中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化常見(jiàn)問(wèn)題研究

吳雯靜+黃艷華

摘 要：在我國(guó)，隨著國(guó)家政策的扶持，鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，小企業(yè)的數(shù)量越來(lái)越多，但小企業(yè)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)工作規(guī)范卻沒(méi)有跟上來(lái)，造成管理者利用信息進(jìn)行企業(yè)決策的難度和強(qiáng)度也逐步增大，所以進(jìn)一步規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就顯得尤為重要。本人就小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行探討，希望為社會(huì)也為我們以后創(chuàng)業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、建立會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和工作效率，有效提高管理決策水平做些事情。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；規(guī)范；內(nèi)部控制

中小企業(yè)是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中不可或缺的一個(gè)重要組成部分，是各國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)支柱，近年來(lái)受到理論界和企業(yè)界人士的廣泛關(guān)注。從二十世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)來(lái)觀察，企業(yè)的組織形態(tài)正在呈現(xiàn)為向兩極發(fā)展的趨勢(shì)：其一是企業(yè)的大型化以及巨型化，大企業(yè)和跨國(guó)公司在提升國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力方面起著十分重要的作用；其二則是企業(yè)的小型化以及微型化，中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中作用也越來(lái)越引人矚目。

一、中小企業(yè)是一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)支柱

近年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)擁有4200萬(wàn)戶（包括個(gè)體工商戶）。而這部分企業(yè)積極推動(dòng)了我國(guó)政治，經(jīng)濟(jì)，文化事業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而大大提升了我國(guó)的綜合實(shí)力。

隨著我國(guó)綜合實(shí)力的提升，中小企業(yè)大大促進(jìn)了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，自2008年以來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)，同比前一年每年增漲10%以上。而中小工業(yè)企業(yè)相比上一年每年年均增長(zhǎng)30%左右。近幾年來(lái)，我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值大部分都是中小企業(yè)所創(chuàng)造的，并且這些企業(yè)也為我國(guó)創(chuàng)造了相當(dāng)大一部分財(cái)政收入和稅收收入。

伴隨著中小企業(yè)的迅速發(fā)展，導(dǎo)致我國(guó)越來(lái)越多的就業(yè)崗位被中小企業(yè)所占有。同時(shí)也大大提高了我國(guó)的就業(yè)率。國(guó)有企業(yè)下崗職工、農(nóng)民工大部分流入中小企業(yè)工作。與此同時(shí)，一些高校畢業(yè)生也逐漸流向中小企業(yè)，同時(shí)也大大提高了中小企業(yè)員工素質(zhì)，并且促進(jìn)了、中小企業(yè)的健康快速發(fā)展。

但是小企業(yè)相對(duì)于大型企業(yè)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)，第一，企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)簡(jiǎn)單；第二，經(jīng)營(yíng)方式靈活，數(shù)量大、覆蓋面廣；第三，融資能力差，資本、技術(shù)有機(jī)構(gòu)成低；第四，管理機(jī)制不健全、效率低下的特點(diǎn)。

針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題，我們進(jìn)行了一份問(wèn)卷調(diào)查，向31個(gè)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員發(fā)放問(wèn)卷，選取其中具有代表性的問(wèn)題進(jìn)行論述，結(jié)果和簡(jiǎn)單分析如下：

（1）大部分公司都曾經(jīng)歷過(guò)由于會(huì)計(jì)不規(guī)范而導(dǎo)致的問(wèn)題，可見(jiàn)無(wú)論是否是中小型企業(yè)還是大型企業(yè)都需要規(guī)范性的會(huì)計(jì)操作。

（2）大部分公司也都曾因?yàn)楣芾硎д`而造成財(cái)務(wù)損失，可見(jiàn)管理是至關(guān)重要的。

（3）大家普遍認(rèn)為定期檢查財(cái)務(wù)人員的工作和對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行整理和清查是十分有必要的。

（4）盡管大部分企業(yè)中有針對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)制方面的監(jiān)督政策，但仍然存在一部分企業(yè)沒(méi)有相關(guān)政策，并且有些中小企業(yè)甚至對(duì)于會(huì)計(jì)人員的招新沒(méi)有特定的門檻要求，這也是當(dāng)下存在的一個(gè)比較嚴(yán)重的問(wèn)題。

（5）很多中小企業(yè)中存在著分界不清的決策管理行為，程序性決策與非程序性決策融為一體難以區(qū)別，導(dǎo)致管理者難以做出應(yīng)有的判斷，從而承擔(dān)著過(guò)多的責(zé)任。

（6）相當(dāng)多的企業(yè)沒(méi)有自己的專門會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有設(shè)專職財(cái)務(wù)管理崗位，財(cái)務(wù)管理職能由會(huì)計(jì)或其他部門兼管，或者由企業(yè)主管人員一手包辦。不能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理功能。

