淺談企業(yè)稅收籌劃存在的問題與對(duì)策

麥鳳瓊

摘要：新常態(tài)下，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)將面臨改革轉(zhuǎn)型的陣痛，這將意味著我們不再能像過去那樣保持經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，企業(yè)也不再能輕易分享國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的紅利。當(dāng)開源變得越來越艱難時(shí)，更多企業(yè)將目光聚焦到節(jié)流上，而稅收籌劃則是其中一種降低成本的重要手段。制定科學(xué)而有效的稅收籌劃方案，不僅可以降低企業(yè)的發(fā)展成本，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還能幫助企業(yè)更好地完善管理機(jī)制，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力以更好地適應(yīng)新常態(tài)下的發(fā)展要求。文章在分析企業(yè)稅收籌劃重要性的基礎(chǔ)上，深入探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的問題，并針對(duì)性地提出了完善企業(yè)稅收籌劃的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；新常態(tài)

一、引言

稅收籌劃，是指納稅人在符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)的前提下，按照稅收政策及其法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，對(duì)企業(yè)自身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投融資活動(dòng)所進(jìn)行的一系列的籌劃行為。稅收籌劃是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，是納稅人在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)多種納稅方案的篩選，從中選擇稅收利益最大方案的決策。稅收籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收籌劃有利于降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化

中國(guó)是世界上平均稅負(fù)最高的國(guó)家之一，這有著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅收作為其中一只無形的手能幫助中央政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行強(qiáng)而有力的調(diào)控。然而，當(dāng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)入低速增長(zhǎng)的調(diào)整期，高稅負(fù)則會(huì)成為企業(yè)發(fā)展沉重的包袱。中央政府也正陸續(xù)推出各項(xiàng)稅收的新政以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，扶持企業(yè)度過困難期。然而，企業(yè)并非無所作為。企業(yè)可以通過積極而科學(xué)的稅收籌劃，在合法的前提下減少應(yīng)納稅額或適當(dāng)推遲納稅義務(wù)的履行時(shí)間，從而減少對(duì)資金的占用，使得企業(yè)可以將更多的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研發(fā)項(xiàng)目中，從而提升企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。

（二）稅收籌劃有利于提高企業(yè)的管理水平，優(yōu)化資源的合理配置

稅收的法律法規(guī)體現(xiàn)了國(guó)家的意志，彰顯了國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的大方向，具體到法律法規(guī)每一項(xiàng)條文的制定均反映了國(guó)家或地方政府對(duì)某一產(chǎn)業(yè)或某一領(lǐng)域的指導(dǎo)意見。作為企業(yè)本身，在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)法律法規(guī)的深入解讀，對(duì)各項(xiàng)優(yōu)惠政策的深入理解，不僅可以幫助企業(yè)掌握納稅的方向與標(biāo)準(zhǔn)，更能在戰(zhàn)略高度上理解國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的大趨勢(shì)，了解國(guó)家對(duì)行業(yè)、市場(chǎng)、投融資各方面的政治態(tài)度，以此幫助企業(yè)制定出適應(yīng)大環(huán)境的公司戰(zhàn)略，指導(dǎo)企業(yè)在投融資決策、結(jié)構(gòu)調(diào)整、生產(chǎn)銷售運(yùn)營(yíng)等各方面進(jìn)行合理的資源調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)為了提高稅收籌劃項(xiàng)目的效益，將更密切關(guān)注資本、成本與利潤(rùn)的相互轉(zhuǎn)化關(guān)系，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部控制流程的完善以及會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)程序的規(guī)范，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的力度，提高企業(yè)的綜合管理水平，從而提升企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）企業(yè)的稅收籌劃有利于促進(jìn)稅制的不斷完善，優(yōu)化宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控

稅收籌劃是企業(yè)充分利用稅法中提供的一切便利條件，在制定的眾多納稅方案中選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)的最大化。它廣泛存在于各行各業(yè)當(dāng)中，同時(shí)又根據(jù)企業(yè)所處的不同地域、不同行業(yè)、不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)而呈現(xiàn)出巨大的差異。國(guó)家及地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過與企業(yè)的密切溝通，可深入了解現(xiàn)行稅制在設(shè)計(jì)上以及在實(shí)施過程中所出現(xiàn)的各種缺陷、疏忽與不合理之處，從而為國(guó)家制定稅法的相關(guān)部門及時(shí)提供反饋信息，促使其及時(shí)對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改進(jìn)與修訂，不斷健全和完善稅制。同時(shí)，稅收籌劃體現(xiàn)企業(yè)的意志，反映企業(yè)在實(shí)際的投融資決策、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、市場(chǎng)布局、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)上最實(shí)際的需求，這些信息通過稅收籌劃得以及時(shí)反饋至宏觀經(jīng)濟(jì)的決策部門，為國(guó)家優(yōu)化宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控提供前沿的信息，幫助國(guó)家適時(shí)調(diào)整政策，進(jìn)一步推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題

