能夠獲得一定的收益還將進行各種投資活動。醫(yī)院的投資活動現(xiàn)金的流入主要包括：對外進行長期、短期投資而獲得的收入，收回投資收到的現(xiàn)金，處置醫(yī)院的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等獲得的現(xiàn)金收入，其他醫(yī)院的投資活動相關(guān)的現(xiàn)金收入等。而醫(yī)院的投資活動中還將付出一定的支出，也就是投資活動中現(xiàn)金的流出，主要包括：醫(yī)院為了擴大規(guī)模、改善經(jīng)營環(huán)境而購買的固定資產(chǎn)支出、無形資產(chǎn)購買的支出、其他資產(chǎn)購買的支出，對外投資中支付的現(xiàn)金支出，支付的其他與醫(yī)院的投資活動相關(guān)的現(xiàn)金支出等。

（三）醫(yī)院籌資活動現(xiàn)金流預(yù)測

醫(yī)院為了擴大經(jīng)營規(guī)模，改善醫(yī)療條件以便更好地為廣大患者服務(wù)，除了依靠政府財政撥款外，如果遇到資金緊張的情況下還會出現(xiàn)籌集資金的活動。醫(yī)院的籌資活動現(xiàn)金的流入主要包括：國家和政府的財政撥款，從銀行等金融機構(gòu)獲得的借款，其他與籌集資金活動相關(guān)的現(xiàn)金；醫(yī)院籌資活動所涉及到的現(xiàn)金流出主要包括：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，償還銀行等金融機構(gòu)的長短期借款的利息支出，融資租賃中支付的現(xiàn)金，其他的籌資活動中的現(xiàn)金流出。

二、醫(yī)院現(xiàn)金流預(yù)測的作用

（一）有助于加強醫(yī)院財務(wù)管理

現(xiàn)金流預(yù)測預(yù)算管理的主要對象是現(xiàn)金，作為醫(yī)院各項財產(chǎn)物資的一種貨幣表現(xiàn)，掌控著醫(yī)院的發(fā)展命脈。因此，抓好現(xiàn)金管理，構(gòu)建以現(xiàn)金流預(yù)測為主導(dǎo)思想的預(yù)算管理體制也就是緊緊把握住醫(yī)院的生存線、發(fā)展線。目前我國市場經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)邁入新經(jīng)濟常態(tài)，外在的環(huán)境變幻莫測。這些外在的影響因素都將對醫(yī)院的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。加強對現(xiàn)金的管理不僅能夠幫助醫(yī)院避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，更能夠提升醫(yī)院的財務(wù)管理水平。可見，對醫(yī)院的現(xiàn)金進行管理與控制能夠通過對現(xiàn)金的預(yù)算真正揭示出醫(yī)院在某一期內(nèi)的盈虧狀況，能夠幫助醫(yī)院有計劃地進行資金的籌措、投資方案的確定，為醫(yī)院的財務(wù)管理提供方向和目標。醫(yī)院通過現(xiàn)金流預(yù)測的方式進行預(yù)算編制，能夠在第一時間對醫(yī)院一定會計期間內(nèi)的債務(wù)、稅收、利息、其他支出等的支付金額、支付日期進行預(yù)測和估算，并以此為依據(jù)對未來這些支出的資金確定來源?，F(xiàn)金是醫(yī)院財務(wù)管理中最直接的對象，它不僅僅是財務(wù)管理中不可或缺的財務(wù)信息，還是醫(yī)院財務(wù)管理中重要的管理內(nèi)容?，F(xiàn)金充分反映出醫(yī)院可用資金的能力，具有一定的特殊性，并能夠提高醫(yī)院財務(wù)管理信息的可比性、科學(xué)性、相關(guān)性。可見，做好現(xiàn)金流預(yù)測的預(yù)算管理能夠全面提升醫(yī)院的財務(wù)管理能力，對醫(yī)院日常的現(xiàn)金活動進行實時、動態(tài)化監(jiān)控，還能夠為醫(yī)院的管理者、決策者提供真實的、可靠的財務(wù)信息，為保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。另外，采用現(xiàn)金流預(yù)測的預(yù)算管理，能夠?qū)τ卺t(yī)院在未來的經(jīng)營中可能出現(xiàn)的矛盾、困難等提前考慮，并做好準備應(yīng)對措施。幫助醫(yī)院避免出現(xiàn)由于盲目發(fā)展而帶來的各種財務(wù)風(fēng)險；通過現(xiàn)金流預(yù)測的預(yù)算管理能夠使醫(yī)院在實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標的過程中，用自己的實際擁有量和控制力牢牢把控自己的發(fā)展方向，實現(xiàn)與外界環(huán)境的動態(tài)化平衡關(guān)系。