（7）相當(dāng)多的中小企業(yè)為了圖省事求方便，沒(méi)有齊全的財(cái)務(wù)記錄，毛估毛算，跑冒滴漏，心懷僥幸，偷稅漏稅。利潤(rùn)靠估算，很多小企業(yè)常常虛報(bào)相關(guān)費(fèi)用，盡量壓低納稅額，偷漏稅問(wèn)題非常嚴(yán)重。而這些現(xiàn)象既沒(méi)有受到內(nèi)部控制，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)外部審計(jì)，存在較大紕漏和縫隙可鉆。這樣不僅給國(guó)家造成了損失，還打亂了會(huì)計(jì)行業(yè)的秩序。

通過(guò)針對(duì)以上問(wèn)卷調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題集中在中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化方面存在較多的問(wèn)題主要是內(nèi)部控制，為此我們對(duì)內(nèi)部控制展開(kāi)了討論。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施

在我國(guó)，很多企業(yè)內(nèi)部管理混亂，內(nèi)部控制薄弱，嚴(yán)重的潛在風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)虧損，資產(chǎn)流失，以及瀆職，甚至管理，違規(guī)行為等嚴(yán)重后果。中國(guó)上市公司內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)欺詐的頻繁故障，從鄭百文航油新加坡，四川長(zhǎng)虹，科龍事件，三鹿奶粉等情況產(chǎn)生的綠大地，到最近的紫鑫藥業(yè)等上市公司財(cái)務(wù)造假案河南雙匯瘦肉精事件，無(wú)不顯示出在公司治理和內(nèi)部控制缺陷顯著的存在。特別是2010年以來(lái)，在美國(guó)上市的中國(guó)公司數(shù)量遭受很短，監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法查處，集體訴訟，集體退市事件，并辭去發(fā)生在香港上市公司私有化的事件，公司這些事件有一個(gè)共同的問(wèn)題，那就是有顯著內(nèi)部控制缺陷和弱點(diǎn)。為此，建立健全內(nèi)部控制制度，有效控制各類風(fēng)險(xiǎn)，已成為所有員工各企業(yè)的首要任務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)者之一。

所謂內(nèi)部控制，是為實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)公司資產(chǎn)的安全和完整，保證精確和可靠的會(huì)計(jì)信息，以確保經(jīng)營(yíng)的完善，具體原則：實(shí)施，確保，管理內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性，效率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性。定義是應(yīng)用內(nèi)部控制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)公司規(guī)劃，評(píng)價(jià)和控制程序的一系列措施，是管理的基本職能之一。

內(nèi)部控制可以防止企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理措施存在的某些問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)的資產(chǎn)安全以及錯(cuò)誤和舞弊，以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的策略。因?yàn)閮?nèi)部控制可用來(lái)達(dá)成許多重要目標(biāo)，所以被越來(lái)越多的人視為解決多種潛在問(wèn)題的方法之一。

1.內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（1）內(nèi)部控制制度不規(guī)范不健全。有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不規(guī)范不全面不科學(xué)或有關(guān)內(nèi)容不盡合理，造成有些制度形同虛設(shè)、流于形式，缺失應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

（2）對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是非常薄弱。企業(yè)的管理者有相當(dāng)一部分對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度不夠，企業(yè)員工也認(rèn)為，內(nèi)部控制就是建立規(guī)范的管理制度，是最高管理層的事，與己無(wú)關(guān)。因?yàn)楣芾碚哒J(rèn)為內(nèi)部控制的制度，文件和系統(tǒng)成堆，有些公司甚至不建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)控制制度，絕大多數(shù)企業(yè)不能遵循既定的規(guī)則；也有企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，內(nèi)部控制系統(tǒng)的制度建立“在紙上，貼在墻上”，即使做了，至于能否實(shí)現(xiàn)，而是來(lái)自企業(yè)受利益的驅(qū)動(dòng)。操作時(shí)輕管理，控制企業(yè)發(fā)展體系，使既定的內(nèi)部控制失效。另外企業(yè)管理者謀求個(gè)人或公司的集體利益而不擇手段，欺詐，會(huì)計(jì)造假，忽視審計(jì)法律法規(guī)的存在，從而使內(nèi)部控制制度失去其剛性和嚴(yán)肅性。

（3）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)職能弱化。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全執(zhí)行也不力，造成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立性都極差。而且很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作只局限在表面形式上的會(huì)計(jì)賬目審計(jì)，不能發(fā)揮內(nèi)部稽查真正的作用。

2.內(nèi)部控制的程序及作用

作為一名精通內(nèi)部控制的人員，應(yīng)當(dāng)熟悉調(diào)查內(nèi)容、控制的環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)調(diào)查、管理系統(tǒng)的調(diào)查、控制程序的調(diào)查。內(nèi)部控制具有促進(jìn)公司發(fā)展、制約與激勵(lì)、統(tǒng)合等作用。

3.內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題

（1）內(nèi)部控制體系不夠完善。控制體系是貫穿于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部所有職能部門的，控制體系是否完善反映出管理當(dāng)局對(duì)控制的重視程度。企業(yè)內(nèi)部控制的理念思路基調(diào)，也影響著員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)態(tài)度。目前，企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題主要有：

①組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。許多企業(yè)不僅缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而且缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和防范的有效機(jī)制，一旦重大風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)就容易使企業(yè)陷入困境之中。

②內(nèi)審沒(méi)有能發(fā)揮有效作用。內(nèi)審獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，內(nèi)審不具有的獨(dú)立性，就不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。但是我國(guó)很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻不能保持真正意義上的客觀獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)的作用失去了因公寓的作用.

