現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的高校內(nèi)部審計(jì)

劉爽

[提要] 市場(chǎng)化的高校迅猛發(fā)展，給內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。在以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)模式理論下，高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制凸顯重要。本文從分析審計(jì)模式的演化歷程和內(nèi)涵兩大方面入手，提出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下高校內(nèi)部審計(jì)防范措施。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；高校內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年3月22日

黨的十八大以來(lái)，深化改革的步伐已邁入到社會(huì)各領(lǐng)域的各個(gè)層面。高校內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)的重要組成部分，為適應(yīng)新形勢(shì)應(yīng)作出及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)，其工作已進(jìn)入攻堅(jiān)階段，要用現(xiàn)代理念來(lái)解決它。

一、審計(jì)模式演化歷程

（一）賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)發(fā)展最初期的一種傳統(tǒng)模式，業(yè)內(nèi)人士稱之為“賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)”，它是將審計(jì)業(yè)務(wù)建立在對(duì)被審計(jì)對(duì)象的具體賬目上并進(jìn)行細(xì)致檢查之后才完成的。它的功能和最終目的在于對(duì)被審計(jì)單位的賬目查找錯(cuò)誤以防止舞弊，其后給出是否發(fā)表舞弊意見(jiàn)的報(bào)告。因此，在這種模式下，審計(jì)工作不會(huì)考慮被審單位的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)情況，直接對(duì)其賬戶余額進(jìn)行詳細(xì)、全面的審查。伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，內(nèi)部控制制度的建立以及分工管理制度的科學(xué)化、新型化，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已無(wú)法滿足審計(jì)的需要，審計(jì)工作者為了適應(yīng)審計(jì)市場(chǎng)領(lǐng)域的需要，將審計(jì)的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向了以內(nèi)部控制制度為中心的制度導(dǎo)向模式。

（二）制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先從對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制入手進(jìn)行研究，并以此為基礎(chǔ)尋找內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，之后有針對(duì)性地對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行深入檢查，也就是說(shuō)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式摒棄傳統(tǒng)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的漫無(wú)目的的全面審查，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的審查方面，由此為基礎(chǔ)實(shí)施抽樣側(cè)重審查。但是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在減輕工作量、提高效率的同時(shí)也存在著弊端，顯而易見(jiàn)，這種模式的實(shí)施是需要前提條件的，那就是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度必須是真實(shí)的、有效的，只有這樣才能將抽樣審查的結(jié)果作為樣本總體的代表。倘若被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不完善或者形同虛設(shè)，在執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有得到充分的落實(shí)，則會(huì)導(dǎo)致這種審計(jì)模式無(wú)法達(dá)到預(yù)期的理想效果，甚至是相反的審計(jì)結(jié)論，這會(huì)給審計(jì)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，不利于審計(jì)的實(shí)施、防范和控制。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的最初階段是傳統(tǒng)型的，它是伴隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理思想的萌芽而在美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)掀起的一種將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型納入準(zhǔn)則體系的模式，但后期隨著審計(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變和技術(shù)的革新，它的弊端和不足逐漸顯露，業(yè)內(nèi)人士對(duì)其進(jìn)行了重新改良和修訂，最終形成了一種以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為理論支撐、以對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)同時(shí)兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的啟蒙。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的不斷下降、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)滑坡等一系列問(wèn)題導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的利益嚴(yán)重受損；與此同時(shí)，在政府監(jiān)管、投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)者的各方壓力下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層很可能會(huì)產(chǎn)生想要粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，至此，要求審計(jì)人員發(fā)揮職業(yè)判斷素養(yǎng)，找尋產(chǎn)生舞弊根源的各種可能性，從被審單位的全局和整體出發(fā)，并對(duì)被審單位所處行業(yè)的環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析等入手，通過(guò)綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍、時(shí)間和程序，將財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類或要素及其關(guān)系是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式研究的內(nèi)容，因此要研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，勢(shì)必要從其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究入手。新修訂審計(jì)準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)就在于提出了以一種全新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為核心的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。該模型的出現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員在實(shí)操中提出了相當(dāng)高、相當(dāng)嚴(yán)格的要求?！爸卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而其又包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體和認(rèn)定兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，前者與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目沒(méi)有直接關(guān)系，是指與企業(yè)所處宏觀環(huán)境有關(guān)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；后者恰恰與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)，如各種業(yè)務(wù)交易、賬戶類別及余額、信息披露?！皺z查風(fēng)險(xiǎn)”是指審計(jì)人員經(jīng)過(guò)一定的審計(jì)程序后仍未能發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告而造成的風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)模型中，如果將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”固定不變，那么“檢查風(fēng)險(xiǎn)”則與“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”成反比關(guān)系，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”由被審計(jì)單位決定，審計(jì)人員只能對(duì)其水平進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)評(píng)估確定可接受的“檢查風(fēng)險(xiǎn)”水平，然后著手下一步的審計(jì)程序。