（二）有助于醫(yī)院進行投融資管理決策

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入實施，各醫(yī)院必須結(jié)合自身的經(jīng)營特點進行預(yù)算?，F(xiàn)金流預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)算管理要求各醫(yī)院必須保持一定的現(xiàn)金余額。這主要是由于醫(yī)院在正常運轉(zhuǎn)過程中不可避免的會受到市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、違約風(fēng)險、醫(yī)療事故風(fēng)險等因素的影響，這些風(fēng)險將導(dǎo)致醫(yī)院的現(xiàn)金調(diào)度失靈、流動負債償還困難等問題的發(fā)生。保留一定的現(xiàn)金余額能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)金流的有序、正常、健康、可持續(xù)運轉(zhuǎn)，為保證醫(yī)院的經(jīng)營活動奠定基礎(chǔ)。例如：如果通過現(xiàn)金流預(yù)測發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部的資金不夠支付時，醫(yī)院就應(yīng)該及早尋找其他的資金籌集渠道；如果在通過現(xiàn)金流預(yù)測后預(yù)估到醫(yī)院還有剩余的資金，那么就應(yīng)該對這筆資金可能存在的時間、金額等進行規(guī)劃，醫(yī)院可以將這筆資金運用到短期投資中，以此來提升資金的使用效率；這種一舉兩得的好事不僅能夠幫助醫(yī)院實現(xiàn)了資金的流動性，更使醫(yī)院獲得了報酬。但是，值得提醒的是，醫(yī)院的財務(wù)人員在選擇短期投資工具時一定要與醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層協(xié)商，對投資工具的安全性，資金的變現(xiàn)性、收益的穩(wěn)定性等進行全盤考慮。

（三）有助于醫(yī)療機構(gòu)間業(yè)績評價

現(xiàn)金流預(yù)測的醫(yī)院預(yù)算管理并不是只涉及到財務(wù)部門，而是涉及到醫(yī)院內(nèi)部各科室、各職能部門的職責與利益，簡單而言，現(xiàn)金流預(yù)測預(yù)算管理是有效解決醫(yī)院內(nèi)部各科室和職能部門之間矛盾和困難的潤滑劑，對于促進醫(yī)院內(nèi)部各科室和各職能部門戰(zhàn)略規(guī)劃的落實極為有利。在完善的現(xiàn)金流預(yù)測基礎(chǔ)上進行預(yù)算能夠促進醫(yī)院各科室、各職能部門的計劃真正落到實處。醫(yī)院在實現(xiàn)其未來發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中必然會使得潛藏于各科室、各職能部門中的矛盾和沖突逐漸凸顯出現(xiàn)，面對這種情況，醫(yī)院內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)必須站在公平、公正的立場，統(tǒng)一進行平衡與協(xié)調(diào)，這樣能夠明確各職能部門、各科室的責任和利益，防止在今后的工作中出現(xiàn)相互推諉、遇到問題相互扯皮的現(xiàn)象發(fā)生。各科室之間的摩擦避免了必然也會提高醫(yī)院的整體工作效率。另外，我們從另一個角度來看，現(xiàn)金流預(yù)測的醫(yī)院預(yù)算管理實現(xiàn)了對一定時期內(nèi)的醫(yī)院工作目標的量化、細化，這也為各醫(yī)療機構(gòu)之間進行績效考評奠定了基礎(chǔ)、提供了科學(xué)的數(shù)據(jù)依據(jù)，有利于醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部、醫(yī)療機構(gòu)之間進行考核、獎懲。

（四）有助于醫(yī)院開展項目管理決策

現(xiàn)金流預(yù)測預(yù)算管理本身就是對醫(yī)院資金使用狀況的一種約束，一個重要的管理過程。它主要包括對醫(yī)院在未來一年內(nèi)的資金進行合理預(yù)測、有效規(guī)劃，并對資金的使用情況進行全過程、動態(tài)化跟蹤管理，對于預(yù)算執(zhí)行中存在的偏差應(yīng)及時予以分析，并對執(zhí)行中存在的難點及時進行反饋，這對加強醫(yī)院內(nèi)部控制、降低財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生有著積極的促進作用。對于醫(yī)院的相關(guān)部門而言，一定要做好每一筆業(yè)務(wù)的賬單，對于申請的財政資金撥款的項目必須經(jīng)過層層嚴格審核，并嚴格遵照項目支出的具體內(nèi)容進行申報。對于醫(yī)院而言對照年度資金預(yù)算的執(zhí)行情況可以實現(xiàn)對項目的有效、科學(xué)的管理，并根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況及時與項目的進度進行綜合的、多維度的對比和分析。