③沒(méi)能合理的運(yùn)用人力資源。企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)程度，因?yàn)橛行У膬?nèi)部控制必須由相關(guān)有技能的員工來(lái)貫徹執(zhí)行，所以企業(yè)應(yīng)在招聘、培訓(xùn)、考核、晉升與獎(jiǎng)勵(lì)等方面對(duì)員工素質(zhì)進(jìn)行控制。但是很多企業(yè)沒(méi)能從源頭理順控制，形成一個(gè)良好的內(nèi)審環(huán)境，使得內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。

（2）內(nèi)部控制監(jiān)督重視程度不夠

目前有相當(dāng)多的企業(yè)沒(méi)有形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，也有相當(dāng)多的企業(yè)雖設(shè)立審計(jì)監(jiān)察部門，卻只是流于形式不能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（3）內(nèi)部控制手段落后

目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制仍采用傳統(tǒng)的手工方式，對(duì)采用會(huì)計(jì)電算化沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致效率低、失誤多，更不能適應(yīng)新形勢(shì)復(fù)雜多變的環(huán)境。

（4）相當(dāng)多的中小企業(yè)會(huì)計(jì)不你的能規(guī)范化。會(huì)計(jì)行為存在著既有能力水平的問(wèn)題，也有主觀意識(shí)的問(wèn)題。這就需要通過(guò)動(dòng)機(jī)、形式、手法和結(jié)果來(lái)辨別。會(huì)計(jì)舞弊的行為人懷有不良的企圖，是主觀方面的原因，并且比較隱蔽，不易被查證，會(huì)使企業(yè)或他人資財(cái)受損，性質(zhì)惡劣，而會(huì)計(jì)差錯(cuò)則是行為人無(wú)違法動(dòng)機(jī)，存在的主要問(wèn)題是學(xué)識(shí)不足、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不夠和馬虎大意或者其他未能意料的客觀因素所致。能有效進(jìn)行內(nèi)部控制的就是財(cái)產(chǎn)清查環(huán)節(jié)，通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查我們能發(fā)現(xiàn)存在于內(nèi)部控制系統(tǒng)中的紕漏。

結(jié)合調(diào)查問(wèn)卷所反映出來(lái)的問(wèn)題，我們針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的大量缺失現(xiàn)象，提出了以下改進(jìn)措施：

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)也就是解決內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)問(wèn)題，是“怎么做”的問(wèn)題。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它從宏觀上確定了整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)。構(gòu)建內(nèi)部控制要素時(shí)應(yīng)做到：第一，企業(yè)明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層曾在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限。第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全體職員都納入內(nèi)部控制之下，并編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體職員明確格子在內(nèi)部控制中所扮演的角色、該行使的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施合理的人力資源政策，包括人員的平庸、培訓(xùn)、考核、晉升、辭退等所有環(huán)節(jié)，以提高員工素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。

為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，必須加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，但建立完善的內(nèi)部監(jiān)督時(shí)應(yīng)做到：第一，將日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，既要監(jiān)督企業(yè)整體內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，還要按照針對(duì)性原則對(duì)重要、特殊的環(huán)節(jié)、流程等進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。第二，制定內(nèi)部控制缺陷（包括設(shè)計(jì)不合理、運(yùn)行無(wú)效）的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)認(rèn)定的確定內(nèi)部控制分析原因并提出整改方案。如果是認(rèn)為的過(guò)失或舞弊導(dǎo)致的缺陷，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)責(zé)任人的責(zé)任，同時(shí)向適當(dāng)層次的治理層和管理層報(bào)告。第三，結(jié)合企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)際的內(nèi)部控制監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

從上述可以看出，內(nèi)部控制構(gòu)建要素設(shè)計(jì)的范圍是相當(dāng)廣泛，必須將企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)納入其中，但對(duì)企業(yè)的全體員工要有較高的素質(zhì)要求，并不是所有的企業(yè)都擁有精通專業(yè)知識(shí)的人才，所以提高內(nèi)部控制相關(guān)能力的培養(yǎng)也是十分重要的。為員工提供內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)及技能的培訓(xùn)，并將員工的培訓(xùn)結(jié)果與職工業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)相掛鉤以增強(qiáng)執(zhí)行力。同時(shí)，企業(yè)再招聘時(shí)也應(yīng)吸收具有內(nèi)部控制相關(guān)金額個(gè)專長(zhǎng)的人員，雙管齊下，努力提高企業(yè)整體的專業(yè)勝任能力。倘若實(shí)在沒(méi)有精通專業(yè)知識(shí)的人才，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專家和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以獲取咨詢。

總之，企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，都應(yīng)該受到內(nèi)部控制的約束和制約。不能游離于內(nèi)部控制之外。麻雀雖小卻五臟俱全，沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，再小的企業(yè)也該有一套屬于它自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

根據(jù)以上研究探討，我們認(rèn)為中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題不容小視，希望能得到相關(guān)企業(yè)的重視。

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