集團(tuán)財(cái)務(wù)管理探索

任世明

集團(tuán)財(cái)務(wù)管理是確保集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目的實(shí)現(xiàn)的保障。本文以A集團(tuán)為例，探索如何提升集團(tuán)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

一、優(yōu)化集團(tuán)財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)

集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)組織全集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理工作，根據(jù)集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，并細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作。集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部按照管理職能進(jìn)行優(yōu)化，分別設(shè)置預(yù)算管理模塊：負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)所有公司的全面預(yù)算草案、正式案、調(diào)整案的匯總編制，預(yù)算執(zhí)行的分析披露，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核評(píng)價(jià)工作；會(huì)計(jì)模塊：負(fù)責(zé)集團(tuán)母公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，編制集團(tuán)公司的合并報(bào)表，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一管理財(cái)務(wù)核算軟件，組織年度財(cái)務(wù)決算和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作；資金管理模塊：負(fù)責(zé)集團(tuán)及子公司的資金管理，統(tǒng)籌融資、資金成本管理，營(yíng)運(yùn)資金平衡等工作；稅務(wù)管理模塊：負(fù)責(zé)集團(tuán)及子公司的特殊性交易業(yè)務(wù)的稅務(wù)指導(dǎo)、稅務(wù)評(píng)估、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、稅企關(guān)系維護(hù)等工作；考核管理模塊：負(fù)責(zé)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部人員考勤、績(jī)效考核、委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的人事管理工作。

二、委派集團(tuán)子公司財(cái)務(wù)經(jīng)理

未實(shí)行委派制前，各子公司的財(cái)務(wù)管理工作偏重管理，缺乏監(jiān)督，集團(tuán)內(nèi)部控制執(zhí)行力較差，容易導(dǎo)致集團(tuán)政令不通；子公司管理偏向考核導(dǎo)向，甚至為達(dá)到考核目標(biāo)，粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；子公司財(cái)務(wù)人員缺乏集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)意識(shí)，工作配合度、協(xié)同性較差，無(wú)法發(fā)揮整體效果；財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)處理和政策彈性較大，標(biāo)準(zhǔn)不一，對(duì)于集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息真實(shí)性造成很大的影響。這些缺陷和錯(cuò)誤往往于事后發(fā)現(xiàn)，處于事后控制階段，審計(jì)整改難度較大。

為了推進(jìn)集團(tuán)母公司及子公司財(cái)務(wù)人員委派制的實(shí)施，保證委派到子公司的財(cái)務(wù)人員能切實(shí)履行職責(zé)和行使職權(quán)，加強(qiáng)其在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職能作用，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，防止集團(tuán)公司資產(chǎn)流失，制定了“A集團(tuán)公司委派財(cái)務(wù)經(jīng)理管理辦法”。由集團(tuán)母公司對(duì)下屬子公司委派財(cái)務(wù)經(jīng)理，在子公司任職，對(duì)集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。行政上接受母公司和所在子公司的雙重領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受母公司財(cái)務(wù)管理部的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)所在子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)管。委派財(cái)務(wù)經(jīng)理按照規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，履行核算與監(jiān)督的管理職能。被委派的財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真履行職責(zé)，所在子公司負(fù)責(zé)人應(yīng)支持其工作，保障其職權(quán)不受侵犯。委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的薪酬由集團(tuán)公司支付，人事考評(píng)由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部執(zhí)行，定期輪換，從制度上確保財(cái)務(wù)經(jīng)理的工作對(duì)集團(tuán)負(fù)責(zé)，為子公司落實(shí)集團(tuán)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度提供保障。

委派制既明確了子公司的會(huì)計(jì)主體責(zé)任，也明確了委派人員的監(jiān)督責(zé)任。委派制對(duì)子公司管理層進(jìn)行了制度制約和委派人員工作保障。集團(tuán)財(cái)務(wù)部對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行跟蹤、觀察、協(xié)調(diào)，對(duì)委派人員和所屬企業(yè)，進(jìn)行調(diào)研訪談和工作指導(dǎo)，集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度的落實(shí)效果明顯。