（一）企業(yè)的管理人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足，稅收籌劃存在短視行為

稅收籌劃在我國(guó)起步晚。自1994年我國(guó)全面建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、推行稅制改革時(shí)，人們才逐步建立納稅意識(shí)。直到21世紀(jì)初期，稅收籌劃的重要性才得到人們的重視。然而，直到現(xiàn)在，仍有不少企業(yè)的管理人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足。比如，有的管理人員混淆稅收籌劃與逃稅、避稅的概念，以為稅收籌劃也是一種違法行為而不敢維護(hù)企業(yè)自身正當(dāng)?shù)臋?quán)益；有的管理者即使意識(shí)到稅收籌劃的重要性，也會(huì)片面地認(rèn)為這僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，與其他職能部門無關(guān)，從而導(dǎo)致稅收籌劃工作的開展在部門之間溝通不暢、困難重重；甚至有的管理者對(duì)稅收籌劃的理解片面，過度強(qiáng)調(diào)稅收籌劃項(xiàng)目所能節(jié)省的稅額，忽視了稅收籌劃項(xiàng)目開展本身所產(chǎn)生的額外費(fèi)用與成本，甚至脫離了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)管理流程，擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)秩序，使得稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于它所帶來的收益，或者以犧牲企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為代價(jià)獲取短期的稅收紅利，這些短視的行為將導(dǎo)致稅收籌劃項(xiàng)目與企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)南轅北轍。

（二）稅收籌劃的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)大，實(shí)施不當(dāng)容易適得其反

稅收籌劃項(xiàng)目成功與否，很大程度上取決于企業(yè)是否能準(zhǔn)確理解國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，所涉及的領(lǐng)域并不局限于稅法，財(cái)政、會(huì)計(jì)、海關(guān)、外匯、金融等其他領(lǐng)域的法律條文、規(guī)章制度均會(huì)影響稅收籌劃項(xiàng)目實(shí)施的有效性。另外，我國(guó)現(xiàn)行的法律體系龐大，在不同地域的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)也可能會(huì)有所出入，某些領(lǐng)域還存在不少模糊不清的地方，甚至有些法律法規(guī)之間存在著互相抵觸之處，這在一定程度上加大了準(zhǔn)確把握政策的難度，對(duì)稅收籌劃者造成困擾，從而為稅收籌劃帶來了不可避免的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)政策選擇不恰當(dāng)，或者出現(xiàn)理解上的偏差，不僅無法達(dá)到稅收籌劃的結(jié)果，甚至觸犯法律法規(guī)，讓企業(yè)蒙受巨大的損失。另外，國(guó)家政策的制定具有不確定性和時(shí)效性，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，國(guó)家會(huì)適時(shí)對(duì)相關(guān)的政策做出調(diào)整，如果企業(yè)不能及時(shí)作出相應(yīng)的改變，原有的稅收籌劃方案就有可能成為違法行為。因此，稅收籌劃的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)大，實(shí)施不當(dāng)容易適得其反。

（三）企業(yè)缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才，從而降低稅收籌劃的效益

稅收籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，納稅人能夠制定出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案以及如何實(shí)施稅收籌劃方案，很大程度上取決于籌劃人員的主觀判斷。這就要求稅收籌劃人不僅僅要精通稅務(wù)知識(shí)，同時(shí)必須熟知會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、海關(guān)、法律等多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、投融資活動(dòng)、日常的經(jīng)營(yíng)管理熟練掌握，才能在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)考慮周全。然而，實(shí)際情況是大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，這一短板將加大稅收籌劃方案成功實(shí)施的不確定性，甚至導(dǎo)致方案最終失敗。

三、完善企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策建議

（一）樹立對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、全局利益出發(fā)

首先，企業(yè)的管理者自身應(yīng)樹立對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，明確依法納稅是納稅人應(yīng)盡義務(wù)的同時(shí)，正確理解稅收籌劃的含義，明晰稅收籌劃與逃稅、避稅的區(qū)別，懂得用合法的方式保護(hù)企業(yè)自身的正當(dāng)權(quán)益。同時(shí)，稅收籌劃并非僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部的工作。稅收籌劃只有真正融入到企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)才能得以有效推行。

