試論個(gè)人所得稅偷逃稅問題探討

楊天珍

摘要：我國(guó)所具備的稅種比較多，其中具有最快增長(zhǎng)速度的即為個(gè)人所得稅，屬于重要的財(cái)政收入來(lái)源，與此同時(shí)，個(gè)人所得稅也是諸多稅種中流失最為嚴(yán)重的，在多種因素影響下，個(gè)人所得稅偷逃稅問題屢禁不止，很大程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。文章在介紹個(gè)人所得稅偷逃稅情況的基礎(chǔ)上，分析了偷逃稅問題存在的原因，探討了應(yīng)對(duì)偷逃稅問題的對(duì)策，盡量避免個(gè)人所得稅偷逃稅問題的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；偷逃稅問題；應(yīng)對(duì)策略

個(gè)人所得稅的特點(diǎn)表現(xiàn)為分散性、流動(dòng)性及隱蔽性，稅收機(jī)關(guān)征管個(gè)人所得稅時(shí)，受其特點(diǎn)的影響，存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，再加上納稅者自身納稅意識(shí)較差、遵從性較低，導(dǎo)致不斷地發(fā)生個(gè)人所得稅偷逃稅問題，嚴(yán)重的影響我國(guó)稅收、財(cái)政收入及經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要想有效地解決個(gè)人所得稅偷逃稅問題，首先需要明確引發(fā)該問題的原因，進(jìn)而提出應(yīng)對(duì)策略，逐漸的杜絕偷逃稅問題。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅偷逃稅情況

現(xiàn)階段，我國(guó)采用的稅收制度主要為商品課稅，稅收收入中，個(gè)人所得稅占據(jù)的比重長(zhǎng)期處于比較低的狀態(tài)中。一直以來(lái)，個(gè)人所得稅稅收收入持續(xù)的增長(zhǎng)，但其在總體稅收收入中占據(jù)的比重并未發(fā)生較大的變化。國(guó)際貨幣基金組織指出，對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，在其全部稅收收入中，約15%應(yīng)為個(gè)人所得稅稅收收入，而從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，與15%比重之間的差距還非常大。

2014年，在我國(guó)整體的個(gè)稅收入中，60%左右來(lái)源于工資薪金，這說(shuō)明，個(gè)人所得稅的主力軍已經(jīng)成分工薪階層。據(jù)一項(xiàng)社科院的調(diào)查報(bào)告結(jié)果可知，我國(guó)具有比較高的基尼系數(shù)，可達(dá)到0.49，該數(shù)據(jù)表示出，全國(guó)財(cái)富中，50%左右被10%的富人所占有，而在富人繳納的個(gè)人所得稅方面，占據(jù)的總比重非常低，僅約為5%，此種現(xiàn)象的存在違背了個(gè)人所得稅建立的初衷，并不能良好的保障立法的公平。為更好的監(jiān)管高收入者的個(gè)人所得稅，2006年開始，我國(guó)建立了一系列相關(guān)的制度，如個(gè)人年所得在12萬(wàn)以上時(shí)，需申報(bào)納稅，但從制度實(shí)踐情況來(lái)看，并未達(dá)到預(yù)期的實(shí)施效果，高收入者依然存在比較嚴(yán)重的漏稅問題。

二、個(gè)人所得稅偷逃稅問題存在的原因

（一）納稅人因素

經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)中，視人為理性的，各種決定做出的依據(jù)為成分收益分析結(jié)果。納稅人也是人，因此屬于理性納稅人，納稅申報(bào)與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)為納稅的預(yù)期成本及收益。納稅開展后，可以產(chǎn)生納稅成就感，而且在經(jīng)濟(jì)方面，可獲得一些信譽(yù)，這些均為預(yù)期收益；同時(shí)，納稅后，自身經(jīng)營(yíng)成果會(huì)被稅收分割，形成負(fù)效應(yīng)，導(dǎo)致預(yù)期收益減少，當(dāng)納稅服務(wù)并未如預(yù)期中享受，負(fù)的預(yù)期凈收益可能會(huì)產(chǎn)生于納稅人中?！靶睦韴?chǎng)”理論表明，外在刺激誘導(dǎo)下，人會(huì)迸發(fā)出潛在內(nèi)驅(qū)力。納稅不遵從動(dòng)機(jī)為納稅人天然所具有的，尤其是缺乏嚴(yán)格的稅收監(jiān)管環(huán)境時(shí)，更是容易出現(xiàn)偷逃稅的行為。我國(guó)納稅人缺乏足夠的理性程度，再加上相關(guān)影響因素的影響，多數(shù)納稅人不會(huì)做出主動(dòng)申報(bào)的行為，此種現(xiàn)象在社會(huì)中逐漸形成風(fēng)氣，隨后，納稅人盲從他人行為，導(dǎo)致偷逃稅問題的進(jìn)一步加重。