（三）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無(wú)論在審計(jì)理念、程序還是方法上，都要優(yōu)于其他審計(jì)模式。其特點(diǎn)表現(xiàn)在：審計(jì)重心向前移動(dòng)，從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心；充分運(yùn)用多種取證方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序之中；針對(duì)不同審計(jì)對(duì)象，采用個(gè)性化審計(jì)測(cè)試程序；強(qiáng)調(diào)“從上往下”與“從下往上”相結(jié)合。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）深化高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力和道德水平建設(shè)。在高等教育快速發(fā)展的今天，高校內(nèi)審隊(duì)伍的綜合素質(zhì)有待提升，無(wú)論是從業(yè)務(wù)水平、政策水平還是理論水平都要適應(yīng)新形勢(shì)下的需求，始終樹立“從工作中摸索學(xué)習(xí)的方向，在學(xué)習(xí)中融入工作的需要”的理念，讓高校內(nèi)審人員的正能量始終發(fā)揮作用。

（二）實(shí)行高校內(nèi)部審計(jì)公開制度，營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境?！皟?nèi)部審計(jì)公開制度”作為校務(wù)公開的重要組成部分之一，其推行勢(shì)在必行。該制度向全校公開審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理決定和反饋意見(jiàn)等內(nèi)容，目的是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的透明度，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的威懾力。其中，“審計(jì)紀(jì)律公開”是把雙刃劍，既要把應(yīng)遵守的紀(jì)律向被審計(jì)部門交代清楚，同時(shí)也要接受被審計(jì)部門的監(jiān)督；“審計(jì)計(jì)劃公開”不僅是將此次審計(jì)的計(jì)劃提前讓被審計(jì)部門知曉，也是將教育主管部門和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)交辦或者委托的事項(xiàng)進(jìn)行落實(shí)；“審計(jì)程序公開”要求內(nèi)審部門有義務(wù)告知被審部門，要求對(duì)方在充分了解程序的基礎(chǔ)上積極配合開展工作，如提前將所需的材料等準(zhǔn)備好，這也是提高工作效率的體現(xiàn)；“審計(jì)結(jié)論和處理決定公開”一方面是接受公眾的監(jiān)督，讓公眾有知情權(quán)，另一方面也是起到威懾的作用；“反饋意見(jiàn)公開”主要是針對(duì)被審計(jì)部門而言的，按照審計(jì)的結(jié)果和處理決定由被審計(jì)部門進(jìn)行整改，這個(gè)環(huán)節(jié)可以反映出被審計(jì)部門的態(tài)度和決心。

（三）建立和完善審計(jì)質(zhì)量量化考評(píng)體系。不言而喻，審計(jì)質(zhì)量的高低可以直接反映出內(nèi)審部門的工作業(yè)績(jī)。它如同人的生命線，反映出不同時(shí)期的晴雨表。如果能對(duì)內(nèi)審質(zhì)量做出科學(xué)的、客觀的、及時(shí)的評(píng)價(jià)，對(duì)其做出全面量化考核，并將考核結(jié)果與各類評(píng)優(yōu)相結(jié)合，則會(huì)給內(nèi)審人員帶來(lái)巨大的驅(qū)動(dòng)力，調(diào)動(dòng)他們的積極性，從而讓內(nèi)審工作朝著良性方向發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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