基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角下高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建分析

張春景

摘要：應(yīng)國(guó)家大力發(fā)展教育事業(yè)的要求，經(jīng)過多年來的努力，我國(guó)高等教育得到了快速的發(fā)展，高校的核心目標(biāo)是培養(yǎng)社會(huì)建設(shè)型人才，多年來一直將人才培養(yǎng)放在主要發(fā)展戰(zhàn)略上，但是高校的管理也同樣是不能夠忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)。近幾年高校管理中呈現(xiàn)出一系列的問題，而其中影響最大的便是財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)問題?；诖耍恼聦⒁载?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角對(duì)高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建的可行性路徑。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控；高校；內(nèi)部控制框架

在教育改革的全面落實(shí)下，高校教育管理體制改革也逐漸向市場(chǎng)化體制轉(zhuǎn)變，其中財(cái)務(wù)管理問題以及內(nèi)部控制體系構(gòu)建等問題成為當(dāng)前首要改革問題。高校擴(kuò)招過程中涉及范圍較廣，所面臨的財(cái)務(wù)壓力與風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較高，雖然國(guó)家方面對(duì)于高校的發(fā)展給予了一定的支持，但是教育規(guī)模的發(fā)展顯著快于教育資金的增長(zhǎng)，由此為高校財(cái)務(wù)管理造成巨大壓力。如何在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化，將是改善高校當(dāng)前財(cái)務(wù)管理危機(jī)問題的有效途徑。

一、當(dāng)前高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建所面臨的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境混亂

內(nèi)部控制環(huán)境是落實(shí)內(nèi)部控制措施的基礎(chǔ)保障，是高校內(nèi)部控制措施能否有效實(shí)施且產(chǎn)生效果的基礎(chǔ)保障。就當(dāng)前國(guó)內(nèi)普通高校的發(fā)展?fàn)顩r來看，雖然多數(shù)高校都在校內(nèi)建立了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系，但是實(shí)際落實(shí)情況卻并不理想。高校所構(gòu)建的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度多數(shù)流于形式，并未對(duì)內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行深層次的分析，導(dǎo)致在出現(xiàn)實(shí)際問題或進(jìn)行相關(guān)檢查時(shí)規(guī)避制度的執(zhí)行，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以實(shí)現(xiàn)其實(shí)際價(jià)值。

（二）治理環(huán)境尚不成熟

內(nèi)部控制構(gòu)建需要與法人治理結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào)，若脫離了完善的治理結(jié)構(gòu)作為基礎(chǔ)，將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏完整性。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)高校的治理結(jié)構(gòu)尚不完善，存在著諸多的問題，其中包括高校與政府之間的關(guān)系不清晰，政府方面對(duì)公立高校的管理并未盡到完全的責(zé)任，對(duì)民辦高校又參與了過多的管理。另外，高校產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與管理方式不夠明確，政府是高校的最終責(zé)任人，但是對(duì)銀行貸款合理性的監(jiān)督程度較弱，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算未得到有效的控制。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展所帶來的全新需求，推動(dòng)了高校的大規(guī)模發(fā)展進(jìn)程。高校擴(kuò)招以及招生數(shù)量的增加勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致基礎(chǔ)設(shè)施與相關(guān)教育資金的增長(zhǎng)，由此導(dǎo)致高校面臨著建設(shè)資金短缺的問題。為獲取到資金支持，出現(xiàn)了銀行與高校合作的融資模式，在高校擴(kuò)招初期由于政府的支持，融資環(huán)境寬松，后期建設(shè)過程中隨著銀行貸款數(shù)目的增長(zhǎng)而導(dǎo)致負(fù)債總額的持續(xù)增加，負(fù)債辦學(xué)問題由此出現(xiàn)。在此情況下多數(shù)高校面臨發(fā)展危機(jī)，甚至有高校基于負(fù)債問題而難以運(yùn)行。基于以上所述可以看出，國(guó)內(nèi)高校普遍存在著風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足等問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)情況屢屢出現(xiàn)。

二、高校內(nèi)部控制薄弱成因分析

（一）管理層方面內(nèi)控認(rèn)知程度不足

就當(dāng)前高校的經(jīng)營(yíng)狀況分析，普遍存在的問題是高校管理層對(duì)內(nèi)控制度缺乏合理的認(rèn)知，不能夠正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)高校發(fā)展的重要性。多數(shù)高校的財(cái)務(wù)工作重心放在會(huì)計(jì)核算與資金管理方面，由此導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理人員將過多的關(guān)注放在資金管理與控制方面，而對(duì)非物質(zhì)方面的內(nèi)部控制體系構(gòu)建卻鮮少有關(guān)注。作為國(guó)有事業(yè)單位的高校，不可避免的存在著國(guó)有事業(yè)單位的通病。高校管理者與政府相關(guān)管理者的經(jīng)濟(jì)意識(shí)較為薄弱，缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及法人意識(shí)，多數(shù)管理者認(rèn)為政府會(huì)保障高校的發(fā)展，由此導(dǎo)致其不能夠正確的認(rèn)識(shí)到經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）校內(nèi)治理結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)性