（二）征稅機(jī)關(guān)因素

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)開展稅收監(jiān)管工作時(shí)，堅(jiān)持的指導(dǎo)思想為重視稅收制度、輕視稅收征管，即對(duì)稅制的設(shè)計(jì)、稅種的配置工作高度重視，忽略了稅收征管工作，導(dǎo)致既定目標(biāo)永遠(yuǎn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。稅收稽查過程中，稅收征管工作被放置的重視高度也不充足，內(nèi)弱外軟，無(wú)法強(qiáng)有力的實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制征稅。隨著稅收工作的發(fā)展，不斷地?cái)U(kuò)大應(yīng)征稅收規(guī)模，然而，與其增長(zhǎng)速度相比，信息化建設(shè)的速度明顯落后，二者嚴(yán)重不同步，導(dǎo)致稅收征管網(wǎng)絡(luò)無(wú)法實(shí)現(xiàn)全國(guó)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與行政司法機(jī)關(guān)之間的網(wǎng)絡(luò)共享程度非常低，信息共享不能有效的實(shí)現(xiàn)。此外，在我國(guó)當(dāng)前的稅務(wù)機(jī)關(guān)中，普遍的存在征管稽查人員素質(zhì)水平不足的問題，這些工作人員均不具備較高的專業(yè)文化水平，未能深入地了解稅法及相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)，缺乏充足的思想政治覺悟水平，納稅人以金錢賄賂時(shí)，自身抵抗力非常低，極易被誘惑，做出違法行為；執(zhí)法過程中，未按照相關(guān)的法律辦事，或執(zhí)法不嚴(yán)，導(dǎo)致偷逃稅問題長(zhǎng)期存在。

（三）稅收環(huán)境、稅收文化因素

盡管我國(guó)具有較快的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，但由于不能均勻的分配收入，導(dǎo)致不斷地加大貧富差距。個(gè)人收入類型多種多樣，具有一定的隱蔽性，且大量現(xiàn)金交易，在各種關(guān)系網(wǎng)作用下，多數(shù)高收入階層通過化整為零、偷梁換柱等方式偷逃稅，使得稅收負(fù)擔(dān)落在工薪階層肩上，進(jìn)一步擴(kuò)大了貧富差距，而工薪階層為了增加自身的收入水平，采取逃稅的方式，造成社會(huì)中普遍的存在偷逃稅問題。近年來(lái)，計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的應(yīng)用領(lǐng)域不斷拓寬，也隨之大量的增加了網(wǎng)民的數(shù)量，并產(chǎn)生了電子商務(wù)這種新型的交易方式。隨著電子商務(wù)不斷發(fā)展，正在逐漸的降低傳統(tǒng)貿(mào)易中的較易數(shù)量，一定程度上影響了現(xiàn)行的稅基，同時(shí)，短時(shí)間內(nèi)，稅法具有穩(wěn)定性，與電子商務(wù)發(fā)展步伐相比，稅務(wù)部門信息化建設(shè)速度落后，導(dǎo)致征稅盲區(qū)的出現(xiàn)，加劇了個(gè)人所得稅偷逃稅問題。