另外，稅收籌劃不完全以節(jié)稅為最終目的，節(jié)稅只是稅收籌劃最基本的目標(biāo)之一。稅收籌劃的根本目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化，即當(dāng)某項(xiàng)稅收籌劃方案能夠最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化時(shí)，即使在短期內(nèi)造成成本費(fèi)用的上升或使得部分稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)有所提高，這項(xiàng)籌劃方案仍然是可行的，應(yīng)予以采納。因此，企業(yè)的管理者在實(shí)際推行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)具備前瞻性，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、全局利益出發(fā)，在企業(yè)投融資決策、結(jié)構(gòu)調(diào)整、生產(chǎn)銷售運(yùn)營(yíng)等各個(gè)方面將稅收籌劃的理念融入進(jìn)去，甚至在企業(yè)設(shè)立與組建過程中，綜合分析各種組織方式對(duì)稅收籌劃的影響，根據(jù)企業(yè)實(shí)際的發(fā)展情況，選擇適合企業(yè)發(fā)展的組織形式，比如利用不同地域不同的稅收優(yōu)惠政策選擇分子公司的布局，比如在考慮自身業(yè)務(wù)模式的前提下綜合考慮是否將銷售部門單獨(dú)設(shè)立為銷售公司等。只有當(dāng)企業(yè)的管理者充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及未來發(fā)展的重要影響，將稅收籌劃融入到實(shí)際運(yùn)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，才能使籌劃方案的效益最大化。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃的信息管理，深入了解各項(xiàng)法律法規(guī)及其動(dòng)向

在設(shè)計(jì)一項(xiàng)稅收籌劃方案前，對(duì)該項(xiàng)稅收籌劃方案所可能涉及的各個(gè)領(lǐng)域的信息應(yīng)進(jìn)行有效收集，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)、稅收政策、籌劃主體所處的行業(yè)情況、環(huán)境信息以及籌劃主體自身基本的經(jīng)營(yíng)狀況應(yīng)能全面掌握，才能提高稅收籌劃成功的可行性。然而，對(duì)于龐大而復(fù)雜的稅收法律，企業(yè)往往受制于其所處行業(yè)及其過去發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的局限性，未必對(duì)所有的條文都能理解透徹。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家稅收政策的了解最為透徹，是相關(guān)稅收政策、法規(guī)最權(quán)威的解釋機(jī)構(gòu)。如果稅收籌劃人員在籌劃過程中，對(duì)國(guó)家相關(guān)的政策、法規(guī)理解不透徹，不應(yīng)自己猜測(cè)或心存僥幸，而應(yīng)抱著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交企業(yè)的策劃方案，讓其界定是否存在違規(guī)行為。這樣可大大降低稅收籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行積極的溝通能提高稅收籌劃方案執(zhí)行的可行性。同時(shí)，企業(yè)可借助外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)開展稅收籌劃工作，尤其是大型的集團(tuán)公司，業(yè)務(wù)種類多樣而復(fù)雜，甚至有些業(yè)務(wù)還涉及跨區(qū)域或跨國(guó)的情況，應(yīng)考慮聘請(qǐng)外部的稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)，獲取其專業(yè)的指導(dǎo)，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)營(yíng)管理中的問題，增強(qiáng)企業(yè)的管理水平，從而減低稅收籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。

（三）積極培養(yǎng)稅收籌劃管理人才，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)

一名合格的稅收籌劃人員不僅僅要熟悉企業(yè)所處行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)，還要熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)。企業(yè)應(yīng)以績(jī)效考核為基礎(chǔ)，將稅收籌劃項(xiàng)目的實(shí)施效果融入到相關(guān)人員的績(jī)效考核中，從而推動(dòng)籌劃人員加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，及時(shí)了解國(guó)家新出臺(tái)的法律法規(guī)及其動(dòng)向，跟上稅收籌劃工作的新要求。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部或聘請(qǐng)外部專業(yè)人士，為稅收籌劃項(xiàng)目所牽涉的部門員工進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)，鼓勵(lì)籌劃人員積極參加各類經(jīng)濟(jì)職稱、資格考試，從而提高籌劃人員的綜合素質(zhì)。另外，企業(yè)應(yīng)致力于為稅收籌劃搭建高效的溝通平臺(tái)，提升稅收籌劃人員的溝通能力。通過事前積極的溝通可使稅收籌劃人員及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，未雨綢繆，而無須等到經(jīng)營(yíng)行為完成，某些稅務(wù)問題顯現(xiàn)后再去解決，將損失降到最低。最后，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時(shí)須注意溝通的內(nèi)容以及溝通的方式。由于各自立場(chǎng)不同，對(duì)同一個(gè)稅務(wù)問題，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)可能有不同的理解，這就要求企業(yè)主動(dòng)將自身的想法與稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分的交流，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員真正了解企業(yè)的想法，提高與稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通的有效性往往事半功倍。

四、結(jié)語(yǔ)

科學(xué)而有效地開展稅收籌劃工作不僅能幫助企業(yè)減輕成本，還能在日益嚴(yán)峻的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體利益最大化的目標(biāo)。同時(shí)，稅收籌劃反應(yīng)企業(yè)的意志，能不斷促進(jìn)并提高國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，推動(dòng)宏觀調(diào)控進(jìn)一步適應(yīng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]張明星.對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的認(rèn)識(shí)與思考[J].財(cái)稅金融，2014（19）.

[2]于天力.企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題及對(duì)策[J].中國(guó)管理信息化，2016（03）.

[3]汪洋.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施[J].城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)，2015（12）.

（作者單位：廣州德尚捷節(jié)能墻體技術(shù)有限公司）