當(dāng)前國(guó)內(nèi)高校的內(nèi)部治理制度多是由黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)，先進(jìn)高校尤其是公立高校，并未建立起以薪酬為核心的激勵(lì)制度，以決策、執(zhí)行與監(jiān)督分離為約束特征的較為科學(xué)的內(nèi)部治理機(jī)制在高校內(nèi)部尚未建立。基于高校缺少科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)因素的影響，而政府方面與高校方面的關(guān)系并未理清，政府方面對(duì)高校具有一定的管理權(quán)，將高校的管理交由負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。高校的負(fù)責(zé)人一方面代表出資方，一方面代表委托方，由此導(dǎo)致高校在運(yùn)行過程中對(duì)政府存在過度的依賴性。政府方面對(duì)高校的日常管理并不會(huì)實(shí)施全面的管理或監(jiān)督，致使高校的管理雖然存在兩個(gè)主體負(fù)責(zé)方，但是兩方面卻均未給予有效的管理，造成了對(duì)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的限制。

（三）管理機(jī)制缺乏合理性

高校傳統(tǒng)管理機(jī)制與管理模式之所以呈現(xiàn)出不合理性，主要是由于經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下行政管理特征的影響，高校內(nèi)部管理多延用傳統(tǒng)的管理機(jī)制與模式，學(xué)校的決策與執(zhí)行過程鏈條過長(zhǎng)，導(dǎo)致各層級(jí)之間的溝通存在一定問題。同時(shí)，高校內(nèi)部控制體系更關(guān)注原則性的規(guī)定與導(dǎo)向，缺乏對(duì)可行性原則的關(guān)注，在實(shí)際問題的決策程序上沒有科學(xué)的分析手段與管理措施，由此限制了內(nèi)部控制的實(shí)際作用的實(shí)現(xiàn)。另外，多數(shù)高校對(duì)建設(shè)貸款的后果與自身還款能力并沒有進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，盲目的進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，一旦銀行緊縮銀根則可能面臨著巨額的本息，形成財(cái)政危機(jī)。

三、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理視角高校內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建

（一）優(yōu)化高校內(nèi)控環(huán)境

優(yōu)化高校內(nèi)控環(huán)境應(yīng)該由以下三個(gè)步驟予以實(shí)現(xiàn)：第一明確產(chǎn)權(quán)與管理職責(zé)。公立高校是由政府建設(shè)，最終負(fù)責(zé)人為政府，由此政府相關(guān)部門需要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)規(guī)劃，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行審批，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理的職能。第二引進(jìn)現(xiàn)代管理理念。高校需要將內(nèi)部控制融入到管理制度中，引進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理理念，制定科學(xué)合理的內(nèi)部治理機(jī)制，保障高校內(nèi)部決策的可靠性。第三提升執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)控制度是否能夠?qū)崿F(xiàn)最大化價(jià)值，在一定程度上受到內(nèi)控執(zhí)行人員的影響，因此，需要不斷提升管理人員的綜合素質(zhì)，包括財(cái)務(wù)管理能力、審計(jì)專業(yè)素質(zhì)等。

（二）規(guī)范預(yù)算制度

就高校的經(jīng)營(yíng)屬性來看，其自身便屬于預(yù)算單位，基于此，預(yù)算控制應(yīng)該是高校內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。在整個(gè)預(yù)算編制過程中，需要確保長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，規(guī)范實(shí)際編制過程，確保預(yù)算編制的合理性與可靠性。在預(yù)算管理過程中，需要構(gòu)建績(jī)效考核的具體標(biāo)準(zhǔn)與整體制度，使預(yù)算模式能夠逐步發(fā)展為滾動(dòng)預(yù)算模式。同時(shí)，需要對(duì)預(yù)算編制人員給予一定的后期培養(yǎng)與監(jiān)督，確保工作人員能夠掌握財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理等相關(guān)專業(yè)技能，由此確保其能夠編制優(yōu)質(zhì)預(yù)算。

（三）強(qiáng)化高校管理風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

首先在高校管理層方面應(yīng)該具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的構(gòu)建進(jìn)行一定研究，應(yīng)用有效的措施對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)予以有效控制。其次，在高校進(jìn)行擴(kuò)招過程中，需要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，確保其風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)，并對(duì)整個(gè)落實(shí)過程進(jìn)行合理監(jiān)督。最后在高校內(nèi)部構(gòu)建融資管理制度與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，形成綜合管理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

高校內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)該分為兩個(gè)方面，包括內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督。高校管理層選擇外部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表等措施實(shí)現(xiàn)外部監(jiān)督職能，而內(nèi)部監(jiān)督則主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)予以實(shí)現(xiàn)。經(jīng)由內(nèi)部審計(jì)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與檢查，使高校內(nèi)部控制不斷向制度化、系統(tǒng)化方向發(fā)展。而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督則能夠擴(kuò)展財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，對(duì)高校內(nèi)部可能出現(xiàn)的超預(yù)算現(xiàn)象予以有效控制。

四、結(jié)論

近幾年高校處于快速發(fā)展階段，在快速發(fā)展過程中勢(shì)必會(huì)涉及到資金使用量的增加，而在此期間是否能夠?qū)?yīng)用資金予以合理控制，將直接影響到高校的健康長(zhǎng)久發(fā)展。本文中經(jīng)由對(duì)高校內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀的分析，總結(jié)出應(yīng)該通過優(yōu)化高校內(nèi)控環(huán)境、規(guī)范預(yù)算制度強(qiáng)化高校管理風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制等幾項(xiàng)措施的開展，在高校內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制框架體系。

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（作者單位：鄭州鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處；河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)MBA學(xué)院）