三、應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅偷逃稅問題的對(duì)策

（一）大力宣傳個(gè)人所得稅法

以往稅收宣傳工作中，僅對(duì)奉獻(xiàn)片面的強(qiáng)調(diào)，加之傳統(tǒng)文化的影響，導(dǎo)致納稅人普遍的抵觸個(gè)人所得稅?；诖?，在宣傳個(gè)人所得稅法時(shí)，可將“稅收價(jià)格論”引入其中，促使人們正確的認(rèn)識(shí)到稅收屬于公共產(chǎn)品價(jià)格，政府通過合理的配置個(gè)稅收入，使公共產(chǎn)品能夠滿足市場(chǎng)的需求，納稅后最終的受益者為自身。因此，納稅行為并非僅僅是履行公民義務(wù)，更是對(duì)立統(tǒng)一權(quán)利與義務(wù)，能夠?qū)?shí)質(zhì)利益獲得。經(jīng)過此種宣傳，可促使納稅人改變以往的看法，逐漸的發(fā)展為自愿、自覺納稅。

（二）完善個(gè)人所得稅稅制體系

對(duì)個(gè)人所得稅稅制體系做出完善的過程中，首先應(yīng)轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的分類所得稅制，變?yōu)榛旌纤枚惸Ｊ?，其中結(jié)合分類征收與綜合征收。在混合所得稅制體系中，綜合征收項(xiàng)目中納入了個(gè)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等，這些收入的連續(xù)性、經(jīng)常性比較強(qiáng)，納稅時(shí)采取綜合申報(bào)的制度，預(yù)繳工作按月進(jìn)行，匯算清繳年終開展，堅(jiān)持多退少補(bǔ)的原則；而在分類征收項(xiàng)目中納入利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，扣繳工作依照來(lái)源進(jìn)行。個(gè)人所得稅稅制體系完善后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量可以有效的減少，從而有更多的精力開展個(gè)稅檢查，促進(jìn)監(jiān)督力度的增強(qiáng)。

（三）強(qiáng)化個(gè)人所得稅稅收征管

首先，應(yīng)對(duì)自行申報(bào)制度作出完善。一方面，正面宣傳稅法，改變納稅人錯(cuò)誤的意識(shí)，促使其能夠主動(dòng)申報(bào)納稅；另一方面，對(duì)個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)及相關(guān)的制度作出完善與健全，提升其可操作性，在客觀上促使納稅人自行申報(bào)納稅；其次，健全代扣代繳制度。對(duì)于代扣代繳者，其權(quán)利和義務(wù)應(yīng)由政府予以明確，獎(jiǎng)懲制度務(wù)必嚴(yán)格的制定，同時(shí)，與其簽訂具有法律效益的協(xié)議，當(dāng)其扣繳義務(wù)不認(rèn)真履行時(shí)，給予相應(yīng)的處罰，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人員從法律層面做出追究；最后，處罰偷逃稅行為的力度增強(qiáng)。加重處罰力度后，納稅人偷逃稅的成本會(huì)增加，而且與預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益相比，預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)成本提升，使偷逃稅行為得到有效的治理。

（四）有效監(jiān)控稅源

建立納稅人信息大檔案時(shí)，賬號(hào)應(yīng)具備唯一性及永久性，即實(shí)施個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證制度，編制納稅人的稅務(wù)編碼時(shí)，采用其身份證號(hào)，在此稅務(wù)賬號(hào)下，記錄納稅人的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入、支出等，以對(duì)個(gè)人納稅申報(bào)進(jìn)行有效的控制與審核。現(xiàn)階段，我國(guó)普遍的存在現(xiàn)金交易量大的現(xiàn)象，這使得難以開展稅源監(jiān)控、稅款征管，將金融基礎(chǔ)設(shè)置改善后，對(duì)非貨幣化個(gè)人收入結(jié)算制度強(qiáng)制推行，使現(xiàn)金流通減少，增加銀行卡及支票的使用量，杜絕隱性收入的存在，防止偷逃稅問題的存在。

四、結(jié)論

偷逃稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅時(shí)普遍存在的問題，與納稅人自身納稅意識(shí)薄弱、納稅機(jī)關(guān)制度不完善等因素密切相關(guān)，政府應(yīng)大力的宣傳個(gè)人所得稅稅法、建立完善的稅收征管體系，提升納稅人主動(dòng)納稅的意識(shí)，避免偷逃稅問題的存在。

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（作者單位：重慶市雙福建設(shè)開發(fā)有限公司）