三、現(xiàn)金流預(yù)測在醫(yī)院預(yù)算管理中的應(yīng)用解析

（一）編制現(xiàn)金預(yù)算，加強資金流量調(diào)控機制

這就要求醫(yī)院必須要進一步規(guī)范以現(xiàn)金流為核心的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，完善預(yù)算的編制流程。在醫(yī)院全面預(yù)算管理中引進現(xiàn)金流預(yù)測，要求在預(yù)算編制時一定要進行戰(zhàn)略目標的準確定位，并在此基礎(chǔ)上制定出醫(yī)院在未來一年的發(fā)展目標和發(fā)展規(guī)劃。不同的醫(yī)院其經(jīng)營特點不同、實際發(fā)展狀況不同，因此必須根據(jù)自身的實際發(fā)展狀況和未來的發(fā)展規(guī)劃進行現(xiàn)金預(yù)算的編制。如：醫(yī)院可以根據(jù)情況采取自上而下、自下而上、上下結(jié)合的方式進行預(yù)算的編制。另外，為了保證資金的順暢流動，還必須構(gòu)建和完善現(xiàn)金流預(yù)算編制制度、構(gòu)建資金流量調(diào)控體系。如：醫(yī)院必須先明確預(yù)算編制的基本依據(jù)和基本原則，然后在科學(xué)的預(yù)算編制方法的支撐下，充實并完善預(yù)算的編制，以此來保證現(xiàn)金流預(yù)算編制方法的科學(xué)性、編制程序的恰當性、編制依據(jù)的合理性，一定要加強對資金流量的調(diào)控，避免出現(xiàn)現(xiàn)金流預(yù)算指標過低或者過高現(xiàn)象的發(fā)生。預(yù)算編制工作并不是財務(wù)部門的工作，需要在醫(yī)院內(nèi)部進行全方位、全員、全過程的管理。

（二）運用現(xiàn)金管理策略，提高資金利用率

醫(yī)院不同于其他企事業(yè)單位，醫(yī)院在其經(jīng)營過程中不僅僅要贏得一定的經(jīng)濟效益，還必須兼顧其社會效益和公益性質(zhì)。因此，將現(xiàn)金流預(yù)測運用到醫(yī)院預(yù)算管理中，一定要合理運用現(xiàn)金管理手段，實現(xiàn)資金使用效率提升的目的。如：公立醫(yī)院在國家財政撥款、各項補助、向患者收費等條件均一定的情況下必須做好資金支出的預(yù)算、資金成本的測算，在加強對現(xiàn)金流量有效控制的基本前提下保證資金的及時回籠，保證醫(yī)院的各項正常支出。醫(yī)院的財務(wù)部門必須充分發(fā)揮其財務(wù)管理的職能作用，在保證資金運用權(quán)力的高度集中基礎(chǔ)上，對醫(yī)院的存款、現(xiàn)金等流動資金進行合理的、科學(xué)的優(yōu)化與配置，從而提高醫(yī)院資金的使用效率。

（三）完善基本財務(wù)分析方法，健全相關(guān)財務(wù)指標體系

醫(yī)院作為一個比較特殊的經(jīng)濟主體，實施以現(xiàn)金流預(yù)測為基礎(chǔ)的預(yù)算管理既具備了一定的可能性，又具備了一定的現(xiàn)實性。醫(yī)院為了保證其正常運轉(zhuǎn)也會不斷擴大規(guī)模、提高醫(yī)院的硬件水平。這就要求醫(yī)院必須在完善的財務(wù)分析方法的支撐下，不斷健全和完善相關(guān)財務(wù)指標體系。如：醫(yī)院可以利用財務(wù)管理控系統(tǒng)中的現(xiàn)金流量表計算已經(jīng)入賬的現(xiàn)金流入與流出數(shù)量?，F(xiàn)金流量表是最能夠表明醫(yī)院在一定的會計時期內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的來龍去脈的，并能夠充分反映出醫(yī)院的償債能力、支付利息的能力、未來獲取現(xiàn)金的能力、投資活動對經(jīng)營成果的影響能力等，這些財務(wù)指標的細分都能夠幫助醫(yī)院對整體的財務(wù)狀況及時做出客觀的、正確的、科學(xué)的評價。

（四）利用現(xiàn)金流預(yù)測開展成本核算工作

醫(yī)院在日常的經(jīng)營運轉(zhuǎn)活動中應(yīng)該保證適量的現(xiàn)金，防止醫(yī)院出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的問題。但是，醫(yī)院又不能將閑置的資金放在這種毫無收益的方面。為了實現(xiàn)閑置資金的使用價值，要求醫(yī)院必須對成本進行科學(xué)的、精準的核算與測定，對現(xiàn)金支出的時間、數(shù)量等進行預(yù)測，并以此為依據(jù)來編制現(xiàn)金預(yù)算。一定要盡量避免醫(yī)院成本增加現(xiàn)象的發(fā)生。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展、市場經(jīng)濟的逐步完善，現(xiàn)金流預(yù)測已經(jīng)成為醫(yī)院預(yù)算管理中的一項重要環(huán)節(jié)。如果醫(yī)院能夠根據(jù)自身的實際情況實施得當，那么就可以通過對現(xiàn)金的預(yù)測了解醫(yī)院是否存在現(xiàn)金過剩或者現(xiàn)金短缺的問題。因此，現(xiàn)金流預(yù)測在醫(yī)院預(yù)算管理中的應(yīng)用能夠幫助醫(yī)院的管理者及時了解醫(yī)院的財務(wù)狀況，并對于存在的問題及時進行調(diào)整和修政，以此來保證醫(yī)院的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：北京核工業(yè)醫(yī)院）