委派制的實(shí)施，使委派人員意識(shí)到監(jiān)督和管理的雙重身份。在委派制的基礎(chǔ)上，集團(tuán)規(guī)范了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高了合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；統(tǒng)一了資金管理，降低了資金成本，提高了資金使用效率；加強(qiáng)了財(cái)務(wù)監(jiān)督，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從事后控制提前到事前控制。起到了約束子公司的不規(guī)范行為，避免各自為政，維護(hù)集團(tuán)整體利益的作用。財(cái)務(wù)人員協(xié)同配合度加強(qiáng)，提高了財(cái)務(wù)管理效率。

三、推行集團(tuán)全面預(yù)算管理

集團(tuán)制定預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解，是集團(tuán)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中以定量方式制定的計(jì)劃。全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行關(guān)系到集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位業(yè)績(jī)考核的重要依據(jù)。為了確保全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行，制定了“A集團(tuán)全面預(yù)算管理辦法”，明確全面預(yù)算管理工作的目標(biāo)，細(xì)化全面預(yù)算管理工作的內(nèi)容，統(tǒng)一全面預(yù)算編制報(bào)表和匯總流程，對(duì)全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行進(jìn)行明確考核和責(zé)任界定。全面預(yù)算管理工作由集團(tuán)最高層任全面預(yù)算管理委員會(huì)主任委員，突顯集團(tuán)最高領(lǐng)導(dǎo)層重視全面預(yù)算管理工作，對(duì)全面預(yù)算管理工作的順利推動(dòng)起到積極作用。集團(tuán)將預(yù)算執(zhí)行率作為各個(gè)預(yù)算單位的年度考核指標(biāo)，有利于各個(gè)部門和子公司指標(biāo)編制科學(xué)，執(zhí)行有效，避免全面預(yù)算管理工作流于形式。

四、制定集團(tuán)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算通則

企業(yè)日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他財(cái)稅法規(guī)等，對(duì)于集團(tuán)及子公司眾多業(yè)務(wù)板塊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算有一定的彈性和靈活性。納入集團(tuán)合并報(bào)表的子公司，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理辦法，避免會(huì)計(jì)信息失真。集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部制定了“A集團(tuán)財(cái)務(wù)核算通則”，對(duì)具體業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了統(tǒng)一，使財(cái)務(wù)人員擁有明確規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)。如出臺(tái)“政府補(bǔ)助資金管理辦法”，規(guī)范政府補(bǔ)貼的使用與核銷工作，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；出臺(tái)“增值稅會(huì)計(jì)處理指引”，統(tǒng)一營(yíng)改增后增值稅會(huì)計(jì)處理辦法；出臺(tái)“資本性支出界定與折舊攤銷辦法”，對(duì)集團(tuán)公司固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限、殘值率等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，對(duì)所屬公司的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和攤銷年限進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范；出臺(tái)“會(huì)計(jì)估計(jì)處理辦法”，統(tǒng)一壞賬準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)等。

五、實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一資金管理

資金集中管理是集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。集團(tuán)的資金管理采取高度集權(quán)化，由集團(tuán)統(tǒng)一調(diào)配的方式。財(cái)務(wù)管理部采取以下措施：統(tǒng)一銀行開銷戶管理，成立集團(tuán)公司內(nèi)部結(jié)算中心，各個(gè)子公司在結(jié)算中心統(tǒng)一開戶，進(jìn)行收付款；編織資金平衡計(jì)劃，基于預(yù)算口徑的基礎(chǔ)上，細(xì)化收付款現(xiàn)金流量管理，按照半年的資金計(jì)劃進(jìn)行滾動(dòng)編制，督促并考核資金計(jì)劃的落實(shí)，確保資金按照計(jì)劃執(zhí)行，不浪費(fèi)資金；對(duì)于資金需求較大的公司進(jìn)行統(tǒng)借統(tǒng)還，優(yōu)化資金運(yùn)作方式，提高資金使用效率，降低資金成本，提高公司信用度，降低資金斷流風(fēng)險(xiǎn)，總體上提升集團(tuán)的籌資能力；統(tǒng)一集團(tuán)擔(dān)保制度，注重債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和信用儲(chǔ)備；對(duì)于存量資金，積極探索保本理財(cái)產(chǎn)品和流動(dòng)性的平衡，最大限度地提高存量資金的利息收益，降低綜合資金成本。

六、建立集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享中心

各個(gè)會(huì)計(jì)主體以前使用的財(cái)務(wù)軟件是獨(dú)立賬套系統(tǒng)，各子公司相同業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策存在差異，關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬困難，合并報(bào)表編制采用手工編制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算急需落實(shí)。通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)科目、輔助核算數(shù)據(jù)庫(kù)、客商數(shù)據(jù)庫(kù)、關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬規(guī)則，為升級(jí)全集團(tuán)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)奠定了基礎(chǔ)。通過調(diào)研取經(jīng)，結(jié)合之前服務(wù)過的集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，升級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算軟件，并通過雙系統(tǒng)運(yùn)行，使單月系統(tǒng)運(yùn)行平穩(wěn)過渡，基本實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的信息化建設(shè)工作。

深化報(bào)表應(yīng)用功能，財(cái)務(wù)決算報(bào)表，國(guó)資委、財(cái)政套表自動(dòng)取數(shù)；提高保送數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。進(jìn)一步加強(qiáng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)集中管控，建立集團(tuán)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，將子公司獨(dú)立核算單位全部納入集團(tuán)核算平臺(tái)統(tǒng)一核算。打通預(yù)算執(zhí)行與核算的信息不暢通通道，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，完成財(cái)務(wù)預(yù)算分析系統(tǒng)上線，為財(cái)務(wù)預(yù)算管理控制提供準(zhǔn)確信息，為管理層決策發(fā)揮參謀作用。稅務(wù)申報(bào)上線運(yùn)行，子公司按月報(bào)送稅務(wù)報(bào)表至集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部稅務(wù)模塊，稅務(wù)模塊對(duì)子公司的稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，從申報(bào)環(huán)節(jié)等源頭控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化功能開發(fā)，財(cái)務(wù)管理部按照計(jì)劃進(jìn)行研究，適時(shí)推出升級(jí)系統(tǒng)的工作安排。如合同審批、付款審批、報(bào)銷審批、人事工資發(fā)放等從業(yè)務(wù)單據(jù)到財(cái)務(wù)憑證的自動(dòng)生成，既確保工作效率提高，又能避免人工輸入錯(cuò)誤的發(fā)生。

七、強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)部控制監(jiān)督

抓好風(fēng)險(xiǎn)排查，構(gòu)建以體系建設(shè)和監(jiān)督機(jī)制為主體，以制度、組織、信息系統(tǒng)為保障的財(cái)務(wù)部控制管理體系。分層次開展專項(xiàng)培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，提升內(nèi)部控制建設(shè)業(yè)務(wù)能力。結(jié)合監(jiān)事會(huì)重點(diǎn)檢查問題整改，督促企業(yè)完善制度，推動(dòng)控制措施規(guī)范化、制度化，提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

審計(jì)監(jiān)督作為集團(tuán)財(cái)務(wù)控制中重要的一環(huán)，可以從財(cái)務(wù)體系外部進(jìn)行監(jiān)督，促使集團(tuán)財(cái)務(wù)制度在各子公司落實(shí)。對(duì)于審計(jì)中揭露的問題，財(cái)務(wù)管理部會(huì)同監(jiān)察審計(jì)部，建立問題整改管理制度、實(shí)施全程跟蹤督導(dǎo)，狠抓整改落實(shí)，確保發(fā)現(xiàn)的問題能及時(shí)整改，提升財(cái)務(wù)管理合規(guī)化程度。

財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)始終服務(wù)于集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并在實(shí)踐中不斷地完善創(chuàng)新，使集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息更加科學(xué)、準(zhǔn)確地反映集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為經(jīng)營(yíng)決策提供支持，確保集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。